Modelo de Certificaciones para CPA - Inicio

MEMBRETE
Nombre del CPA o Despacho
Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)
CERTIFICACIÓN DEL MONTO POR DISMINUCIÓN
DE INVENTARIO
El suscrito Contador Público Autorizado (El Despacho), fue contratado por… (Nombre de la persona física o
jurídica), cédula, mayor, profesión u oficio, estado civil y para la persona jurídica el nombre y calidades del
representante legal, indicar si es apoderado general o generalísimo, y vecino de... para certificar el monto por
disminución de inventario por concepto de… (indicar según sea el caso: exclusión, deterioro, obsolescencia,
faltante por incendio o robo, etc. de mercadería, acaecido en sus instalaciones (bodegas, locales, oficinas,
etc.), ubicadas en… (Dirección completa).
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
La lista y su cuantificación de la disminución del inventario, es responsabilidad de la administración
contratante, quien así lo ha manifestado en declaración jurada.
Para verificar el monto de la disminución del inventario he recibido del señor... la siguiente documentación:
(detallar con mucha claridad la documentación inspeccionada: libros con anotaciones, con número de folios y
fechas, listado de facturas, boletas de recibo y despacho de mercadería, fotocopia de registros informales;
contratos, etc.) la cual he verificado usando el procedimiento que describo a continuación:
Con tal finalidad procedí a realizar el siguiente procedimiento: (el CPA debe describir el procedimiento,
indicando con claridad el período o fechas de los documentos revisados). Por ejemplo:
Verificación de lugar, fecha y condiciones en que sucedió el hecho que origina la disminución del inventario.
Obtener la lista de los artículos incluidos como disminución de inventario, así como la copia del reporte o
denuncia en que se comunica el caso.
Verificación selectiva (o total) de los artículos objeto de disminución del inventario, contra el respectivo
recuento físico.
Verificación del cumplimiento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, en cuanto al cálculo y
acreditación del Impuesto.
Verificación selectiva (o total) del costo unitario de los artículos incluidos, contra las respectivas facturas de
compra y o el registro formal de inventario de tales artículos.
Indicar que se adjunta listado artículos incluidos en la disminución del inventario, el cual identifico con mi
firma y sello blanco y copia de reporte o denuncia, según sea el caso.
Con base en el procedimiento descrito anteriormente, certifico que el monto de la disminución del inventario
faltante, propiedad de la persona (física o jurídica), es por la suma de… (en números y letras).
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha
Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta
certificación.
Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.
Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil...
Firma: _________________
Nombre completo
Contador Público autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad número R-1153
Vence el 30 de setiembre 20xx,
Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
CERTIFICACIÓN DEL MONTO POR DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO:
Es un documento en el cual el CPA certifica que el monto del inventario de una entidad ha sufrido una
disminución que puede ser debida a deterioro, incendio, obsolescencia o robo de mercadería. Para ello, el
CPA debe hacer una verificación formal de los elementos económicos que conforman la disminución del
inventario. Las empresas, normalmente utilizarán estas certificaciones para efectos tributarios, administrativos
o gerenciales, de allí que el CPA debe aplicar procedimientos que permitan por medio de la verificación y el
cálculo determinar con suficiente razonabilidad los montos incurridos por la disminución de inventario.
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:
Es un documento que acompaña a todos los modelos de certificaciones que contiene enumerados todos
los requisitos mínimos que deben cumplir los CPA cuando emitan una certificación
DECLARACIÓN JURADA:
Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el
cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado
al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el
cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y
escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la
Contaduría Pública.
REGISTROS CONTABLES:
Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o
expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración
entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.
ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.
Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.
MEMBRETE. (Cuando corresponda).
TÍTULO: (Declaración Jurada).
FECHA: (fecha de emisión).
DESTINATARIO: (AL C P A).
El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio,
dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:
a. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad),
desde (fecha) en (lugar exacto).
b. Que por motivos de necesidad de (indicar la necesidad) requiere de los servicios profesionales para que
se certifique el monto por disminución de inventario por concepto de… (se debe indicar el motivo de la
disminución del inventario según sea el caso: exclusión, deterioro, obsolescencia, faltante por incendio
o robo, etc. de mercadería), acaecido en sus instalaciones (bodegas, locales, oficinas, etc.), ubicadas
en… (Dirección completa).), para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).
c. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información
y certifique el monto de la disminución del inventario de (mi propiedad o representada), durante el
período comprendido entre el… (fecha) y… (fecha).
d. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) originales y
fotocopias de los siguientes documentos: (registros contables, estados financieros, boletas de ingreso y
despacho de mercadería a bodega, declaraciones de impuestos pagados; licencias o permisos de
funcionamiento; etc.),
e. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de
un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la
verificación del monto de la disminución del inventario, no resulte engañosa.
f. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para
efectos de la emisión de la Certificación del Monto de la Disminución del Inventario.
g. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.).
Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.
h. Asimismo, acepto el monto de los honorarios profesionales estipulados para la emisión del documento
solicitado, que ascienden a ¢…
Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas
del (día) de (mes) de (año).
FIRMA:
NOMBRE:
CÉDULA:
CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO
DEL LUCRO CESANTE
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA.
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
526-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN
DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE (POR INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
LUCRATIVA)”.
Considerando:
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
1. Que en el desarrollo de las actividades económicas propias de nuestro país en lo referente a la parte
empresarial y laboral, adquiere gran importancia para todos los sectores de la sociedad nacional la
atención de conflictos en relación directa por la interrupción de la actividad lucrativa.
2. Que El Código Civil en su Capítulo II regula lo concerniente “Daños y Perjuicios” y con esta regulación
se puede fortalecer la emisión de certificación del Lucro Cesante:
Artículo 704.- “En la indemnización de daños y perjuicios sólo se comprenderán los que, como
consecuencia inmediata y directa de la falta de cumplimiento de la obligación, se hayan causado o
deban necesariamente causarse”.
Artículo 708,- “El efecto de la cláusula penal es determinar con anticipación y a título de multa, los
daños y perjuicios debido al acreedor, por el deudor que no ejecute su obligación o que la ejecute de
manera imperfecta”.
3. Que el desarrollo de las actividades para determinar las variables para el cálculo del monto por lucro
cesante, requieren del Contador Público Autorizado, certificaciones de los montos económicos
recurrentes por la interrupción de las actividades lucrativas, especialmente de aquellas personas
interesadas en acudir a la vía judicial para exigir le sean resarcidos sus derechos.
4. Que la labor de certificar el monto por estas variables debe apoyarse en las Normas Internacionales de
Auditoría y Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
5. Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto,
deben ser valorados como tales.
6. Que por tratarse de una función que debe ser desempeñada por un Contador Público Autorizado, el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica debe velar por la especialización sistemática de sus
agremiados en materia de los requerimientos que la sociedad impone a la profesión y apoyarlos
propiciando su capacitación a través de los programas de actualización.
POR TANTO
El estudio de requisitos y modelo para la emisión de la “Certificación de las variables para el cálculo del
lucro cesante (POR INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA”), y con el propósito de contribuir con
el mejor desempeño de las instancias judiciales en pro de una sociedad más justa, responsable y transparente.
Además, de propiciar un programa de capacitación para los Contadores Públicos Autorizados que manifiesten
su interés en actualizarse y especializarse en esta nueva función.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 16-2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN
DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE
(INTERRUPCIÓN DE LA ACTIVIDAD LUCRATIVA)
Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los
siguientes requisitos:
1. La Certificación de Variables para el Cálculo del Lucro Cesante, debe emitirse en papel membretado
del Contador Público Autorizado (CPA), con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección u otra
información que se considere importante.
2. Debe tener el título “Certificación de Variables para el Cálculo del Lucro Cesante”.
3. Debe indicarse el nombre de la entidad o persona que recibirá la certificación. No deberá emitirse con la
leyenda “A quien interese”
4. Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad el nombre y apellidos de la persona
física, cédula de identidad, calidades y dirección, número de cédula jurídica, de la empresa solicitante
así como su domicilio fiscal y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa que contrató
los servicios del CPA.
5. El CPA debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión
de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a
su alcance, la forma en que ocurrió el evento, que interrumpió la actividad. Todo deberá constar en sus
papeles de trabajo.
6. El CPA, cuando certifica que el lucro cesante se cuantifica en moneda extranjera debe hacer referencia
al tipo de cambio oficial del Banco Central de Costa Rica (de compra y de venta), así como el tipo de
cambio que utiliza la entidad a la fecha del corte de los saldos. Este dato debe aparecer en su
correspondiente hoja de trabajo.
7. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el contratante o representante
legal de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que soportan la
certificación.
8. Debe contener un párrafo en donde sintetice la materia y hechos que certifica con base en las fuentes de
información que ha brindado en los párrafos precedentes.
9. Para la emisión de la certificación, del monto dejado de percibir, de los ingresos brutos del período del
cese de la actividad y de los gastos concernientes para generar dichos ingresos, se determina la utilidad
neta dejada de percibir y se le suman los gastos que continuaron en el período de inactividad, para así
obtener el monto a certificar.
10. Toda la información deberá ser demostrada con la documentación tributaria respectiva.
11. Si se cuenta con pólizas de seguros para este tipo de acontecimientos y cuales son sus coberturas,
monto del deducible y otros.
12. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038,
ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la certificación.
13. Debe contener un párrafo que indique los fines específicos de la emisión de la certificación así como
lugar y fecha completa anotada en letras.
14. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
15. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
16. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
17. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento
a la Ley 1038, y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, con la leyenda en el original que
el folio adjunto forma parte de la certificación.
18. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o algún medio computarizado, a reglón
seguido.
19. Formato sugerido:
MEMBRETE
Nombre del CPA o Despacho
Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)
(modelo sugerido)
DESTINATARIO
CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO
DEL LUCRO CESANTE
El suscrito Contador Público Autorizado (El Despacho), fue contratado por……. (nombre de la persona física
o jurídica), cédula, mayor, profesión u oficio, estado civil y para la persona jurídica el nombre y calidades del
representante legal, indicar si es apoderado general o generalísimo, y vecino de (dirección exacta), para
certificar las variables a considerar para determinar el monto dejado de percibir, durante la interrupción de su
actividad generadora de ingresos, originado por (anotar el motivo) durante el acontecimiento suscitado
en…… (dirección)
La cuantificación de las variables indicadas, es responsabilidad de la administración contratante, quien así lo
ha manifestado en declaración jurada.
Para verificar las variables consideradas en el cálculo del lucro cesante, he recibido ( nombre de la persona
física o jurídica) la siguiente documentación: (detallar con mucha claridad la documentación inspeccionada:
libros con anotaciones, con número de folios y fechas, listado de facturas y recibos de ingresos, planilla
patronal, fotocopia de registros informales; contratos, etc.) la cual he verificado usando el procedimiento que
describo a continuación: (el CPA debe describir el procedimiento, indicando con claridad el período o fechas
de los documentos revisados).
El motivo, las fechas y condiciones de la interrupción de la actividad generadora de ingresos.
Verificación y estudio de los ingresos brutos, promedio mensuales o anuales, percibidos en el período anterior
al cese de la actividad lucrativa. (desglosar los ingresos) y verificación y estudio de los gastos, promedio
mensual o anual (totales y los que continúan, debidamente desglosados) de la actividad.
Análisis de los registros contables, facturas de ingresos y gastos, declaraciones fiscales y toda la
documentación relacionada con el hecho: denuncias, declaraciones y correspondencia.
Determinación de la utilidad bruta y neta percibida en el período inmediato al cese de la actividad, promedio
mensual o anual, con la información obtenida de los ingresos brutos percibidos en dicho período, y los gastos
correspondientes para la generación de dichos ingresos.
Se adjunta copia de denuncia ante el Oficina del Tránsito u Órgano Judicial correspondiente (según sea el
caso), si la hubiere.
Con base en el trabajo descrito anteriormente, certifico que los ingresos y gastos percibidos de la actividad….,
durante el período comprendido….., perteneciente a la persona física o jurídica, se detallan a continuación, o
en anexo.
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha
Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta
certificación.
Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.
Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de ____________de dos mil xxxx.
Firma: _______________
Nombre completo del Contador Público autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad número R-1153
Vence el 30 de setiembre 20XX.
Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
CERTIFICACIÓN DE VARIABLES PARA EL CÁLCULO DEL LUCRO CESANTE
Este modelo de certificación se enfoca a determinar las variables que intervienen para el cálculo del
lucro cesante, para lo cual el CPA calcula los montos económicos recurrentes debido a la interrupción de las
actividades lucrativas, especialmente de aquellas personas interesadas en acudir a la vía judicial para exigir
les sean resarcidos sus derechos por eventuales daños y perjuicios sufridos.
LUCRO CESANTE:
El lucro cesante es una forma de daño patrimonial que consiste en la pérdida de una ganancia legítima o
de una utilidad económica por parte de la víctima o de sus familiares como consecuencia del daño, y que ésta
se habría producido si el evento perjudicial no se hubiera verificado. Es, por lo tanto, lo que se ha dejado de
ganar y que se habría ganado sino habría sucedido un daño. El lucro cesante ocurre cuando hay una pérdida
de una perspectiva cierta de un beneficio que se iba a recibir.
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:
Es un documento que acompaña a todos los modelos de certificaciones que contiene enumerados todos
los requisitos mínimos que deben cumplir los CPA cuando emitan una certificación
DECLARACIÓN JURADA:
Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el
cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado
al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el
cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y
escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la
Contaduría Pública.
REGISTROS CONTABLES:
Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o
expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración
entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.
ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.
Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.
MEMBRETE. (Cuando corresponda).
TÍTULO: (Declaración Jurada).
FECHA: (fecha de emisión).
DESTINATARIO: (AL C P A).
El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio,
dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:
1- Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad),
desde (fecha) en (lugar exacto).
2- Que por motivos de necesidad de (indicar el objetivo de la certificación) requiere de los servicios
profesionales para que se certifique (lo que necesita certificar: en este caso el monto de lucro cesante)
sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).
3- Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información
y certifique el monto de ingresos dejados de percibir, por el período de los últimos (indicar número)
meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).
4- Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de
los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, denuncia oficial;
licencias o permisos de funcionamiento; etc.),
5- Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de
un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la
cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.
6- Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para
efectos de la emisión de la certificación del monto de los ingresos dejados de percibir.
7- No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales,
etc.). Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.
8- Asimismo, acepto el monto de los horarios profesionales estipulados para la emisión del documento
solicitado, que ascienden a ¢…
Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas
del (día) de (mes) de (año).
FIRMA:
NOMBRE:
CÉDULA:
CERTIFICACION DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
526-2010 aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN
DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS”.
Considerando:
8. Que en las tareas sociales y económicas en que se haya enfrascado nuestro país en la etapa presente
de desarrollo económico y de reanimación de la economíamundial, adquiere gran importancia para
todos los sectores de la economía nacional la elevación de la calidad y de la eficiencia económica. De
ahí la necesidad de hacer un análisis cabal de la situación financiera de las empresas; al encontrarse en
un entorno difícil y convulso nuestras entidades, deben luchar por ser más competitivas y eficientes
económicamente, haciendo un mejor uso de los recursos para elevar la productividad del trabajo y
alcanzar mejores resultados con menoscostos.
9. Que con el análisis financiero se logra estudiar profundamente los procesos económicos, lo cual permite
evaluar objetivamente el trabajo de la Organización, determinando las posibilidades de desarrollo y el
perfeccionamiento de los servicios y los métodos y estilos de dirección.
10. Que para evaluar la situación y desempeño financieros de una empresa, el analista requiere de algunos
criterios. Estos se utilizan frecuentemente como razones, o índices, que relacionan datos financieros
entre sí. El análisis e interpretación de varias razones debe permitir a analistas expertos y capaces tener
un mejor conocimiento de la situación y desempeño financieros de la empresa que el que podrían
obtener mediante el análisis aislado de los datos financieros.
11. Que la necesidad del conocimiento de los principales indicadores económicos y financieros, así como
su interpretación, son imprescindibles para introducirnos en un mercado competitivo, por lo que se hace
necesario profundizar y aplicar consecuente el análisis de los “índices y razones financieras” como base
esencial para elproceso de toma de decisiones financieras.
12. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado,
certificaciones de los índices y razones financieras de las empresas, especialmente de aquellas que
requieren obtener apalancamientos financieros.
13. La labor de certificar análisis de los “índices y razones financieras” debe apoyarse en las Normas
Internacionales de Auditoría y Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
14. Que la Norma Internacional de Auditoría Nº 520, tiene como propósito establecer normas y dar
lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. La Norma define
los procedimientos analíticos como “evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de
relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros”.
15. Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto,
deben ser valorados como tales. CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
POR TANTO
El estudio de requisitos y modelo para la emisión de la certificación de índices y razones financieras”, y
con el propósito de contribuir con el mejor desempeño de las organizaciones en pro de una sociedad más
justa, responsable y transparente. Además, de propiciar un programa de capacitación para los Contadores
Públicos Autorizados que manifiesten su interés en actualizarse y especializarse en esta nueva función.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 17-2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA
CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS
Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los
siguientes requisitos:
1. La Certificación de Índices y Razones Financieras, deben emitirse en papel membretado del Contador
Público Autorizado (CPA), con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección, e-mail u otra
información que se considere importante.
2. Debe tener el título “Certificación de Índices y Razones Financieras”.
3. Debe indicarse el nombre de la entidad o persona que recibirá la certificación. No deberá emitirse con la
leyenda “A quien interese”
4. Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad el nombre de la persona física o
jurídica y sus calidades, cédula de identidad o número de cédula jurídica, de la empresa solicitante así
como su domicilio fiscal y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa que contrato los
servicios del CPA.
5. El CPA debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión
de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a
su alcance Todo deberá constar en sus papeles de trabajo.
6. El CPA, cuando certifica Índices y Razones Financieras que se cuantifican en moneda extranjera debe
hacer referencia al tipo de cambio oficial del Banco Central de Costa Rica (de compra y de venta), así
como el tipo de cambio que utiliza la entidad a la fecha del corte de los saldos. Este dato debe aparecer
en su correspondiente hoja de trabajo.
7. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el jerarca autorizado o
representante legal de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que
soportan la certificación.
8. Debe contener un párrafo en donde sintetice la materia y hechos que certifica con base en las fuentes de
información que ha brindado en los párrafos precedentes.
9. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones contenidas en el artículo 9
de la Ley 1038, en los artículos 20 y 21 del Reglamento de dicha Ley ni el artículo 11 del Código de
Ética Profesional.
10. Debe contener un párrafo que indique los fines específicos de la emisión de la certificación así como
lugar y fecha completa anotada en letras.
11. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
12. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
13. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
14. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento
a la Ley 1038, y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, agregando la leyenda en el
original que el folio adjunto forma parte de la certificación.
15. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o por medio de algún medio computarizado, a
reglón seguido.
MEMBRETE
Nombre del CPA o Despacho
Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)
(modelo sugerido)
CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS
Señor
(Nombre de la persona destinatario)
El suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por ______________________(nombre del
contratante y calidades) para verificar que los índices y razones financieras que se adjuntan, fueron calculados
correctamente con base en los estados financieros formulados según los libros contables (o registros
contables, si corresponde), que para el efecto lleva la compañía (indicar el nombre de la entidad y cédula
jurídica si corresponde, calidades del representante legal, si tiene poder general o generalísimo).
La determinación de las razones financieras, es responsabilidad de la administración contratante.
El procedimiento utilizado consistió en verificar que en la preparación de los índices y razones, se utilizaron
los montos de las cuentas que forman parte de los estados financieros que se adjuntan, los cuales identifico
con mi sello blanco y firma.
El procedimiento descrito en el párrafo anterior, es sustancialmente menor en alcance que una auditoría de
Estados Financieros. Consecuentemente, la presente certificación no constituye una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros arriba mencionados y por ende de las razones financieras.
En virtud de lo anterior, certifico que las razones financieras preparadas utilizando el Balance General al (día,
mes, año) y el relativo Estado de Resultados, por el período terminado a esa misma fecha, fueron preparados
con base en la información contenida en los libros legales (o registros contables si corresponde) que para su
efecto lleva (nombre de la entidad).
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038 y los 20 y 21 del Reglamento a la Ley 1038, ni el
artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, para expedir esta
certificación.
Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.
Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil xxxx.
Firma: ____________________
Nombre completo del Contador Público Autorizado.
SELLO
Carné Nº
BLANCO
Póliza de fidelidad número R-1153
Vence el 30 de setiembre 20xx,
Timbre de ¢25.00 de Ley Nº 6663. Adherido y cancelado en el Original.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
CERTIFICACIÓN DE ÍNDICES Y RAZONES FINANCIERAS:
Es un documento mediante el cual el Contador Público Autorizado, como depositario de FE PÚBLICA,
agrega credibilidad a una afirmación o asunto que es responsabilidad de la administración de la entidad. El
CPA para emitir este tipo de certificación tomará como base la información contable histórica de la empresa,
y realizará los cálculos necesarios para determinar los índices y las razones financieras que permitan a los
analistas tener un mejor conocimiento de la situación y desempeño financiero de la entidad.
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:
Es un documento que acompaña a todos los modelos de certificaciones que contiene enumerados todos
los requisitos mínimos que deben cumplir los CPA cuando emitan una certificación
DECLARACIÓN JURADA:
Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el
cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado
al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el
cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y
escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la
Contaduría Pública.
REGISTROS CONTABLES:
Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o
expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración
entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.
ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.
Contenido mínimo de la declaración jurada firmada por un interesado.
MEMBRETE. (Cuando corresponda).
TÍTULO: (Declaración Jurada).
FECHA: (fecha de emisión).
DESTINATARIO: (AL C P A).
El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio,
dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:
i. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad),
desde (fecha) en (lugar exacto).
j. Que por motivos de necesidad de (obtener financiamiento u otra) requiere de los servicios profesionales
para que se certifique (lo que necesita certificar: en este caso los índices y razones financieras) de los
estados financieros sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).
k. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información
y certifique los índices y razones financieras, de los estados financieros de (mi representada), por el
período de los últimos (indicar número) meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).
l. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de
los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, declaraciones de
impuestos pagados; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),
m. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de
un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la
cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.
n. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para
efectos de la emisión de la certificación de los índices y razones financieras.
o. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.).
Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.
p. Asimismo, acepto el monto de los honorarios profesionales estipulados para la emisión del documento
solicitado, que ascienden a ¢…
Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas
del (día) de (mes) de (año).
FIRMA:
NOMBRE:
CÉDULA:
CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
526-2010 aprobar y emitir la siguiente circular: “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN
DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES”.
Considerando:
1. Que en el desarrollo de las actividades económicas propias de nuestro país en la en lo referente a la
parte tributaria, adquiere gran importancia para todos los sectores de la sociedad nacional, la atención de
los requisitos para el trámite de tasación de tributos.
2. Que la Ley del Impuesto de Renta, Nº 7092, establece un enlace entre las declaraciones del impuesto de
renta y las certificaciones emitidas por Contadores Públicos Autorizados:
Artículo 48 de la Ley Nº 7092.- “Los declarantes podrán servirse de contadores públicos autorizados
para que, de acuerdo con el inciso c) del artículo 7º de la Ley Nº 1038 del 19 de agosto de 1947 y sus
reformas, les certifiquen los estados contables y financieros que deban incluir en la declaración. En la
certificación, la firma del contador deberá ir precedida de la razón “Certificado para efectos
tributarios”.
3. Que en el ámbito municipal también se requiere de declaraciones de renta para el cálculo del importe
por patente municipal, con dicho importe el municipio estima parte de su presupuesto:
4.
5.
6.
7.
“Código Municipal: Ley Nº 7794, del 30-04-1998, en su artículo 68, El cual indica: La municipalidad,
acordará sus respectivos presupuestos, propondrá sus tributos a la Asamblea Legislativa y fijará las
tasas y precios de los servicios municipales”.
Que el desarrollo de las actividades para determinar la tasación de tributos requieren del Contador
Público Autorizado, certificaciones del monto de la Renta Generada (bruta o neta), especialmente de
aquellas personas interesadas en acudir a la Administración Pública para realizar trámites fiscales y
municipales.
Que la labor de certificar el monto por la Renta para Efectos Municipales debe apoyarse en las Normas
Internacionales de Auditoría y el Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
Que las certificaciones extendidas por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por lo tanto,
deben ser valorados como tales.
Que por tratarse de una función que debe ser desempeñada por un Contador Público Autorizado, el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica debe velar por la especialización sistemática de sus
agremiados en materia de los requerimientos que la sociedad impone a la profesión y apoyarlos
propiciando su capacitación a través de los programas de actualización.
CORTESIA AVANCE
TECNICO, S.A.
POR TANTO
El estudio de requisitos y modelo para la emisión de la “CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS
MUNICIPALES”, y con el propósito de contribuir con el mejor desempeño de los trámites antes las
instituciones públicas, en pro de una gestión más ágil, eficiente, económica transparente. Además, de
propiciar un programa de capacitación para los Contadores Públicos Autorizados que manifiesten su interés
en actualizarse y especializarse en esta nueva función.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 18-2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA
CERTICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES
Toda certificación que emita un Contador Público Autorizado debe cumplir como mínimo con los
siguientes requisitos:
1. La Certificación de Renta, debe emitirse en papel membretado del Contador Público Autorizado (CPA),
con indicación del teléfono, fax, apartado, dirección, e-mail u otra información que se considere
importante.
2. Debe tener el título de “Certificación de Renta para Efectos Municipales”. Indicar si es Renta Bruta o
Renta Neta.
3. Destinatario: Se debe dirigir a la institución respectiva que indique el contratante. No deberá emitirse
con la leyenda “A quien interese”.
4. Debe contener un párrafo introductorio que indique el nombre, cédula, calidades y dirección de la
entidad o persona solicitante de la certificación, describir con propiedad la materia específica que se
certifica, hacer referencia al nombre y apellidos del deudor, número de cédula en el caso de la persona
física y en el caso de la persona jurídica nombre del negocio comercial y el número de la cédula de
personería jurídica.
5. El CPA, debe describir el procedimiento realizado para llevar a cabo su trabajo y llegar a la conclusión
de la información certificada, como mínimo en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a
su alcance de la persona física o jurídica, período y monto de sus ingresos y gastos, documentos que
describan los débitos y créditos los cuales deben constar de igual forma en sus papeles de trabajo.
6. Debe obtenerse una declaración jurada (se adjunta formato) firmada por el cliente o representante legal
de la empresa, que respalde el asunto certificado y demás datos y documentos que soportan la
certificación.
7. Efectuar una revisión de los libros contables, donde se logre comprobar que la información certificada
se encuentra debidamente registrada en los libros contables de la entidad.
8. Debe contener un párrafo en donde sintetice la materia y hechos que certifica con base en las fuentes de
información que ha brindado en los párrafos precedentes.
9. Indicar en un párrafo de la certificación que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038,
ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la certificación.
10. Debe contener un párrafo en que indique los fines específicos de la emisión de la certificación, así
como lugar y fecha completa, anotada en letras.
11. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA, según consta en los registros del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
12. Número de la póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
13. La certificación debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre
correspondiente, de conformidad con lo que indica el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica.
14. Sello blanco impreso en el original de la certificación, según se indica en el artículo 12 del Reglamento
a la Ley 1038; y si fuera necesario, agregar un folio a la certificación, deberá contener el sello para su
debida identificación, agregando la leyenda en el original que el folio adjunto forma parte de la
certificación.
15. Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o algún medio computarizado, a reglón
seguido.
16. Formato sugerido:
MEMBRETE
Nombre del CPA o Despacho
Teléfono, Apartado, Dirección (electrónica y física)
(modelo sugerido)
CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES
Señor
(Nombre de la municipalidad destinataria)
El suscrito Contador Público Autorizado, ha sido contratado por___________________(nombre del
contratante y calidades), para emitir una certificación por las ventas que realiza (persona física o jurídica si
corresponde, si es persona jurídica indicar las calidades del representante legal y si tiene poder general o
generalísimo), ubicación del negocio, para el período comprendido entre el (día, mes, año), de conformidad
con los libros legales (o registros contables si corresponde) que para tal efecto lleva la compañía ( indicar el
nombre de la entidad y cédula jurídica si corresponde).
