persona o entidad consultante: domicilio

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y
ENTREGAS DE MERCANCÍAS EN LAS
ISLAS CANARIAS
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
NORMATIVA APLICABLE:
Artículo 4.2 Ley 20/1991
Artículo 17.1.2º Ley 20/1991
Artículo 19.1.2º Ley 20/1991
Artículo 21 Ley 20/1991
Artículo 67.1 Ley 20/1991
Anexo IV Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
La sociedad mercantil consultante manifiesta tener como actividad principal la
fabricación y venta de productos de alimentación, teniendo la intención de vender sus
productos a clientes en la Comunidad Autónoma de Canarias.
Para ello, su deseo es el ser importadores de sus productos en las Islas, habiendo
firmado un contrato con un Distribuidor/Operador Logístico por el que este recogería dichos
productos en la Aduana, los almacenaría en sus locales y, a requerimiento del consultante, los
iría entregando a medida que estos nos fueran demandados por sus clientes. No existe, por
tanto, con el distribuidor un contrato de arrendamiento de almacén sino que es meramente un
contrato de almacenamiento y distribución.
En cuanto a su forma de actuar, consistiría en hacer importaciones regularmente a su
propio nombre, ingresando las cuotas de IGIC y AIEM correspondientes a dichos productos, y
posteriormente facturar la firma consultante a sus clientes sin ningún tipo de impuesto. A este
respecto especifica el consultante encontrarse dado de alta en el IAE en los epígrafes 414.3 y
612.9.
Conforme a lo manifestado, y dado que la compañía no dispone de establecimiento
permanente y teniendo en cuenta estar dados de alta en los epígrafes antes mencionados, el
instante consulta si sería necesario darse de alta en el Censo del IGIC (modelo 400). De no ser
necesaria el alta censal, se consulta si en la operativa descrita se produce la inversión del sujeto
pasivo y si la sociedad consultante podría recuperar la cuotas de IGIC satisfechas por las
importaciones como no establecido, y cuáles serían los requisitos y periodicidad para las
solicitudes de devolución.
Por último, se consulta si existe alguna restricción legal o normativa en cuanto a seguir
este modo de actuación de forma continuada, es decir, realizar importaciones con regularidad y
posteriormente facturar las ventas exentas de IGIC realizadas a sus clientes en las Islas
Canarias. Igualmente el consultante realiza diversas preguntas en relación al Impuesto sobre
Actividades Económicas.
CONTESTACIÓN:
En primer lugar, se aclara al consultante que este Centro Directivo, en relación a la
consulta efectuada, únicamente es competente para pronunciarse en relación al Impuesto
General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las
C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
Información Tributaria Básica
Internet: www.gobiernodecanarias.org/tributos Teléfono: 012
Islas Canarias, no siendo competente en materia del Impuesto sobre Actividades Económicas.
La existencia de un contrato de “depósito o almacenamiento” y distribución de
mercancías, importadas y entregadas por el propio consultante dentro del ámbito de aplicación
espacial del IGIC, presupone la consideración del bien inmueble sobre el que recaiga el objeto
de dicho contrato como establecimiento permanente a efectos del Impuesto. La importación de
dichas mercancías se encuentra sujeta al IGIC, y ,en su caso, al AIEM, considerándose
importador el destinatario de los bienes, mientras que la posterior entrega de los mismos a sus
clientes constituye una operación interior igualmente sujeta al IGIC, siendo sujeto pasivo la
sociedad consultante, establecida en las Islas Canarias, que entrega el bien, no produciéndose
en esta operación interior la inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19.1.2º de la
Ley 20/1991.
C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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Visto escrito, presentado por la entidad consultante, en el que se formula consulta
tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de
Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley
20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal
de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto
338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería
de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La sociedad mercantil consultante manifiesta tener como actividad
principal la fabricación y venta de productos de alimentación, teniendo la intención de vender
sus productos a clientes en la Comunidad Autónoma de Canarias.
