SECCIÓN AU 390

SECCIÓN AU 390
TRATAMIENTO DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME DE
PROCEDIMIENTOS OMITIDOS
Introducción
1.
Esta Sección proporciona una guía sobre el tratamiento y procedimientos a
ser aplicados por un auditor quien, después de la fecha de su informe sobre
la auditoría de los estados financieros, concluye que uno o más
procedimientos de auditoría, considerados necesarios a la fecha de su
auditoría, en las circunstancias que existían entonces, han sido omitidos.
Sin embargo, no hay ninguna indicación de que esos estados financieros no
se hayan presentado razonablemente de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados o con otra base integral distinta de los
principios de contabilidad generalmente aceptados(1). Lo anterior debiera
distinguirse de lo descrito en la Sección AU 561, la cual se aplica en el
caso en que un auditor se da cuenta después de la fecha de su informe sobre
dicha auditoría, de que pudieran haber existido a esa fecha hechos
relacionados con esos estados financieros, los cuales pudieron haber
afectado su informe si hubiera tenido conocimiento de ellos a esa fecha.
2.
Una vez que ha informado sobre la auditoría de los estados financieros
auditados, el auditor no tiene la responsabilidad de realizar ninguna
revisión retroactiva de su trabajo. No obstante, los informes y papeles de
trabajo relacionados con una auditoría, podrían estar sujetos a revisión
posterior a su emisión, en relación con el programa de control de calidad de
una firma,(2) u otras revisiones, las que podrían revelar la omisión de algún
procedimiento de auditoría necesario.
(1) Las disposiciones de esta Sección no se aplican a una auditoría en la que el trabajo del auditor
esté ante un posible o en un proceso legal o una investigación por parte de un organismo regulador.
(2) Véase Sección AU 161, “Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros”.
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3.
Pueden encontrarse diferentes condiciones en las que un procedimiento de
auditoría que se consideraba necesario al momento de la auditoría, en las
circunstancias existentes a esa fecha, haya sido omitido; por lo tanto, el
tratamiento y procedimientos aquí descritos, sólo se expresan en términos
generales. Puede ser importante el lapso de tiempo durante el cual el
auditor considere si esta Sección es aplicable o no a las circunstancias y
entonces tome las acciones, si las hubiera, que son requeridas acorde a esta
Sección. Debido a contingencias legales que pueden estar involucradas en
la toma de las acciones aquí contempladas, sería conveniente que el auditor
consultara con su abogado, cuando se encuentre en las circunstancias
tratadas en esta Sección y, con la ayuda y asesoría de éste, determine un
curso de acción apropiado.
4.
Cuando el auditor posteriormente concluye que un procedimiento de
auditoría que era necesario a la fecha de su auditoría en las circunstancias
entonces existentes fue omitido, debiera evaluar la importancia de dicho
procedimiento omitido en relación con su posición actual para respaldar su
opinión previamente expresada, acerca de esos estados financieros tomados
en su conjunto. La revisión de sus papeles de trabajo, el análisis de las
circunstancias con su personal involucrado y con terceros, como también
un análisis del alcance general de su auditoría, pueden ayudarle a hacer esta
evaluación. Por ejemplo, los resultados de otros procedimientos que fueron
aplicados pueden tender a restarle importancia a su omisión. Además,
auditorías posteriores pueden proporcionar evidencias, respaldando la
opinión expresada previamente.
5.
Si el auditor concluye que la omisión de un procedimiento que era
necesario a la fecha del examen, en las circunstancias entonces existentes,
perjudica su posición actual para respaldar su opinión anterior, relacionada
con los estados financieros tomados en su conjunto y considera que hay
personas que actualmente confían, o es probable que lo hagan en su
informe, debiera aplicar a la brevedad los procedimientos omitidos o
alternativos que proporcionarían una base satisfactoria para la opinión
expresada previamente.
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6.
Cuando como resultado de la aplicación posterior del procedimiento
omitido o alternativo, el auditor se da cuenta que a la fecha de su informe
existían circunstancias relacionadas con los estados financieros que habrían
afectado ese informe, si hubiera tenido conocimiento de ellos, debiera
guiarse por las disposiciones contenidas en los párrafos 5 al 9 de la Sección
AU 561.
7.
Si en las circunstancias descritas en el párrafo 5, al auditor no le es posible
aplicar el procedimiento previamente omitido o alternativo, debiera
consultar con su abogado para determinar un curso de acción apropiado
respecto de sus responsabilidades ante su cliente, ante organismos
reguladores a los cuales les competen la fiscalización de su cliente y ante
terceros que confían en su informe o que es probable que lo hagan.
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