El registro contable y la determinación de la renta y su cuantificación, es responsabilidad de la administración
contratante.
El procedimiento de revisión aplicado por el suscrito a la información financiera proporcionada por la
(nombre de la entidad y cédula jurídica) para su respectiva verificación fue el siguiente:
Se verificaron las declaraciones de impuesto de renta.
Se verificaron en los Estados Financieros los ingresos brutos y los egresos por costos y gastos aplicables,
registrados durante el período contable_______, los cuales proceden de los libros legales (o registros
contables si corresponde) de la entidad.
Se comprobó que los saldos indicados en la Declaración de Renta, se respaldan en las transacciones
efectuadas en los registros contables que la (persona física o jurídica si corresponde), lleva para registrar sus
operaciones y preparar sus estados financieros.
El procedimiento descrito en el párrafo anterior, es sustancialmente menor en alcance que una auditoría de
Estados Financieros. Consecuentemente, la presente certificación no constituye una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros arriba mencionados.
Determinación de la Renta Bruta generada en (cantón)______________________
(Más) Ingresos Brutos según declaración Impuesto Renta. _____________
(Menos) Costos y/o Gastos de Operación. ___________________
(Igual) Renta antes de impuesto. _________________________
Como resultado del procedimiento descrito anteriormente, certifico que con base en los Estados Financieros
que (la persona física o jurídica si corresponde), tuvo una renta bruta o neta, producto de las ventas (de su
negocio, ubicación) por la suma de ¢___________(anotar el monto en letras), durante el ejercicio fiscal
comprendido del (día, mes, año) al (día, mes, año), establecidos con base en saldos que muestran sus registros
y demás documentación de respaldo.
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha
Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir esta
certificación.
Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines de ________________.
Dada en la ciudad de _________________a los _______días del mes de _______________de dos mil xxxx.
Firma: ________________
Nombre completo del Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné.
TIMBRE
Póliza de Fidelidad Nº 1153. Vence el 30 de setiembre del 20xx.
Timbre de ¢25.00 de Ley 6663. Adherido y Cancelado en el Original.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS MUNICIPALES:
La certificación de renta para efectos municipales, es un documento que puede emitir el Contador
Público Autorizado, para efectos del cálculo del importe por patente municipal de aquellas empresas o
negocios que lo soliciten. El CPA puede certificar con base en los estados financieros de la entidad o en las
Declaraciones del Impuesto sobre la Renta, la renta bruta o neta producto de sus ventas obtenidas durante el
período fiscal que comprende la certificación. La municipalidad calculará el monto del tributo a pagar por el
negocio, de acuerdo con la certificación confeccionada por el CPA que presente el declarante.
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIONES:
Es un documento que acompaña a todos los modelos de certificaciones que contiene enumerados todos
los requisitos mínimos que deben cumplir los CPA cuando emitan una certificación
DECLARACIÓN JURADA:
Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el
cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado
al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime al CPA de la verificación de la documentación que el
cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el CPA deberá utilizar su criterio y
escepticismo profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la
Contaduría Pública.
PATENTE MUNICIPAL:
Permiso que obtienen las empresas otorgado por las municipalidades para poder explotar una actividad
comercial en un determinado lugar físico, acondicionado para tal fin.
REGISTROS CONTABLES:
Se entiende por registros contables aquellos documentos o soportes en los cuales se escritura, archiva o
expone información contable. Por lo tanto, constituyen registros contables todos los elementos de registración
entre una transacción dada y los informes contables, cualquiera sea el medio material utilizado.
ANEXO 1: DECLARACIÓN JURADA.
MEMBRETE. (Cuando corresponda).
TÍTULO: (Declaración Jurada).
FECHA: (fecha de emisión).
DESTINATARIO: (AL C P A).
El suscrito (nombre de persona física o jurídica, nacionalidad, cédula, estado civil, profesión u oficio,
dirección exacta del domicilio), declaro bajo fe de juramento:
q. Que el sucrito tienen actividades lucrativas por la prestación de servicios de (nombrar la actividad),
desde (fecha) en (lugar exacto).
r. Que por motivos de necesidad de (indicar la necesidad) requiere de los servicios profesionales para que
se certifique (lo que necesita certificar: en este caso la renta generada, sea bruta o neta) de los estados
financieros sobre mis actividades, para efectos de presentarla ante (la institución destinataria).
s. Que en virtud de lo anterior, el suscrito contrata a (nombre del profesional) para que revise información
y certifique la renta generada, según los estados financieros y registros contables de (mi representada),
por el período de los últimos (indicar número) meses, comprendido entre el (fecha) y (fecha).
t. Que para tal efecto, el suscrito pone a disposición del (nombre del profesional contratado) fotocopias de
los siguientes documentos: (registros contables, libros legales, estados financieros, declaraciones de
impuestos pagados; licencias o permisos de funcionamiento; etc.),
u. Que la información suministrada por el suscrito no contiene ninguna aseveración o documento falso de
un hecho material, ni omiten incorporar documentos o hechos materiales reales, necesarios para que la
cuantificación de mis ingresos no resulte engañosa.
v. Reconozco mi responsabilidad en la preparación, administración y suministro de la información, para
efectos de la emisión de la certificación de renta generada.
w. No tengo planes de abandonar mis actividades (lucrativas, comerciales, profesionales, industriales, etc.).
Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que me obliguen a ello.
x. Asimismo, acepto el monto de los horarios profesionales estipulados para la emisión del documento
solicitado, que ascienden a ¢…
Es todo. Leído lo anterior al compareciente, lo apruebo y firmo en (lugar), a las (horas en letras) horas
del (día) de (mes) de (año).
FIRMA:
NOMBRE:
CÉDULA:
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la revisión de información
financiera”.
Considerando:
1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del CPA nuevos y diferentes
informes del desempeño financiero de sus entidades, bajo un criterio de independencia y transparencia
para terceras personas.
2. Que de acuerdo con la adopción de las de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento
por parte del Colegio, según circular 07-2005 del 14 de Noviembre 2005, los CPA deberán efectuar este
tipo de informes de acuerdo con los lineamientos de la NITR 2400 Trabajos para revisar Estados
Financieros y la NITR 2410 Revisión de Información Financiera Intermedia desempeñada por el
auditor independiente de la entidad.
3. Que las certificaciones e informes extendidos por los CPA tienen el valor de documentos públicos, por
lo tanto, deben ser valorados como tales.
4. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus
colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores
en que incurren algunos CPA.
5. Que en vista de las nuevas disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría, se hace necesario
establecer la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los
más altos estándares de calidad profesional.
RESUELVE
CIRCULAR Nº 19-2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
(NITR 2410 NITR 2400)
 Generalidades









El presente documento propone una guía sobre responsabilidades y procedimientos, de un auditor
que disponga efectuar una revisión de Estados Financieros, ya sea de periodos completos o
intermedios, y sobre la forma y contenido que debe tener el Informe de Revisión.
El trabajo de revisión provee un moderado nivel de seguridad acerca de que la información revisada
está libre de errores significativos, lo cual es expresado en forma de una “seguridad negativa” en su
informe.
Se debe cumplir con el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores.
El auditor que efectúe la revisión de información financiera puede ser también contratado para
desempeñar la auditoría de los estados financieros anuales de la entidad.
Si se utiliza un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, se debe estar satisfecho de que
dicho trabajo es adecuado para el propósito de la revisión.
Las revisiones no demandan realizar pruebas de los registros contables mediante inspección,
observación o confirmación; por lo general se limitan a hacer averiguaciones con los responsables de
la información financiera y contable, aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión.
No se requiere comprobar averiguaciones sobre litigios o reclamos. Por lo que no es necesario enviar
carta de confirmación al abogado de la entidad, aunque si fuese requerido se puede mantener una
comunicación directa con él.
Los argumentos sobre la determinación de la importancia relativa, deben ser los mismos que se
plantearían al emitir una opinión sobre una auditoría de Estados Financieros, esto ayuda a determinar
la naturaleza y extensión de los procedimientos a desarrollar y a evaluar el impacto de las
representaciones erróneas.
Es necesario aplicar el juicio profesional respecto al grado, naturaleza y oportunidad en que se
realizarán los procedimientos.
 Procedimientos
Todo informe emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a trabajos de
revisión de estados financieros, tanto de periodos completos como de periodos intermedios, debe
cumplir como mínimo con los siguientes procedimientos para su realización:
1. Establecer el alcance que tendrá el Trabajo de Revisión, según lo establecido en las Normas
Internacionales de Trabajos de Revisión, 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros” y 2410
“Revisión de Información Financiera Intermedia desempeñada por el auditor independiente de la
entidad.”
2. Definir con el cliente los términos del trabajo; respecto a objetivos, alcance, responsabilidades,
acuerdos, generalidades de la revisión, forma y contenido anticipado del informe a emitir. Es
necesario registrar estos términos en un contrato, carta de compromiso o su equivalente.
3. Planear el trabajo a realizar. Se involucran aspectos de obtención, actualización y comprensión
respecto al negocio, su organización, control interno, sistema contable utilizado, naturaleza de sus
cuentas y características generales del desarrollo de las operaciones, así como de la industria en la
cual se desarrolla.
4. Obtener representación escrita de la administración, que incluya la responsabilidad de ésta sobre la
responsabilidad del diseño e implementación del control interno, de la preparación y presentación de
la información financiera, que ha revelado los hechos importantes y resultados de fraude, o sospecha
de fraude y de la evaluación de riesgo al respecto, cualquier incumplimiento de la legislación y los
hechos importantes ocurridos después del balance y antes del informe. Estos aspectos se traducen en
la carta de representación de la administración.
5. Considerar los riesgos identificados en la auditoría de los estados financieros del periodo anterior;
así como la naturaleza de las representaciones erróneas deimportancia relativa corregidas, y de las
representaciones erróneas sin corregir que no sean de importancia relativa.
6. Tomar en cuenta la información referente a debilidades de importancia relativa en el control interno,
y los resultados de cualquier auditoría interna desempeñada.
CORTESIA AVANCE
TECNICO, S.A.
7. Indagar con la administración aspectos sobre:
a. Resultados de la evaluación de administración del riesgo, de que la información financiera esté
representada errónea con materialidad como consecuencia de fraude.
b. Efecto de cambios en la actividad del negocio.
c. Confiabilidad en el proceso de registro y preparación de la información financiera previa, y del
periodo actual.
8. Si se tratase de información financiera intermedia, se deberá obtener evidencia de que la información
financiera concuerda con los registros contables.
9. En la ejecución de la revisión es necesario efectuar al menos las siguientes actividades:
a. Investigaciones referentes a:
i. Principios y prácticas contables de la entidad.
ii. Procedimientos utilizados para el registro y clasificación de las transacciones, preparación y
revelación en los estados financieros.
iii. Aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros.
iv. Acciones tomadas en asambleas, juntas, consejo y comités de directores.
v. Sucesos posteriores que puedan requerir ajustes o revelación en los estados financieros.
b. Procedimientos analíticos creados para identificar partidas inusuales, y determinar si requieren
ajustes; entre ellos:
i. Comparación de estados financieros del periodo con los de periodos anteriores.
ii. Comparación de estados financieros con resultados anticipados y posición financiera.
iii. Estudio de los elementos en los estados financieros que proporcionen patrones predecibles
según la experiencia de la entidad o comportamiento de la industria.
c. Leer los estados financieros del periodo en revisión, y determinar si los mismos están elaborados
con la base contable indicada.
d. Estudiar los informes de auditorías y revisiones previas de los estados financieros y componentes
de la entidad, para facilitar al profesional identificar asuntos que pudiesen afectar la información
financiera actual.
e. Investigar respecto de las actividades realizadas por personas responsables de asuntos financieros
y contables, por ejemplo:
i. Registro de todas las transacciones.
ii. Cambios en las actividades de negocios, y en sus principios y prácticas contables.
iii. Representaciones escritas de la administración.
f. Averiguar si la administración ha cambiado su evaluación de la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha.
El Apéndice 2 de la NITR 2400 contiene procedimientos ilustrativos detallados por cuentas, el
Apéndice 2 de la NITR 2410 contiene ejemplos de los procedimientos analíticos; ambos pueden ser
utilizados al efectuar la revisión de estados financieros tanto para periodos completos como para
periodos intermedios.
 Contenido
Todo informe emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a una revisión de
estados financieros deberá cumplir como mínimo los siguientes requisitos:
1. El informe deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección
postal, correo electrónico, etc.
2. Debe tener un título: “INFORME DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, COMPAÑÍA XXX, POR EL
PERIODO COMPRENDIDO DEL (día) DE (mes) DE (año) AL (día)DE (mes) DE (año)”.
3. Debe indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso
de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “a quién interese”.
4. Debe contener un párrafo introductorio que identifique con claridad los estados financieros,
indicando el nombre de la persona física o jurídica (hecho o derecho), sobre los que ha sido
desempeñada la revisión de los saldos que se muestran a la fecha del respectivo corte o cierre, e
información intermedia; el CPA debe observar que de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera, un conjunto de estados financieros esta integrado por el Estado de
Situación Financiera, el Estado de Resultados Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el
Estado de Flujos de Efectivo, y sus notas.
5. Un párrafo que incluya tanto una declaración de que la administración de la entidad es responsable
de la preparación y presentación razonable de la información financiera, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, como una declaración de que el auditor es
responsable de expresar una conclusión de la información financiera con base en la revisión.
6. Un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión que incluya:
a. Que la misma se condujo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITRISRE) 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros”, o 2410 “Revisión de información
financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad”, según sea el
caso;
b. Indicación de que la revisión está basada en procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión, además de investigaciones enfocadas principalmente con las personas a cargo de la
información contable y financiera.
c. Una declaración de que no se ha desempeñado una auditoría, de que la revisión tiene un alcance
sustancialmente menor al de una elaborada con las Normas Internacionales de Auditoría, que no
brinda la seguridad de que se llegue a conocer todos los asuntos importantes que se encontrarían
en una auditoría, que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoría
y por lo tanto, no se expresa una opinión sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en los
estados financieros.
7. Cuando el CPA revise estados financieros no basados en los libros legales, deberá consignar
claramente la fuente con que se satisfizo que los saldos que muestran dichos estados corresponden a
los registros oficiales que lleva la entidad.