Para ello, su deseo es el ser importadores de sus productos en las Islas, habiendo
firmado un contrato con un Distribuidor/Operador Logístico por el que este recogería dichos
productos en la Aduana, los almacenaría en sus locales y, a requerimiento del consultante, los
iría entregando a medida que estos nos fueran demandados por sus clientes. No existe, por
tanto, con el distribuidor un contrato de arrendamiento de almacén sino que es meramente un
contrato de almacenamiento y distribución.
En cuanto a su forma de actuar, consistiría en hacer importaciones regularmente a su
propio nombre, ingresando las cuotas de IGIC y AIEM correspondientes a dichos productos, y
posteriormente facturar la firma consultante a sus clientes sin ningún tipo de impuesto. A este
respecto especifica el consultante encontrarse dado de alta en el IAE en los epígrafes 414.3 y
612.9.
Conforme a lo manifestado, y dado que la compañía no dispone de establecimiento
permanente y teniendo en cuenta estar dados de alta en los epígrafes antes mencionados, el
instante consulta si sería necesario darse de alta en el Censo del IGIC (modelo 400). De no ser
necesaria el alta censal, se consulta si en la operativa descrita se produce la inversión del sujeto
pasivo y si la sociedad consultante podría recuperar la cuotas de IGIC satisfechas por las
importaciones como no establecido, y cuáles serían los requisitos y periodicidad para las
solicitudes de devolución.
Por último, se consulta si existe alguna restricción legal o normativa en cuanto a seguir
este modo de actuación de forma continuada, es decir, realizar importaciones con regularidad y
posteriormente facturar las ventas exentas de IGIC realizadas a sus clientes en las Islas
Canarias. Igualmente el consultante realiza diversas preguntas en relación al Impuesto sobre
Actividades Económicas.
SEGUNDO: En primer lugar, se aclara al consultante que este Centro Directivo, en
relación a la consulta efectuada, únicamente es competente para pronunciarse en relación al
Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de
Mercancías en las Islas Canarias, no siendo competente en materia del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
El artículo 17 de la Ley 20/1991, en el que se establecen las reglas de localización de las
prestaciones de servicios a efectos del IGIC, en su número 1, apartado 2º, define el concepto de
establecimiento permanente en los siguientes términos:
“Se considerará establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde el
sujeto pasivo realice actividades empresariales o profesionales.
C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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En particular tendrán esta consideración:
a) La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
almacenes, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para
contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de
extracción de productos naturales.
c) Las obras de construcción, instalación o montaje efectuadas por el sujeto pasivo y
cuya duración exceda de doce meses.
d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
3º En defecto de los anteriores criterios se considerará lugar de prestación de los
servicios el del domicilio de quien los preste.”
En relación a la delimitación del concepto de establecimiento permanente, este Centro
Directivo, con ocasión de anteriores consultas tributarias, ha aclarado que la Ley 20/1991 se
centra en considerar como tal a “cualquier lugar fijo de negocios donde el sujeto pasivo realice
actividades empresariales o profesionales”, pasando a particularizar como tales una serie de
bienes inmuebles propios del ejercicio de una actividad económica, las agencias o
representaciones en nombre y por cuenta ajena y las explotaciones agrarias, forestales o
pecuarias. Se desprende que la característica común a los elementos particularizados no es
estrictamente física sino funcional, las instalaciones, talleres, almacenes, etcétera, no
constituyen establecimientos permanentes en sí mismos en tanto no se constituyan
funcionalmente como tales, es decir, formen parte del engranaje de una actividad empresarial o
profesional. Si bien la existencia de un título de propiedad o de un derecho real de uso sobre los
mismos presupone tal circunstancia y permite considerarlos como un establecimiento
permanente a efectos del IGIC, su inexistencia no debe concluir necesariamente lo contrario.
La existencia conjunta de la titularidad de una “capacidad de almacenamiento” de mercancías,
una actividad importadora y una actividad empresarial continuada de operaciones de entregas
de bienes son elementos constitutivos de una actividad estable (no precaria o excepcional), con
cierta autonomía funcional y organizativa y una capacidad de almacenamiento ligada
indisolublemente al territorio en que se realiza.