8. Pueden brindarse variantes en las conclusiones, a saber: se puede concluir en cuanto si ha llegado a
la atención del CPA algo que le haga creer que la información financiera no da un punto de vista
verdadero y razonable, o no presenta la información de acuerdo a todo lo importante en el marco de
referencia de la información financiera aplicable.
9. El párrafo de revisión debe consistir en una declaración de certeza negativa.
10. El CPA identificará con su sello blanco y firma la información financiera que se revisa, e indicará en
el cuerpo del informe que se adjuntan los folios numerados que identifican los estados financieros
que revisó. Se recomienda que al pie de los estados financieros que se acompañan, el CPA solicite
que se incluya la siguiente leyenda: “El presente documento identificado con sello blanco,
corresponde con la revisión sobre estados financieros que lo antecede, con corte al día/mes/año”.
11. Indicar en un párrafo del informe que no le alcanzan las limitaciones contenidas en el Artículo 9
de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de
Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este informe.
12. Debe contener un párrafo en que indique los fines específicos de la revisión y su informe, así como
lugar y fecha completa anotada en letras.
13. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica.
14. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
15. El informe debe tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
16. Sello blanco impreso en el original del informe, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la
Ley 1038.
17. La información obtenida , la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y
conclusiones del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA y
están sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética Profesional del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría,
detalles de cálculos, etc.) conforme con lo que se indica en las Normas Internacionales de Auditoría.
Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y
competente, es decir hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional.
De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a
disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y
elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.
18. Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA debe constar lo siguiente:
a. Carta de Representación (ver modelo adjunto)
b. Carta de Compromiso (ver modelo adjunto), dejando constancia de los siguientes compromisos
que constituyen la planeación del trabajo:
i. Trabajo a realizar.
ii. Tarifa o costo de la revisión.
iii. Fecha de realización y entrega.
iv. Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el
cliente y terceras personas.
c. Hoja(s) de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas
marcas de auditoría y referencias cruzadas con otros documentos y fotocopias cuando
corresponda; así como de los cálculos, estimaciones y cualesquiera otros análisis realizados.
d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualquier otro documento que se considere
necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.
19. El informe de revisión debe ser confeccionado a máquina o por medio de algún medio
computarizado, a reglón seguido.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
COLEGIO
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
NITR-ISRE
Normas Internacionales para Trabajos de Revisión.
DOCUMENTO PÚBLICO
Es un documento de interés público emitido en virtud de la fe pública por un CPA.
JUICIO DEL AUDITOR
Capacidad o facultad del auditor para formar un criterio que le permita medir el grado, la naturaleza y la
oportunidad de los procedimientos a aplicar.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Significa que el auditor hace una evaluación crítica, con cuestionamientos mentales, de la validez de la
evidencia obtenida, y estar alerta de la evidencia que contradice o somete a cuestionamiento acerca de la
veracidad de los documentos o representaciones de la administración.
ALCANCE
Se refiere a los procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para llevar a cabo el
objetivo del trabajo de revisión.
OPORTUNIDAD
Indicación de la época o del periodo en el cual se debe hacer el trabajo de revisión específico.
INFORMES DE REVISIÓN
Es el documento mediante el cual el CPA, como depositario de FE PÚBLICA, agrega credibilidad a una
afirmación o asunto que es responsabilidad de un tercero (cliente o contratante) por su trabajo de revisión de
estados financieros para el cual fue contratado.
CARTA DE COMPROMISO
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La Carta de Compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el
CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del mismo ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, 2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros”, y 2410
“Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad”.
________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señores:
Administración de la Empresa
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar el estado de situación financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), estado del
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo.
Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400 “Trabajos
para revisar estados financieros” o 2410 “Revisión de información financiera intermedia desempeñada por
el auditor independiente de la entidad (según el caso), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a
nuestra atención que nos haga creer que la información financiera no está preparada, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Esta revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, y
ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida. El alcance de una revisión de
información financiera es sustancialmente menor al alcance de una auditoría conducida de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los estados
financieros, y en consecuencia, no expresaremos tal opinión.
Esperamos reportar sobre la información financiera como sigue:
Texto de muestra de informe en limpio:
Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía XXX al (fecha) del (mes) de (año),
estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el
mismo periodo. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión
2400 “Trabajos para revisar Estados Financieros” o 2410 “Revisión de información financiera
intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad (según el caso). Esta norma requiere
que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos aplicados a datos financieros,
así que proporciona menos certeza que una auditoría. No hemos desempeñado una auditoría, y de acuerdo
a eso, no expresamos una opinión de auditoría.
Basados en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que los estados
financieros que se acompañan no den un punto de vista verdadero y justo (o no estén presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con la normativa aplicable (indicar).
La responsabilidad por la información financiera del periodo, incluyendo la revelación adecuada, es de la
administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparación y presentación de la información financiera que esté libre de representación errónea de
importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y
hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisión,
solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en
conexión con la revisión. También solicitaremos que cuando cualquier documento que contenga información
financiera del periodo indique que ésta se ha revisado, nuestro informe sea también incluido en el documento.
Una revisión de información financiera no proporciona seguridad de que tendremos conocimiento de todos
los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. Más aún, no se puede depender de que
nuestro trabajo revele si existe fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier
asunto de importancia relativa que llegue a nuestra atención.
Esperamos la plena cooperación con su personal, y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier
registro, documentación y otra información que se solicite en concordancia con nuestra revisión.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende al monto de ¢
…. (Monto en letras)
Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta, para indicar que está de acuerdo con el
entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
Número de carné
Acuse de recibo de la Administración
Fecha de recibido
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La Carta de Representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos
de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la
responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
_________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señor:
Nombre del CPA
Párrafo de apertura si la información financiera comprende estados financieros condensados:
Esta carta de representación se extiende en relación con su revisión del estado de situación financiera
condensado de la compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), el estado del resultado integral, estado de
cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo condensados relacionados por el mismo periodo, con
el fin de expresar una conclusión de si ha llegado a su atención algo que le haga creer que la información
financiera no está preparada respecto de todo lo importante, de acuerdo con la normativa aplicable (indicar).
Párrafo de apertura si la información financiera comprende un juego completo de estados financieros
de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para lograr una presentación razonable:
CORTESIA AVANCE TECNICO,S.A.
Esta carta de representación se extiende en relación con su revisión del estado de situación financiera de la
compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), el estado del resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio, y estado de flujos de efectivo por el mismo periodo, y un resumen de las políticas contables y
otras notas aclaratorias, con el fin de expresar una conclusión de si ha llegado a su atención algo que le haga
creer que la información financiera no da un punto de vista verdadero y razonable de (“o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la entidad XXX, al (fecha) del
(mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
_____________________________________________________
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información financiera de
acuerdo con la normativa aplicable (indicar)
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
 La información financiera que se menciona anteriormente se ha preparado y presentado con (indicar
normativa aplicable)
 Hemos puesto a su disposición todos los libros de documentación contable y de soporte, y todas las
minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores sostenidas en (fechas de revisión). -Indicar
todos los documentos puestos a disposición del CPA. No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de manera apropiada en los
registros contables fundamentales de la información financiera.
 No ha habido ningún incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que pudiera
tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera.
 Reconocemos la responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y
detectar fraude y error.
 Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude
conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
 Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera
pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.
 Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir, resumidas en cédula que se
acompaña, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la
información financiera tomado como un todo.
 Confirmamos la integridad de la información proporcionada a usted respecto de la identificación de
partes relacionadas.
 Las siguientes actividades se han registrado de manera adecuada y, cuando fue necesario, se revelaron
de forma apropiada en la información financiera:

Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, préstamos, transferencias,
arreglos de arrendamientos y garantías, así como cantidades por cobrar o pagar a partes relacionadas.
 Garantías, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligación contingente.
 Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.
 La presentación y revelación de las valuaciones de valor razonable de activos y pasivos están de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los supuestos que se usaron
reflejan nuestra intención y capacidad de emprender cursos específicos de acción a nombre de la
entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones del valor razonable o la revelación.
 No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros o
clasificación de activos y pasivos reflejados en la información financiera.
 No tenemos planes de abandonar líneas de producto u otros planes, o intenciones que den como
resultado algún inventario en exceso u obsoleto, y ningún inventario se declara a un monto en exceso
del valor realizable.
 La entidad tiene un título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni cargas sobre los
activos de la entidad.
 Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como contingentes.
 (Agregar cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean
relevantes para la revisión de información financiera.)
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del estado de
situación financiera, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelación en, la
información financiera antes mencionada.
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo
MODELO SUGERIDO PARA LOS INFORMES DE REVISIÓN
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Señores
Nombre de la persona o
Entidad destinataria
 Introducción
El suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por (nombre del contratante y calidades), para
revisar el estado de situación financiera que se acompaña de la entidad XXX, al (fecha) del (mes) de
(año), el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de efectivo
por el mismo periodo, y un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La
administración es responsable por la preparación y presentación razonable de esta información
financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Nuestra
responsabilidad es expresar una conclusión sobre esta información financiera con base en nuestra
revisión.
 Alcance de la revisión
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión
2400 “Trabajos para revisar estados financieros” o 2410 “Revisión de información financiera
intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad (según el caso). Una revisión de
información financiera consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables
de los asuntos financieros y contables, y aplicar conocimientos analíticos, y otros procedimientos de
revisión. Una revisión es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoría conducida de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoria y, en consecuencia, no nos faculta a obtener una seguridad
de que conociéramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditoría. En tal
virtud, no expresamos una opinión de auditoría.
 Conclusiones

Presentación razonable
Con base en nuestra revisión, nada ha llegado a nuestra atención que nos haga creer que la
información financiera que se acompaña no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no
presenta razonablemente respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al
(fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de (x
meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.

Salvedad por desviación del Marco de Referencia de Información Financiera Aplicable
En los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provocan una desviación del marco de
referencia de información financiera aplicable. Ejemplo:
Con base en la información proporcionada por la administración, la entidad XXX ha excluido de
propiedades y de deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos
debieran capitalizarse para conformarse con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Esta información indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al (fecha) del
(mes) de (año), las propiedades se incrementarían por ¢ ____, la deuda a largo plazo por ¢ ____,
y el resultado neto y las utilidades por acción se incrementaría/disminuirían por ¢ ____ y ¢ ____,
respectivamente, por el periodo de (x meses/ un año) que entonces finalizó.
Con base en nuestra revisión, con la excepción del asunto que se describe en el párrafo precedente,
nada ha llegado a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera que se acompaña
no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo
importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de (x meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Salvedad por limitación en el alcance no impuesta por la administración
En los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provoquen una limitación en el alcance.
Ejemplo:
Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruyó sus registros de cuentas por
cobrar, no pudimos completar nuestra revisión de cuentas por cobrar por un total de ¢ ____, que se
incluyen en la información financiera. La entidad está en proceso de reconstruir estos registros, y
está incierta en cuanto a si soportarán los montos que se muestran arriba y la estimación
relacionada para cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisión de cuentas
por cobrar, pudieran haber llegado a nuestra atención asuntos que indicaran que tal vez sean
necesarios ajustes a la información financiera.
Excepto por los ajustes a la información financiera de los que pudiésemos haber tenido
conocimiento si no fuera por la situación antes descrita, con base en nuestra revisión, nada ha
llegado a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera que se acompaña no da un
punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente respecto de todo lo importante)
la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de su desempeño financiero y sus
flujos de efectivo por el periodo de (x meses/un año) que entonces finalizó, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.

Adversa por desviación del Marco de Referencia de Información Financiera Aplicable
En los siguientes párrafos se debe explicar los asuntos que provoquen conclusión adversa por una
desviación del marco de referencia de información financiera aplicable. Ejemplo:
Al iniciar este periodo, la administración de la entidad dejó de consolidar los estados financieros
de sus compañías subsidiarias, ya que considera que la consolidación es inapropiada debido a la
existencia de nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no está de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera. De haberse preparado estados financieros
consolidados, virtualmente todas las cuentas de la información financiera intermedia habrían
sido diferentes en una manera de importancia relativa.
Nuestra revisión indica que, en vista de que la inversión de la entidad en compañías subsidiarias no
se contabiliza en una base consolidada, según se describe en el párrafo anterior, esta información
financiera no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente
respecto de todo lo importante) la posición financiera de la entidad al (fecha) del (mes) de (año), y de
su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de ( x meses/ un año) que entonces
finalizó, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
 Párrafo final
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038, y de los artículos 20 y 21 del Reglamento
a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
para emitir este informe.
Se extiende la presente a solicitud de (nombre del interesado), para fines de _______.
Dada en la ciudad de ____ a los (dd) días del mes de (mm) de 200 (a).
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad número… vence el… de… del 20….
Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la aplicación de Trabajos de
Compromisos de Seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera histórica”.
Considerando:
1. Que el desarrollo de las actividades económicas de las empresas del país, requieren de los servicios que
ofrecen los Contadores Públicos Autorizados, como por ejemplo: los trabajos de compromisos de
seguridad que no son auditorías ni revisión de información financiera histórica, informes que emite el
Contador Público Autorizado (CPA) los cuales tienen el valor de documentos públicos, de conformidad
con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.
2. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus
colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores
en que incurren algunos CPA.
3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se hace
necesario crear la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo
los más altos estándares de calidad profesional.
RESUELVE
CIRCULAR Nº 20 - 2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA APLICACIÓN DE TRABAJOS
DE COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON
AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA (NITA 3000)
Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a la emisión de
un dictamen de información financiera relacionado con trabajos de compromisos de seguridad que no son
auditoría ni revisión de información financiera histórica, deberá cumplir como mínimo con los siguientes
requisitos:
1. El informe de atestiguar deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono,
apartado, dirección postal, correo electrónico, etc.
2. Deberá contener un título que indique claramente que es un “Informe de atestiguar independiente”. Un
título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes
emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos del Contador
Público Autorizado.
3. Deberá indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso
de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “A QUIEN
INTERESE”.
4. Deberá identificarse y describirse la información del asunto principal. Este incluye por ejemplo:
a) El período de tiempo con el que se relaciona la evaluación o medición del asunto principal.
b) Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el
asunto principal.
c) Una explicación de las características del asunto principal que deberían conocer los usuarios. En este
aspecto se debe tomar en cuenta:
 El grado en que la información del asunto principal es cualitativa vs. cuantitativa, objetiva
vs. subjetiva, histórica vs. prospectiva.
 Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la comparabilidad de
la información del asunto principal de un período al siguiente.
5. Identificación de criterios: el informe de atestiguar deberá identificar los criterios contra los que el
asunto principal se evaluó o midió, de modo que los usuarios puedan entender la base de la conclusión
del Contador Público Autorizado. El CPA considerará si es relevante a las circunstancias el revelar:
 La fuente de los criterios, y si están incorporados o no en leyes o regulaciones, o si son emitidos
por organismos de expertos autorizados, y si lo son, una descripción de por qué se consideran
adecuados.
 Métodos de medición utilizados cuando los criterios permiten la opción entre número de métodos.
 Cualquier interpretación importante efectuada al aplicar los criterios.
 Si es que ha existido cambios en los métodos de medición usados.
6. Donde sea apropiado, una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la
evaluación o medición del asunto principal contra los criterios.
7. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a usuarios
específicos, o sea relevantes sólo para un propósito específico, una declaración restringiendo el uso del
informe de atestiguar a dichos propósitos. Cuando se den estas condiciones, el CPA deberá declarar este
hecho en el informe de atestiguar. Esto le avisará a los destinatarios del informe que el mismo está
restringido a usuarios específicos o es para propósitos específicos.
8. El CPA deberá dejar claro en el documento las responsabilidades de la parte responsable y la
responsabilidad del Contador Público Autorizado, pues el papel del CPA es expresar de manera
independiente una conclusión sobre la información del asunto principal.
9. El CPA deberá plasmar en el informe una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con las
NITA, cuando el asunto principal se analice con una NITA específica.
10. El CPA deberá en su conclusión informar a los presuntos usuarios del contexto en que se debe leer la
conclusión del Contador Público Autorizado.
11. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusión deberá expresarse en forma positiva.
Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con
base en criterios XYZ” o “En nuestra opinión, la aseveración de la parte responsable de que el control
interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ, está declarada
razonable”.
12. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusión deberá expresarse en forma negativa:
por ejemplo: “Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atención
nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con
base en criterios XYZ” o “Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra
atención nada que nos haga pensar que la aseveración de la parte responsable de que el control interno
es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en los criterios XYZ no esté declarada de manera
razonable”.
13. Cuando el CPA exprese una conclusión que no sea libre, el informe de atestiguar deberá contener una
clara descripción de todas las razones.
14. El informe de atestiguar deberá contener la fecha de emisión, la cual informa a los usuarios que el CPA
ha considerado el efecto en la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de los
hechos que ocurrieron hasta dicha fecha.
15. El informe deberá contener un párrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las limitaciones
contenidas en el Artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el
Artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para
expedir dicho documento.
16. Por último, el informe contendrá un párrafo que especifique a quien se le extiende el documento y los
fines para el cual va dirigido, así como la ciudad y fecha en que se emitió.
17. Fecha del informe, la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido completados.
18. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
19. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
20. El informe deberá tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
21. Sello blanco impreso en el original del informe, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la
Ley 1038.
 Procedimiento
El Contador Público Autorizado (CPA) que realice un trabajo de este tipo deberá seguir los siguientes
procedimientos:
1) La aplicación de todos los estándares de calidad necesarios para que las conclusiones del informe de
atestiguamiento genere un grado de confiabilidad en el resultado de la evaluación o medición de un
asunto principal, lo que implica que el CPA deberá asegurar que las personas que van a desempeñar
el trabajo poseen las competencias profesionales necesarias para tal fin.
2) Proporcionar una base razonable del estudio que deberá contener toda la información necesaria, así
como la evidencia “cantidad y calidad” suficiente de respaldo físico y magnético que generó el
criterio de reconocimiento, medición, presentación y revelación, así como la aseveración sobre la
evaluación de efectividad del control interno del asunto principal.
3) El Contador Público Autorizado deberá cumplir con los requisitos que establece el Código de Ética
para Contadores Profesionales del IFAC, donde establece enla Parte A la inclusión de la:
a)
b)
c)
d)
e)
Integridad;
Objetividad;
Competencia profesional y debido cuidado;
Confidencialidad; y
Conducta profesional.
Así como lo que establece la Parte B del Código sobre la independencia profesional.
4) La aceptación del trabajo para atestiguar deberá establecer por escrito los términos contractuales de
las obligaciones y responsabilidades de cumplimiento de las partes involucradas, así como las
manifestaciones de independencia reconocida, y de una posible relación contractual de un
profesional específico en trabajos de consultoría o asesoría en caso necesario.
5) El CPA deberá indicar en caso necesario si es apropiado o no aceptar el trabajo, y las circunstancias
de revelar o no las razones de aceptación.
6) Cuando el CPA emita un criterio basado en otra normativa legal, deberá consignar claramente la
fuente con que se satisfizo su opinión.
7) El CPA deberá dejar evidencia del trabajo de planeación efectuado, de modo que este trabajo se
desempeñe en forma efectiva. La planeación implica desarrollar una estrategia global para el alcance,
énfasis, oportunidad y conducción del trabajo; y un plan de trabajo consistente en un enfoque
apropiado de la extensión de los procedimientos de compilación de la evidencia que se van a realizar
y las razones para seleccionarlos. Una planeación adecuada ayuda al CPA a determinar las áreas
importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de una manera oportuna, además de ayudar
a asignar de un modo eficiente y apropiado el trabajo de los miembros del equipo y facilita la
dirección y supervisión del trabajo. Algo importante, es que el CPA puede adecuar la planeación
conforme vaya desarrollándose el trabajo.
8) El CPA podrá hacer uso del trabajo de un experto en la compilación y evaluación de la evidencia, así
el CPA y el experto deberán de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados
respecto del asunto principal y los criterios para que el Contador Público Autorizado determine que
se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada.
9) El CPA deberá analizar el riesgo implícito en el trabajo y deberá tratar de reducirlo a un nivel
razonablemente bajo, para lo cual aplicará procedimientos propios de una auditoría que le permitan
llevar el riesgo a un nivel controlable.
10) El CPA deberá obtener representaciones de la parte responsable, según sea apropiado. La
confirmación por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre
el Contador Público Autorizado y la parte responsable. El no contar con una representación por
escrito puede dar como resultado una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, sobre
la base de una limitación en el alcance del trabajo.
11) El informe de atestiguar deberá dejar por escrito una clara expresión de la conclusión del CPA sobre
la información del asunto principal.
12) El CPA deberá considerar el efecto en la información del asunto principal y en el informe de
atestiguar de hechos hasta la fecha del informe. El grado de consideración de los hechos posteriores
dependerá del potencial de que dichos hechos afecten la información del asunto principal y afecten la
propiedad de la conclusión del Contador Público Autorizado.
13) En cuanto a la documentación que deberá obtener el CPA para respaldar su trabajo, dicha
documentación será evidencia suficiente que soporte su informe de atestiguar y de que el trabajo se
desempeño de acuerdo con las NITA.
14) En cuanto al informe, el CPA no deberá expresar una conclusión sin salvedad cuando existan las
siguientes circunstancias, y a juicio del Contador Público Autorizado, el efecto del asunto sea o
pueda ser material:
a) Existe una limitación en el alcance del trabajo del CPA, es decir, las circunstancias impiden, o la
parte contratante impone una restricción que impide al CPA obtener la evidencia requerida para
reducir el riesgo del trabajo para atestiguar. En este caso, el CPA deberá expresar una conclusión
con salvedad o una abstención de conclusión.
También expresará una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, cuando:
 La conclusión del CPA se redacte en términos de la aseveración del contratante, y que la
aseveración no esté declarada de una manera razonable.
 La conclusión del CPA esté redactada en términos del asunto principal y esté representada
erróneamente de importancia relativa, en este caso el CPA deberá expresar una conclusión con
salvedad o adversa.
 Cuando el CPA descubra, después de que ha aceptado el trabajo, que los criterios son
inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo de atestiguar, el CPA
deberá expresar:

Una conclusión con salvedad o una conclusión adversa, cuando sea probable que los
criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado, sean erróneos para los usuarios.
 Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión, en otros casos.
El CPA no deberá expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de
tanta importancia relativa, o tan dominante como para requerir una conclusión adversa o una
abstención de conclusión. Una conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos
del asunto al que se refiere la salvedad.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
TRABAJO PARA ATESTIGUAR
Es un trabajo en el que un Contador Público Autorizado expresa una conclusión diseñada para aumentar
el grado de confianza de los usuarios, distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o
medición de un hecho contra los criterios seleccionados.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 3000, TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
Esta norma establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para el contador público
que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoría de estados financieros históricos que ya
están cubiertos por las NIA, o de revisión de estados contables cubiertos por las NIIF.
TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON CERTEZA RAZONABLE
El objetivo de un trabajo de seguridad razonable es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a
un nivel aceptable bajo las circunstancias, como base para una forma positiva de expresión de la conclusión
del CPA.
TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON CERTEZA LIMITADA
El objetivo de un trabajo de seguridad limitada es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar, a
un nivel que sea aceptable en las circunstancias; pero cuando ese riesgo sea mayor que para un trabajo de
seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del CPA.
PLANEACIÓN DEL TRABAJO
Implica desarrollar una estrategia global para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo
que garanticen determinar las áreas importantes y la asignación eficiente y apropiada del trabajo.
RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR
Es el riesgo de que el CPA exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia
sea una representación errónea de importancia relativa.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Son las representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de un trabajo de
atestiguamiento, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigación específica.
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Es una persona o firma que posee las habilidades, el conocimiento y la experiencia especiales en un
campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría. Normalmente, los CPA al realizar trabajos muy
específicos tienen que contratar expertos en la materia, que le permita al CPA ayudarlo en su trabajo.
CARTA DE COMPROMISO
INFORME DE COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO
SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el
CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del mismo ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en
las Normas Internacionales de Trabajos de Compromisos de Seguridad que no son Auditoría ni
Revisión de Información Financiera Histórica (NITA 3000).
____________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señores:
Administración de la Empresa
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar el control interno, compilación de la información, y todos los asuntos importantes que
han llegado a nuestra atención para emitir nuestra conclusión.
Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Compromisos de
Seguridad que no son Auditoría ni Revisión de Información Financiera Histórica (NITA 3000), emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una
base para informar si ha llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información sobre el asunto
principal no está preparada respecto de todo lo importante.
El alcance de un informe de compromisos a es sustancialmente menor que el alcance de una auditoría
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una
opinión respecto de los estados financieros, y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión.
Esperamos reportar nuestro compromiso como sigue: Texto de muestra de informe en limpio:
“Hemos realizado los trabajos de compromiso de seguridad convenidos con la Compañía XYZ,
establecidos por la Administración de dicha entidad al (período) y presentados en el anexo “A” de este
informe.
La Administración de…. (nombre de la empresa) es responsable por los criterios, contenidos y forma de
determinación…. (asunto) del anexo “A” citado. Nuestra responsabilidad, basada en nuestro servicio de
seguridad realizado, es expresar una opinión sobre si dichos indicadores han sido calculados siguiendo los
parámetros expuestos en el Anexo “B”.
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidos para
el caso.
Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable
acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de esta auditoría.
Nuestro trabajo consistió en:
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
 Obtener un entendimiento de los criterios, contenidos y forma de determinación de (nombrar asunto)
expuestos en el Anexo “B”.
 Evaluar las actividades y procedimientos (nombrar asunto) pertinentes a la revisión.
 Revisar la forma y cálculo de (nombrar asunto).
 Revisar y evaluar la documentación de respaldo de la información que soporta (nombrar el asunto).
 Indicar cualquier otro procedimiento que hemos considerado necesario, dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.
En consecuencia, y en nuestra opinión, los (nombrar asunto) incluidos en el Anexo “A”, al (día) de (mes)
de (año), han sido determinados siguiendo los parámetros establecidos por la Administración de (nombre
de la empresa) y reproducidos en el Anexo “B” de este informe”
La responsabilidad por la información del asunto principal, es de la administración de la entidad. Como parte
de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a
aseveraciones hechas en conexión con la revisión. También solicitaremos que, cuando cualquier documento
que contenga información del asunto principal del periodo indique que ésta se ha revisado, nuestro informe
sea también incluido en el documento.
Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier
registro, documentación y otra información que se soliciten en concordancia con nuestro trabajo.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende a ¢ …. (Monto en
letras)
Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con el
entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
Número de carné
Acuse de recibo de la Administración
Fecha de recibido
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
INFORME DE COMPROMISOS DE SEGURIDAD
QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de
las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la
responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
_____________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señor:
Nombre del CPA
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información que se brinda.
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra empresa:
 La Administración de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparación de la información,
documentos y toda la información suministrada para efectos de la emisión de este informe solicitado.
Para ello, hemos puesto a disposición del Contador Público Autorizado toda la información necesaria
para la confección del informe.
 Es responsabilidad de la Administración de la entidad dar toda la información necesaria al Contador
Público Autorizado para que realice la evaluación del riesgo del trabajo para atestiguar.
 Reconocemos la responsabilidad por el diseño e implementación del control interno de la institución.
 Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir, resumidas en cédulas que se
acompañan, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la
información financiera tomado como un todo.
 La administración es responsable de dar al CPA la información verdadera con la cual pueda realizar su
trabajo, y conoce las consecuencias de otorgar información falsa o que tienda a engañar a los usuarios
de este informe.
 Confirmamos la integridad de los métodos usados por la entidad por los criterios contenidos y la forma
de determinación del hecho principal y los parámetros utilizados.
 No ha habido ningún incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la entidad
es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre lo revisado por
ustedes.
 La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc., las cuales la
entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de actividades. Tampoco
existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a suspender sus operaciones.
 En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de esta carta,
que puedan requerir ajustes, o revelación, en la información antes mencionada.
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo.
MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME DEL CONTADOR
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO SOBRE
COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA
NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
Señores
Nombre de la persona o
Entidad destinataria
Hemos realizado los trabajos de compromiso de seguridad convenidos con la Compañía XYZ, establecidos
por la Administración de dicha entidad al (período) y presentados en el anexo “A” de este informe.