En segundo lugar, y atendiendo a la descripción realizada por el consultante, no es
correcta la consideración de entregas no sujetas o sujetas y exentas del IGIC las realizadas por
la sociedad consultante en Canarias. En efecto, las importaciones realizadas por la sociedad
consultante en las islas Canarias como destinataria de las mismas están sujetas al IGIC, al
establecer el artículo 4.2 de la Ley 20/1991 la sujeción a dicho Impuesto “por el concepto de
importaciones de bienes la entrada de los mismos en las Islas Canarias, cualquiera que sea el
fin a que se destinen o la condición del importador”, siendo sujetos pasivos de las
importaciones de bienes, siguiendo lo dispuesto en el artículo 21 del mismo cuerpo legislativo,
“quienes las realicen”, a lo que añade que “se considerarán importadores, siempre que se
cumpla, en cada caso, la legislación aplicable … a) los destinatarios de los bienes importados,
sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos, o bien consignatarios que actúen
en nombre propio en la importación de dichos bienes.”
Una vez importados los bienes en el territorio de aplicación del IGIC, la posterior
entrega de los mismos realizada por el importador tendrá la consideración de operación interior
C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
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sujeta al Impuesto en la medida en que sea efectuada por dicho importador en su carácter de
empresario o profesional, a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, y en desarrollo de
su actividad empresarial o profesional, circunstancia aplicable a la operativa descrita por el
consultante en las ventas que realiza de los productos que importa en Canarias.
Únicamente si se obviara el anterior criterio expuesto en el que se entiende como
establecido al consultante en las islas Canarias al disponer de una capacidad de
almacenamiento estable en este territorio, es decir, el consultante se considerase no establecido
en Canarias, las entregas interiores, aun estando sujetas y no exentas de IGIC, las cuotas no
deberían repercutirse en factura por parte del consultante no establecido, siendo el adquirente,
de ser sujeto pasivo del IGIC, quien se autorrepercuta en aplicación del mecanismo de
inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19.1.2º de la citada Ley 20/1991. No
obstante, debe tenerse en cuenta que dicho inversión del sujeto pasivo exige que el adquirente,
destinatario de la operación, sea a su vez un empresario o profesional establecido que adquiera
dichos bienes dentro de su actividad empresarial o profesional, o bien sea un ente público.
Por último, en la medida en que el consultante no cita expresamente los bienes objeto de
importación en Canarias, no es posible extender la presente consulta tributaria a la sujeción al
AIEM de dichos bienes. No obstante, se aclara al consultante que dicha sujeción se producirá
en el supuesto de que se trate de bienes muebles corporales incluidos en el Anexo IV de la Ley
20/1991 – artículo 67.1 de la Ley 20/1991- , considerando que dicho anexo incorpora una lista
concreta de partidas que siguen la estructura de la nomenclatura del arancel aduanero de las
Comunidades Europeas.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que es la existencia de un contrato de
“depósito o almacenamiento” y distribución de mercancías, importadas y entregadas por el
propio consultante dentro del ámbito de aplicación espacial del IGIC, presupone la
consideración del bien inmueble sobre el que recaiga el objeto de dicho contrato como
establecimiento permanente a efectos del Impuesto. La importación de dichas mercancías se
encuentra sujeta al IGIC, y ,en su caso, al AIEM, considerándose importador el destinatario de
los bienes, mientras que la posterior entrega de los mismos a sus clientes constituye una
operación interior igualmente sujeta al IGIC, siendo sujeto pasivo la sociedad consultante,
establecida en las Islas Canarias, que entrega el bien, no produciéndose en esta operación
interior la inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número
tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General
Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 12 de noviembre de 2002
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González
C/ Tomás Miller, 38 – 4ª Planta. 35071 – Las Palmas de Gran Canaria. Tfno: 928.30.30.07 – Fax: 928.30.33.30
C/ José Manuel Guimerá, 8 Edf. Usos Múltiples II, 5ª Planta. 38071 – Santa Cruz de Tenerife. Tfno: 922.47.66.06 Fax: 922.47.66.73
Información Tributaria Básica
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