La Administración de…. (nombre de la empresa) es responsable por los criterios, contenidos y forma de
determinación…. (asunto) del anexo “A” citado. Nuestra responsabilidad, basada en nuestro servicio de
seguridad realizado, es expresar una opinión sobre si dichos indicadores han sido calculados siguiendo los
parámetros expuestos en el Anexo “B”.
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidos para el
caso.
Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable
acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de este estudio.
Nuestro trabajo consistió en:
 Obtener un entendimiento de los criterios, contenidos y forma de determinación de (nombrar asunto)
expuestos en el Anexo “B”.
 Evaluar las actividades y procedimientos de las actividades (nombrar asunto) pertinentes a la revisión.
 Revisar la forma y cálculo de (nombrar asunto).
 Revisar y evaluar la documentación de respaldo de la información que soporta (nombrar el asunto).
 Indicar cualquier otro procedimiento que hemos considerado necesario, dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.
En consecuencia, y en nuestra opinión, los (nombrar asunto) incluidos en el Anexo “A”, al (día) de (mes) de
(año), han sido determinados siguiendo los parámetros establecidos por la Administración de (nombre de la
empresa) y reproducidos en el Anexo “B” de este informe.
No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, ni el 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley,
ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, para
expedir este informe.
Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).
Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad Nº R-1153, vence el ___ de ______ del 20XX
Timbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima para la emisión de “informe de examen de
información financiera prospectiva” NITA 3400
Considerando:
1. Que el desarrollo de las actividades económicas de las empresas requieren de los servicios que ofrecen
los Contadores Públicos Autorizados, como por ejemplo: los informes sobre trabajos de información
financiera prospectiva, que tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8
de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales.
2. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus
colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores
en que incurren algunos CPA.
3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se hace
necesario crear la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo
los más altos estándares de calidad profesional.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 21 - 2010
GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE INFORME DE EXAMEN
DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA (NITA 3400)
Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a un informe de
examen de información financiera prospectiva deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:
1. El informe deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección
postal, correo electrónico, etc.
2. Deberá contar con un título de “INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PROSPECTIVA”.
3. Deberá indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso
de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda “ A QUIEN INTERESE”.
4. Deberá identificarse la información financiera prospectiva que se va a informar. Por ejemplo, un
presupuesto, una proyección o un informe sobre estados financieros proyectados.
5. El informe deberá contener una referencia a la Norma Internacional de Trabajos para atestiguar o
normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al informe de información financiera prospectiva.
6. Deberá contener una declaración de que la administración es responsable por la preparación y
presentación de la información financiera prospectiva incluyendo la identificación y revelación de los
supuestos sobre los que se basa, además del uso que la administración piensa dar a esa información
financiera prospectiva.
7. El informe deberá contener una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una
base razonable para la información financiera prospectiva. La información financiera prospectiva se
refiere a sucesos y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber
evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la información financiera
prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia el futuro y por lo tanto, es
especulativa en su naturaleza, y así distinta a la evidencia disponible en una auditoría financiera
histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión sobre si los resultados
mostrados en la información financiera prospectiva serán logrados.
8. El informe deberá contener una opinión sobre si la información financiera prospectiva está
apropiadamente preparada sobre la base de supuestos y está presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros relevantes.
9. El informe deberá contener las advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los
resultados indicados por la información financiera prospectiva.
10. El informe deberá contener un párrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las limitaciones
de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Artículo 11 del Código de
Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir dicho documento.
11. Por último, el informe contendrá un párrafo que especifique a quien se le extiende el documento y los
fines para el cual va dirigido, así como la ciudad y fecha en que se emitió.
12. Fecha del informe la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido completados.
13. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
14. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
15. El informe deberá tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
16. Sello blanco impreso en el original del informe, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la
Ley 1038.
Procedimientos
1. El auditor antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, deberá evaluar
si los supuestos son realista, y cuando considere que no lo son, deberá retirarse del trabajo. Igualmente,
se deberá tomar esta decisión, cuando considere que la información financiera prospectiva será
inapropiada para el uso que se le piensa dar.
2. El auditor y el cliente deberán convenir en los términos del trabajo, para lo cual el auditor enviará una
carta de compromiso para evitar malos entendidos respecto al trabajo. La carta de compromiso
expondrá las responsabilidades de la administración por los supuestos y proporciona al auditor toda la
información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.
3. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si
todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva
han sido identificados. Además, deberá conocer el proceso que sigue la entidad para preparar la
información financiera prospectiva, por ejemplo, deberá considerar:
a. Los controles internos de la entidad, así como la pericia y experiencia de las personas que preparan la
información financiera prospectiva.
b. La naturaleza de la documentación que prepara la entidad.
c. El grado de utilización de técnicas estadísticas, matemáticas e informática.
d. Los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos.
e. La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en períodos anteriores.
4. El auditor deberá considerar el grado de confianza que tiene de la información financiera histórica de la
entidad. El auditor requerirá tener un conocimiento de la información financiera histórica de la entidad,
para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con
la información financiera histórica. El auditor deberá evaluar si la información financiera histórica fue
auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparación.
5. En cuanto al período, el auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la información
financiera prospectiva, ya que a un mayor tiempo cubierto, los supuestos se hacen más especulativos.
Por lo tanto, el período no se extendería más allá del tiempo para el que la administración tiene una base
razonable para los supuestos.
6. En cuanto a la evidencia, el auditor al realizar un trabajo para examinar información financiera
prospectiva, deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, sobre:
a. Si las estimaciones de la administración en las cuales se basa la información financiera prospectiva
son las mejores y más razonables, y en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son
consistentes con el propósito de la información.
b. Si la información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los
supuestos.
c. Si la información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de
importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son las
mejores estimaciones o supuestos hipotéticos.
d. Si la información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados
financieros históricos, usando principios contables apropiados.
7. El auditor al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, deberá
considerar si:
a. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y está correcta.
b. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas de la información financiera
prospectiva.
c. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas de la información financiera prospectiva.
d. Se revela cualquier cambio en la política contable desde los estados financieros históricos más
recientes.
8. La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y
conclusiones a que llegó el Contador Público Autorizado conforman los papeles de trabajo, que son
propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que estipula el Código de Ética
Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Deben ser elaborados y conservados
(marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme lo que indican las Normas Internacionales de
Auditoría. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente
y competente, es decir, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional.
De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a
disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y
elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
Es la información financiera que se basa en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y
acciones posibles por parte de una entidad. La información financiera prospectiva puede ser en forma de un
pronóstico, una proyección o una combinación de ambos.
PRONÓSTICO
Información financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobre eventos futuros que la
administración espera tengan lugar, y sobre acciones que la administración espera emprender a la fecha en
que se prepara la información.
PROYECCIÓN
Es la información financiera prospectiva que se prepara con base en:
a) Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no se espera
necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en la etapa de arranque o están
considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones.
b) Una mezcla de mejor estimado y supuestos hipotéticos.
CARTA DE COMPROMISO
Una carta de compromiso documenta y confirma la aceptación, por parte del auditor, de su
nombramiento, el objetivo y alcance de su trabajo; el grado de la responsabilidad del auditor hacia el cliente,
y la forma de cualquier informe.
CONTROL INTERNO
Es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la administración y
otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de
las leyes y la reglamentación aplicable.
PLANEACIÓN DEL TRABAJO
Implica que el CPA debe establecer la estrategia global de auditoría para su trabajo y el desarrollo de un
plan, con el fin de reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
RIESGO DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR
Es el riesgo de que el CPA exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia
sea una representación errónea de importancia relativa.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
Son las representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de su trabajo, ya sea
sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigación específica.
CARTA DE COMPROMISO
INFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PROSPECTIVA
La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el
CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar, referente a Informes de Examen de Información
Financiera Prospectiva (NITA 3400).
______________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señores:
Administración de la Empresa
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar los supuestos y acciones hipotéticas en que se basó la información financiera
prospectiva preparada por la administración y basada en la información financiera histórica de la entidad.
Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Informes de Examen
de Información Financiera Prospectiva (NITA 3400), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a
nuestra atención que nos haga creer que la información financiera prospectiva no está preparada, respecto de
todo lo importante.
Esta revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, y
ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida. El alcance de una revisión de
información financiera prospectiva es sustancialmente menor que el alcance de una auditoría conducida de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto
de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión.
Esperamos reportar sobre la información financiera prospectiva como sigue: Texto de muestra:
Hemos examinado la proyección (nombre de la compañía) por el periodo (nombrarlo) de acuerdo con
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera
prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la
Nota X sobre los que se basa.
Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de
arranque, la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos
hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que
ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para
fines distintos de los descritos arriba.
Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada
que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo
que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está
preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y está presentada de acuerdo con los criterios
establecidos por la Administración.
Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía
probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección, ya que otros eventos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia.
La responsabilidad por la información financiera prospectiva del periodo en estudio, incluyendo la revelación
adecuada, es de la administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparación y presentación de la información financiera que esté libre de representación
errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra
revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas
en conexión con la revisión.
Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier
registro, documentación y otra información que se soliciten en concordancia con nuestra revisión.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende a ¢ …. (Monto en
letras)
Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica).
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con el
entendimiento de los términos aquí propuestos.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
Número de carné
Acuse de recibo de la Administración
Fecha de recibido
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
INFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PROSPECTIVA
Forma parte de los papeles de trabajo que debe aportar el CPA para evitar malos entendidos; los cuales,
definitivamente se reducen cuando las representaciones o manifestaciones orales de los clientes son
establecidas por escrito por ellos mismos. Constituyen componentes de los papeles de trabajo que, sin ser
sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la
responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.
Los modelos que se brindan son guías mínimas para la ejecución de la labor del CPA y pueden ser
modificados de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos. Para mejor proveer, se recomienda la aplicación de la NIA 580,
Representaciones de la Administración, en lo que corresponda.
______________________________________________________
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señor:
Nombre del CPA
Párrafo de apertura:
Esta carta de representación se extiende en relación con la elaboración del informe del examen de
información financiera prospectiva en virtud de requerimiento de la compañía XXX, para efectos de XXX.
El informe solicitado cubre el periodo comprendido de (fecha) del (mes) de (año) al (fecha) del (mes) de
(año).
______________________________________________________
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información financiera de
acuerdo con la normativa aplicable (indicar).
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra empresa:
 La Administración de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparación de la información,
documentos y toda la información financiera suministrada para efectos de la emisión de este informe
solicitado. Para ello, hemos puesto a disposición del Contador Público Autorizado toda la información
financiera histórica de la entidad para la confección del informe, como libros de documentación
contable y de soporte, minutas de Junta de Accionistas y del Consejo de Directores sostenidas en (fecha
de revisión).
 Es responsabilidad de la entidad la preparación y presentación de la información financiera prospectiva.
 La administración es responsable de la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se
basó la información financiera prospectiva.
 Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude
conocidos que puedan haber afectado la entidad.
 Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera
pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.
 Confirmamos la integridad de la documentación contable en la cual se basó la información financiera
prospectiva.
 Confirmamos la integridad de los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos
en que se basó el estudio financiero prospectivo.
 Reconocemos la responsabilidad que tiene la entidad en la preparación y aplicación de la
implementación del control interno.
 Todas las transacciones de importancia relativa han sido registradas de manera apropiada en los
registros contables de la entidad.
 No ha habido ningún incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la entidad
es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre la información
financiera.
 Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como contingentes.
 La entidad confirma su responsabilidad en la preparación y presentación de la información financiera
histórica.
 La entidad reconoce que las políticas contables están claramente reveladas en las notas que acompañan
la información financiera prospectiva.
 La entidad es responsable de revelar en los estados financieros históricos cualquier cambio que se diera
en las políticas contables que se aplican.
 La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc., las cuales la
entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de actividades. Tampoco
existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a suspender sus operaciones.
 En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de los estados
financieros, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajustes, o revelación, en la información
financiera antes mencionada.
 (Añadir cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la
información financiera).
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo.
____________________________________________________
MODELO SUGERIDO PARA LA EL INFORME DE EXAMEN
INFORME SOBRE UN PRESUPUESTO
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PROSPECTIVA
Señores
Nombre de la persona o
Entidad destinataria
Hemos examinado el presupuesto de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período)
de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información
financiera prospectiva. La administración es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos
expresados en la Nota “X” sobre los que se basa.
MODELO
Basado en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada
que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Más aún, en
nuestra opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y se presenta
de acuerdo con los criterios establecidos por la organización, entre los cuales están: (detallar).
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser importante.
No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el
artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir
este informe.
Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).
Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XX
Timbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original
MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME
INFORME SOBRE UNA PROYECCIÓN
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PROSPECTIVA
Señores
Nombre de la persona o
Entidad destinataria
Hemos examinado la proyección de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período)
de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información
financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos
expresados en la Nota “X” sobre los que se basa.
Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de arranque
la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos, que incluyen supuestos hipotéticos sobre
sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran.
Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para fines
distintos de los descritos arriba.
Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos no ha surgido a nuestra atención nada
que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo
que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está
preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con los criterios
establecidos por la Administración.
Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía probable
que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya que otros eventos anticipados frecuentemente no
ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia.
No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el
artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir
este informe.
Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).
Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XX
Timbre de ¢ 1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original
MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME
INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
Señores
Nombre de la persona o
Entidad destinataria
En mi carácter de Contador Público Autorizado, a su pedido y para su presentación ante (anotar destinatario)
he examinado los estados contables proyectados detallados en el apartado Nº 1. Ellos han sido preparados
por la Administración (nombre de la sociedad). Mi tarea profesional consistió en emitir un informe especial
sobre dichos estados.
1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS
1.1
1.2
1.3
1.4
Estado de situación financiera proyectado al (anotar período)
Estado del resultado integral proyectado por el período a finalizar el (anotar período)
Estado de cambios en el patrimonio neto al (anotar el período)
Estado de flujos de efectivo al (anotar el período)
Incluyendo la información complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados
estados proyectados.
En nota Nº (___) se describen las hipótesis, premisas y/o estimaciones definidas por la
Administración de la Sociedad.
2. ALCANCE DEL EXAMEN:
Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos previstos en las normas de
auditoría vigentes y que consideré necesarios para emitir un informe, tales como:
 Comprobar las recopilaciones de datos practicadas.
 Efectuar reprocesos y cálculos aritméticos en forma selectiva.
 Revisar las proyecciones sobre la base de las hipótesis, premisas y/o estimaciones indicadas en nota
Nº (___) y correlacionar los resultados con informaciones de detalle vinculadas.
 Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios del ente, habiendo recibido
confirmación escrita de la Dirección de la empresa sobre las hipótesis, premisas y/o estimaciones
realizadas.
 Examinar la aplicación uniforme de las NCP (Normas Contables Profesionales) en los Estados
Contables Proyectados, con respecto a los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el
(anotar período)
Asimismo, destaco que con fecha (anotar fecha de este informe) he emitido el Informe del auditor sin
salvedades en el dictamen, sobre los estados contables anuales previamente mencionados, aplicando
para ello las normas de auditoría vigentes.
3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL:
a. Los estados contables proyectados individualizados en el punto 1 han sido preparados sobre la base
de las hipótesis, premisas y/o estimaciones referidas en la Nota Nº (___) que evidencian la visión
proyectada de la Administración de la Sociedad.
La información que ellos proporcionan depende fundamentalmente de la concreción de los hechos
futuros previstos. Asimismo, otros hechos y circunstancias no consideradas en las hipótesis o
premisas pueden ocurrir y afectar en forma significativa las proyecciones realizadas.
b. Mi tarea profesional no está encaminada a emitir una opinión sobre la razonabilidad de las premisas
y/o estimaciones. Ellas son hipótesis de ocurrencia futura que pueden o no materializarse.
4. INFORME PROFESIONAL:
Por lo expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las
proyecciones realizadas y sobre los estados contables proyectados de (anotar período) al (anotar
período).
No obstante, sobre la base del alcance del examen descrito, puedo informar que:
a. Tales estados han sido preparados de acuerdo con las premisas, hipótesis y estimaciones enunciadas
en la Nota (___).
b. Las Normas contables profesionales aplicadas en la preparación de los estados contables proyectados
son uniformes con las empleadas en los estados contables correspondientes al ejercicio cerrado el
(anotar período).
No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el
artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir
este informe.
Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de (_____).
Dada en la ciudad de (___________) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el ___ de ______ del 20XX
Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía mínima de requisitos para realizar Trabajos de
Procedimientos Convenidos respecto de información financiera” NISR 4400
Considerando:
1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado
(CPA) informes sobre trabajos previamente convenidos con el usuario de la información financiera o no
financiera y en los que no se requiere una opinión del profesional independiente.
2. Que los informes de trabajos previamente convenidos, realizados por CPA tienen el valor de
documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la
Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo
tanto, deben ser considerados como tales.
3. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus
colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores
en que incurren algunos CPA.
4. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
específicamente en lo que respecta a las normas relacionadas conTrabajos de Procedimientos
Convenidos Respecto de Información Financiera NISR 4400, se hace necesario crear la presente
Guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares
de calidad profesional.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 22-2010
Guía Mínima de Requisitos para realizar Trabajos de Procedimientos Convenidos Respecto de
Información Financiera (NISR 4400)
Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), debe contener como mínimo los
siguientes elementos:
1. El informe de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera debe extenderse en
papel membretado del CPA, con indicación de la dirección, correo electrónico, teléfono y fax, si
hubiere.
2. Debe tener un título de “Informe de Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera”,
o bien “Informe de Resultado de Hechos”.
3. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está
asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse con la leyenda “a quién
interese”.
4. En un párrafo introductorio, debe indicarse el nombre de la entidad jurídica o persona física quien
contrata el servicio del CPA y sobre el cual se emitirá el informe de Procedimientos Convenidos
Respecto de Información Financiera, así como las calidades (mayor, casado, comerciante o profesional,
etc.), cédula y dirección del solicitante. Si el informe es para una persona jurídica de hecho o de
derecho, se debe anotar el nombre de la misma, cédula jurídica (cuando proceda), dirección y nombre
del representante legal o dueño de la empresa que contrata los servicios del CPA.
5. El informe debe describir, la naturaleza de la información financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos.
6. Se deberá indicar que los procedimientos realizados por el CPA fueron los convenidos con el solicitante
del informe.
7. El informe debe mencionar una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto
de información financiera, o con normas y prácticas nacionales y adicionalmente cuando sea necesario,
una declaración de que el CPA no es independiente de la entidad.
8. Una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector
comprender la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado.
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para
sustentar el informe de resultado de hechos (procedimientos convenidos), y la evidencia de que el
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y los términos del trabajo.
De manera que el informe no ofrezca duda ni cuestionamiento por parte de los usuarios de la
información contenida en el documento. Todo lo anterior deberá constar en los papeles de trabajo,
dejando claramente expresado las fuentes de obtención de sus afirmaciones y cuando así lo crea
pertinente algunas copias de los documentos revisados.
Cuando el CPA, no se haya satisfecho de la evidencia presentada por su cliente para emitir el informe,
debe establecer las salvedades o limitantes pertinentes; de manera que su información no induzca a
confusiones al usuario del mismo.
9. Una descripción de los resultados de hechos del auditor, incluyendo suficientes detalles de errores y
excepciones encontrados.
10. El CPA deberá consignar en un párrafo aparte que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditoría ni una revisión y por lo tanto, no se expresa ninguna certeza.
11. Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una
revisión, otros asuntos podrían haberse detectado por lo tanto hubieran sido informados.
12. Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido los
procedimientos a realizar.
13. Una declaración (cuando fuera aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas,
partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados
financieros de la entidad tomados como un todo.
14. El CPA debe conservar con sus papeles de trabajo, una carta de representación del contratante (cliente)
o una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades
personales y las de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los
documentos que aporta para la elaboración del informe de procedimientos convenidos. La carta de
representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le
suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo
profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional.
15. Al realizarse un trabajo de procedimientos convenidos, el CPA debe planear adecuadamente su trabajo,
considerando como guía la Norma “Trabajos para Atestiguar”, con el propósito que le permita llegar a
una adecuada conclusión. El CPA deberá dejar indicado en el cuerpo del informe a emitir, el
procedimiento seguido para elaborar el informe de resultado de hechos.
16. Debe incluir un párrafo en que indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038,
ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir el informe de resultado de hechos.
17. Como párrafo final el CPA debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe, anotando la fecha
en letras. En ese mismo párrafo, deberá declarar los fines con que se emite el informe de procedimientos
convenidos.
18. Otros requisitos que deben ser incorporados en los documentos que emita el CPA son los siguientes:
a. Nombre completo y número del CPA, según el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica
b. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
c. Declaración de haber adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente,
de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica.
d. Todo informe emitido de procedimientos convenidos debe contar con el respectivo sello blanco
impreso en el original y en los anexos a los que se hace referencia en la misma.
e. Los informes de procedimientos convenidos deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a
espacio sencillo.
19. PAPELES DE TRABAJO
La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y
resultado de hechos del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del
CPA y están sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética del Colegio de Contadores
Públicos. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme
a las normas y procedimientos que rigen de la profesión. Entre otras características deben ser
suficientes y competentes, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo
profesional.
Debe recordarse que el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a
disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y
elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.
Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA, debe constar lo siguiente:
a. Carta de Representación y/o Declaración Jurada (ver modelo adjunto)
b. Carta de entendimiento, dejando constancia de los siguientes compromisos que constituyen la
planeación del trabajo:




Trabajo a realizar.
Tarifa o costo del trabajo de procedimientos convenidos.
Fecha de realización y entrega.
Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el
cliente y terceras personas.
c. Hojas de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas
marcas de auditoría y referencias cruzadas con otros documentos y fotocopias cuando corresponda;
así como de los cálculos, estimaciones y cualesquiera otros análisis realizados.
d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualesquiera otro documento que se considere
necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos
de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes
apropiadas, y que informe sobre los resultados.
Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos
convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalúan por si mismos los
procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del
auditor.
El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen,
ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desarrolle ciertos
procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar,
cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un
estado financiero (por ejemplo, un estado de situación financiera) o hasta todo un conjunto de estados
financieros.
NIVELES DE CERTEZA
La certeza se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha
por una de las partes para ser usada por otra de las partes (ver Marco de Referencia de Normas Internacionales
de Auditoría, NIA 120).
El artículo 8 de la Ley 1038, de Regulación de la Profesión del Contador Público y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica establece lo siguiente:
“Los documentos que expidan los CPA en el ramo de su competencia, tendrán valor de documentos
públicos.”
De acuerdo con lo anterior le aplican a los documentos emitidos por el CPA las disposiciones de los
artículos 369 y 370 del Código Procesal Civil.
En relación con instrumentos o documentos públicos, la Enciclopedia Jurídica Omega define los
documentos públicos de la siguiente manera:
“El instrumento público puede definirse elementalmente como el que autoriza un oficial público o
quien, sin serlo apropiadamente se halle autorizado en Derecho para actuar como tal. De ahí que cuando en
lo sucesivo se aluda al oficial público deberá entenderse comprendido el otro supuesto, el del autorizado en
Derecho para actuar como tal.”
La Sala Primera Civil, Resolución Nº 60 de las 16:45 horas del 7 de octubre de 1983, según cita de la
resolución C-194-89 dictó lo siguiente:
“Si bien las certificaciones que expiden los Contadores Públicos en el ramo de competencia tienen el
valor de documentos públicos, es lo cierto que su eficacia probatoria se extiende sólo a los actos que
asegure el CPA haber pasado en su presencia, por lo que, si los actos certificados son incompletos o
insuficientes, el documento no hace plena fe de los hechos que trate de demostrar.”
Concluye la Resolución C194-89 de la Procuraduría General de la República en lo siguiente:
“De todo lo anteriormente dicho debemos concluir que los documentos que expiden los Contadores
Públicos en el ejercicio de sus funciones son documentos públicos, pero que, hacen plena prueba
únicamente respecto de lo que él afirme haber pasado en su presencia o haber realizado él mismo.”
ERRORES FORMALES Y DE FONDO
Las omisiones de algunos requisitos de forma que exige el documento del informe de procedimientos
convenidos, tal como ausencia de sello blanco, timbre del Colegio, título del informe, destinatario, calidades
del solicitante, entre otros, pueden conducir a que el documento se anule sin efecto alguno para los
interesados.
Existen otro tipo de errores u omisiones sustanciales que pueden inducir a los usuarios de la
información contenida en esos documentos a interpretaciones inexactas con los consecuentes prejuicios. Los
errores de fondo son los que se encuentran en asociación directa con las causas penales por los prejuicios
económicos que pueden provocar a terceras personas y por la falsedad de que pueden ser argüidos. Conforme
con lo anterior, el CPA debe obtener evidencia suficiente y competente que le permita fundamentar los
resultados de hechos; caso contrario debe definir claramente el alcance de su trabajo o rechazarlo si es el caso.
CARTA DE COMPROMISO
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS REPECTO
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el
CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados, 4400 “Trabajos para realizar procedimientos convenidos
respecto de información financiera”.
____________________________________________________
(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO
PARA REALIZAR TRABAJOS CON PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señores:
Administración de la Empresa
CORTESIA AVANCE TECNICO, S.A.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes
de nuestro trabajo:

(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo
referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser
leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoria ni una revisión hecha de acuerdo con
Normal Internacionales de Auditoría y, por consiguiente, no se expresará ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier
registros, documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por
los individuos asignados al trabajo mas gastos directos. Las tarifas por horas individuales varían de acuerdo
con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los
términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
Número de carné
Acuse de recibo de la Administración
Fecha de recibido
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS REPECTO
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de
las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la
responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
_____________________________________________________
(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señor:
Nombre del CPA
Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración del informe de procedimientos
convenidos respecto a (Indicar naturaleza de la revisión).
_____________________________________________________
Reconocemos nuestra responsabilidad de la información proporcionada ante ustedes. Confirmamos, a nuestro
mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
 Hemos puesto a su disposición toda la información para la confección del informe de procedimientos
convenidos.
 No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.
 Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude
conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
 Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera
pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.
 Aceptamos nuestra responsabilidad de formarnos una opinión basada en el informe de resultado de
hechos proporcionado por ustedes.
 Aceptamos la responsabilidad de que el informe preparado por ustedes estará restringido únicamente a
aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros no enterados de
las razones en que se realicen los mismos, pueden interpretar de forma errónea los resultados.
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del informe, y hasta
la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste o revelación en el informe preparado por ustedes.
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo.
MODELO SUGERIDO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME DE RESULTADO DE HECHOS
Señores:
Nombre de la persona o entidad destinataria
El suscrito Contador Público Autorizado fue contratado por _________ (Nombre de la persona física o
jurídica), cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de_____ para revisar (indicar la naturaleza de la
información financiera o no financiera revisada) con base los procedimientos convenidos acordados con
(Nombre de la persona física o jurídica, cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de
______________).
Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos
con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a (indicar el
propósito) y se resumen como sigue:
(En este apartado indicar una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para
permitir al lector la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado).
(Una descripción de los resultados de hecho del auditor, incluyendo suficientes detalles de errores y
excepciones encontrados).
Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría, no expresamos ninguna seguridad sobre (indicar la naturaleza de la
información financiera o no financiera revisada) a la fecha.
Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los
estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, otros asuntos podrían haber surgido
a nuestra atención que habrían sido informados a ustedes.
Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su
información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este
informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos
estados financieros de (indicar el nombre de la entidad física o jurídica revisados), tomados como un todo.
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha
Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este
informe.
Se extiende el presente informe a solicitud del interesado para fines __________ .Dada en la ciudad de ____ a
los los (dd) días del mes de (mm) de 20 (aa).
Nombre y firma
CPA Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad número____ vence el___ de____ de 20____
Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y
siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº 016-2010 del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº
525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: Guía Mínima de requisitos para realizar Trabajos de
Compilación de información financiera NISR 4410
Considerando:
1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado
(CPA) informes sobre compilación de información financiera y en los que se requiere que el CPA use
su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera y en los que no se requiere una opinión del profesional independiente.
2. Que los informes de trabajos referentes a compilar información financiera, realizados por CPA tienen el
valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la
Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo
tanto, deben ser considerados como tales.
3. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus
colegiados, así como el interés público de la profesión, previendo, hasta donde sea posible, los errores e
incumplimientos de fondo en que incurren algunos CPA, exponiéndose a las sanciones correspondientes
y procurar disminuir la práctica ilegal.
4. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
específicamente en lo que respecta a las normas relacionadas con Trabajos para Compilar Información
Financiera NISR 4410, se hace necesario crear la presente guía mínima, siendo deber del CPA velar que
su trabajo se realice con los más altos estándares de calidad profesional.
RESUELVE:
CIRCULAR Nº 23-2010
“Guía Mínima de requisitos para realizar Trabajos de Compilación de Información Financiera NISR 4410”
Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), deberá contener como mínimo
los siguientes elementos:
1. El informe de compilación de información financiera debe extenderse en papel membretado del CPA,
con indicación de la dirección, correo electrónico, teléfono y fax, si hubiere.
2. Debe tener un título de “Informe de Compilación de Información Financiera no Auditada”.
3. La información financiera compilada por el CPA y que se anexe al informe de compilación, debería
contener en cada página una referencia tal como “Compilado sin auditoría ni revisión”, o bien, hacer tal
referencia en la portada del conjunto total de estados financieros o información financiera.
4. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está
asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse con la leyenda “a quién
interese”.
5. En un párrafo introductorio, debe indicarse el nombre de la entidad jurídica o persona física quien
contrata el servicio del CPA y sobre el cual se emitirá el informe de compilación de información
financiera, así como las calidades (mayor, casado, comerciante o profesional, etc.), cédula y dirección
del solicitante. Si el informe es para una persona jurídica de hecho o de derecho, se debe anotar el
nombre de la misma, cédula jurídica (cuando proceda), dirección y nombre del representante legal o
dueño de la empresa que contrata los servicios del CPA.
6. El informe debe mencionar una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos de compilación, y adicionalmente cuando sea
necesario, una declaración de que el CPA no es independiente de la entidad.
7. Al realizarse un trabajo de compilación de información financiera, el CPA debe planear adecuadamente
su trabajo, considerando como guía la Norma “Trabajos para Atestiguar”, con el propósito que le
permita llegar a una adecuada conclusión. El CPA deberá dejar indicado en el cuerpo del informe a
emitir, el procedimiento seguido para determinar la información financiera compilada. De encontrarse
alguna situación especial que llame la atención del CPA, deberá revelarlo en el informe.
Si el CPA se da cuenta de que la información suministrada por la administración es incorrecta,
incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el CPA debería considerar llevar a cabo los
procedimientos y solicitar a la administración que proporcione información adicional. Si la
administración se niega a proporcionar información adicional, el CPA debería retirarse del trabajo,
informando a la entidad de las razones para su retiro.
8. Se describirá la naturaleza de la información financiera, haciendo notar que se basa en información
proporcionada por la administración.
9. Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera compilada por el
CPA.
Para tales efectos, el CPA deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de compilación de información financiera, y la evidencia de que el
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 4410. De manera que el
informe no ofrezca duda ni cuestionamiento por parte de los usuarios de la información contenida en el
documento. Todo lo anterior deberá constar en los papeles de trabajo, dejando claramente expresado las
fuentes de obtención de sus afirmaciones y cuando así lo crea pertinente algunas copias de la
información financiera compilada.
10. Una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera, es decir, que se
realizó los procedimientos convenidos con el solicitante del informe, cuales son compilar información
financiera.
11. Un párrafo, cuando se considera necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de
importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificados;
12. Como párrafo final el CPA debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe, anotando la fecha
en letras. En ese mismo párrafo, deberá declarar los fines con que se emite el informe de compilación de
información financiera.
13. Debe incluir un párrafo en que indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038,
ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir el informe.
14. Otros requisitos que deben ser incorporados en los documentos que emita el CPA son los siguientes:
a. Nombre completo y número del CPA, según el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica.
b. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
c. Declaración de haber adherido el timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, según
Ley 6663.
d. Todo informe emitido de compilación de información financiera debe contar con el respectivo sello
blanco impreso en el original y en los anexos a los que se hace referencia en la misma.
e. Los informes de compilación de información financiera deben ser confeccionadas como mínimo a
máquina y a espacio sencillo.
15. PAPELES DE TRABAJO
El CPA debe conservar con sus papeles de trabajo, una carta de representación del contratante (cliente)
o una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades
personales y las de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los
documentos que aporta para la elaboración del informe de compilación de información financiera. La
carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el
cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo
profesional, conforme a las normas técnicas y ética profesional.
La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y
resultados del CPA conforman los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA y están
sujetos al secreto profesional que requiere el Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos.
Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc.) conforme a las
normas y procedimientos que rigen de la profesión. Entre otras características deben ser suficientes y
competentes, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional.
Debe recordarse que el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038 obliga a conservar y mantener a
disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y
elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años.
Como mínimo en los papeles de trabajo del CPA, debe constar lo siguiente:
a. Carta de Representación y/o Declaración Jurada (ver modelo adjunto)
b. Carta de entendimiento, dejando constancia de los siguientes compromisos que constituyen la
planeación del trabajo:




Trabajo a realizar
Tarifa o costo del trabajo de compilación de información financiera.
Fecha de realización y entrega.
Forma de pago. No es conveniente pactar pagos contra resultados de una transacción entre el
cliente y terceras personas.
c. Hojas de trabajo donde consigne ordenadamente los documentos revisados, con sus respectivas
marcas de auditoría y referencias cruzadas con otros documentos y fotocopias cuando corresponda;
así como de los cálculos, estimaciones y cualesquiera otros análisis realizados.
d. Fotocopia de la cédula del contratante, patente y cualesquiera otro documento que se considere
necesario para la comprobación de la actividad del solicitante.
GLOSARIO DE TÉRMINOS
COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en oposición a la
pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto ordinariamente supone
reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las
aseveraciones subyacentes a dicha información. Los procedimientos empleados no están diseñados y no
capacitan al CPA para expresar ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de
la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado del involucramiento del CPA
porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
Un trabajo de compilación debería ordinariamente, incluir la preparación de estados financieros (que
pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede también incluir el reunir, clasificar
y resumir otra información financiera.
NIVELES DE CERTEZA
La certeza se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha
por una de las partes para ser usada por otra de las partes (ver Marco de Referencia de Normas Internacionales
de Auditoría, NIA 120).
El artículo 8 de la Ley 1038, de Regulación de la Profesión del Contador Público y Creación del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica establece lo siguiente:
“Los documentos que expidan los CPA en el ramo de su competencia, tendrán valor de documentos
públicos”.
De acuerdo con lo anterior le aplican a los documentos emitidos por el CPA las disposiciones de los
artículos 369 y 370 del Código Procesal Civil.
En relación con instrumentos o documentos públicos, la Enciclopedia Jurídica Omega define los
documentos públicos de la siguiente manera:
“El instrumento público puede definirse elementalmente como el que autoriza un oficial público o
quien, sin serlo apropiadamente se halle autorizado en Derecho para actuar como tal. De ahí que cuando en
lo sucesivo se aluda al oficial público deberá entenderse comprendido el otro supuesto, el del autorizado en
Derecho para actuar como tal.”
La Sala Primera Civil, Resolución Nº 60 de las 16:45 horas del 7 de octubre de 1983, según cita de la
resolución C-194-89 dictó lo siguiente:
“Si bien las certificaciones que expiden los Contadores Públicos en el ramo de competencia tienen el
valor de documentos públicos, es lo cierto que su eficacia probatoria se extiende sólo a los actos que
asegure el CPA haber pasado en su presencia, por lo que, si los actos certificados son incompletos o
insuficientes, el documento no hace plena fe de los hechos que trate de demostrar.”
Concluye la Resolución C194-89 de la Procuraduría General de la República en lo siguiente:
“De todo lo anteriormente dicho debemos concluir que los documentos que expiden los Contadores
Públicos en el ejercicio de sus funciones son documentos públicos, pero que, hacen plena prueba
únicamente respecto de lo que él afirme haber pasado en su presencia o haber realizado él mismo.”
ERRORES FORMALES Y DE FONDO
Las omisiones de algunos requisitos de forma que exige el documento de informe de compilación de
información financiera, tal como ausencia de sello blanco, timbre del Colegio, título del informe, destinatario,
calidades del solicitante, entre otros, pueden conducir a que el documento se anule sin efecto alguno para los
interesados.
Existen otro tipo de errores u omisiones sustanciales que pueden inducir a los usuarios de la
información contenida en esos documentos a interpretaciones inexactas con los consecuentes prejuicios. Los
errores de fondo son los que se encuentran en asociación directa con las causas penales por los prejuicios
económicos que pueden provocar a terceras personas y por la falsedad de que pueden ser argüidos. Conforme
con lo anterior, el CPA debe obtener evidencia suficiente y competente que le permita fundamentar su
conclusión; caso contrario debe definir claramente el alcance de su trabajo o rechazarlo si es el caso.
CARTA DE COMPROMISO
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el
CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados, 4410 “Trabajos para compilar información financiera”.
_____________________________________________________
(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO
PARA REALIZAR TRABAJOS DE COMPILACIÓN
DE INFORMACIÓN FINANCIERA)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señores:
Administración de la Empresa
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditoría aplicable a los trabajos de compilación, el estado se situación financiera de
___________________ (indicar nombre de la entidad) al _____ (indicar el día) de ________ (indicar el mes)
de __________ (indicar el año) y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo por el año que
entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoria
o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad
sobre los estados financieros: Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera
al presente que diga como sigue:
(Ver modelo sugerido de informe de compilación de información financiera en la página 6 de esta circular)
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a
nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye
el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o
errores, o actos ilegales: Sin embargo les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra
atención:
La información será preparada de acuerdo con ____________ (indicar marco conceptual para informes
financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual serán
reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en
nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es _______
(especificar) y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarán.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición
cualquier registro, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros, honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los
individuos asignados al trabajo mas gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al
grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requeridas.
El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de
los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Nombre y firma
Contador Público Autorizado
Número de carné
Acuse de recibo de la Administración
Fecha de recibido
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA
COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de
las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la
responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional.
El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos.
CORTESIA AVANCE TECNICO, .S.A.
______________________________________________________
(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
(Fecha)
Señor:
Nombre del CPA
Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración del informe de compilación de
información financiera de la compañía XXX, al (fecha) del (mes) de (año), que comprende el estado de
situación financiera, el estado del resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, y estado de flujos de
efectivo relacionados por el mismo periodo, y un resumen de las políticas contables y otras notas aclaratorias.
_____________________________________________________
Reconocemos nuestra responsabilidad de brindarles toda la información para la preparación y presentación de
la información financiera
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
 Hemos puesto a su disposición toda la información para la compilación de información financiera.
 No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.
 Hemos puesto a su disposición todos los libros de documentación contable y de soporte, y todas las
minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores sostenidas en (fechas de revisión). Indicar
todos los documentos puestos a disposición del CPA.
 Reconocemos nuestra responsabilidad sobre los datos proporcionados y la información financiera
compilada recibida de ustedes.
 Reconocemos nuestra responsabilidad en cuanto al diseño, implementación y mantenimiento de un
sistema de control interno para la preparación y presentación de la información financiera compilada,
que estén libre de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sean debido a fraude o error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
 No ha habido ningún incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que pudiera
tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera compilada proporcionada por
ustedes.
 Hemos revelado a ustedes, los resultados de nuestra evaluación de riesgo, de que la información
financiera compilada puede (o no) estar representada erróneamente con materialidad como resultado de
fraude o error.
 Creemos que los efectos de representaciones erróneas sin corregir en la información proporcionada a
ustedes, son de poca (o no) importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la
información financiera tomada como un todo.
 La información correspondiente a la presentación y revelación de la valoración razonable de activos y
pasivos que les hemos proporcionado, están de acuerdo con (indicar); los supuestos que se usaron
reflejan nuestra intención y capacidad de emprender cursos específicos de acción a nombre de la
entidad.
 Hemos revelado a ustedes todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de
fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
 Confirmamos la integridad de la información proporcionada a usted respecto de la identificación de
partes relacionadas.
 Los siguientes aspectos se han informado de manera adecuada y, cuando fue apropiado, se revelaron de
forma apropiada en la información financiera:


Garantías, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligación contingente.
Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente
 No tenemos planes de abandonar líneas de producto u otros planes, o intenciones que den como
resultado algún inventario en exceso u obsoleto, y ningún inventario se declara a un monto en exceso
del valor realizable.
 La entidad tiene un título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni cargas sobre los
activos de la entidad.
 Les hemos informado de todos los pasivos tanto reales como contingentes.
 (Añadir cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la
información financiera.)
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del estado de
situación financiera, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelación en, la
información financiera compilada preparada por ustedes.
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo.
MODELO SUGERIDO PARA LOS INFORMES DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.
INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA “SIN AUDITORÍA
INDEPENDIENTE”
Señores:
Nombre de la persona o entidad destinataria
El suscrito Contador Publico Autorizado fue contratado por (nombre del contratante y calidades), para
compilar el Balance General al _____ de ________ de 20___ y el relativo estado de resultados, cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo por los _______ meses terminados al _______ de _______ de
_______ 20____; así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos
de compilación de información financiera.
El procedimiento utilizado consistió en reunir, clasificar y contabilizar cada una de las partidas que integran
los estados financieros (estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio, estado de flujos de efectivo, así como sus respectivas notas), con base en la información que la
entidad lleva para el registro de sus transacciones. La administración es responsable por estos estados
financieros.
El procedimiento descrito, no constituye una auditoría sobre dichos estados financieros de acuerdo con la
Normas Internacionales de Auditoría. Por lo que no hemos auditado ni revisado estos estados financieros y
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza.
No me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha
Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este
informe de compilación.
Se extiende el presente informe a solicitud del interesado para fines_________ (crediticios, etc.). Dada en la
ciudad de _________ a los ________ días del mes de ________de 20_____.
Nombre y firma
CPA Público Autorizado
SELLO BLANCO
Número de carné
TIMBRE
Póliza de fidelidad número____ vence el___ de____ de 20____
Timbre de ¢1.000 de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.