tNFoRME N.F ! r-2009-suN4T/280000 MATERIA: Se consulta

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tNFoRMEN.F
! r-2009-suN4T/280000
MATERIA:
Se consulta,respectoa la atribución
patr¡monial
del Incremento
No Justificado
determ¡nado.
a una soc¡edad
conyugalcomoresultado
de unafiscalización,
cual
es er pofcentale
quete corresponde
a cadacónyugecuandose hubieraproductdo
ra prescnpcton
respectode uno de los cónyuges,
por haberéste'presentaqo
ta
juradaanualcorrespond¡ente
dec¡arac¡ón
atéjirciciofiscalizado.
BASELEGAL:
.
Texto UnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadomediante
el Decreto Supremo N." 054-99-EF,publicado el 14.4:1999,y normas
modificatorias
(en adelante,el TUO de la Ley del lmpuestoa la RenE), norma
ap¡icableparael periodoobjetode la consulta.
.
Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadomed¡anteel Decreto
SupremoN.' 122-94-EF,
publ¡cado
el 21.9.1994,
y normasmodificatorias.
.
C_ódigo
Civit,promutgadomedianteel DecretoLeg¡stativo
N..295, pubt¡cadoel
25.7.1984,y normasmodiflcatonas.
ANALISIS:
/gc
b
' Et
á.:
€
Paraefectodelanál¡s¡s,
se asumecomoprem¡sa
quela consulta
estáreferidaa ra
aplic€c¡ón
de la legislac¡ón
sobre¡ncremento
patr¡monial
no justificado
vige;teen
el año 2004.Asimismo,
se entiendeque la sociedadconyu-qal
no ha eiércioo¡a
opcióna quese refiereet artículoj4. detTUOde ta Leydét¡;puestoa tá R;ntay
queamboscónyuges
generanrentasafectasconel lmpuesto
a la Renta.
Al respecto,
corresponde
señalarlo siguiente:
1. Segúne¡ artículo
52"de¡TUOde la Leydel lmpuesto
a la Renta,
se presume
que los ¡ncrementos
patrimoniales
cuyóorigenno puedaser iustif¡c;¿;oor el
deudortr¡butario(').
constituyen
rentanetano declarada
porésie.
As¡mismo,
el artículo91. de dichoT|JOdisponeque,sin perjuicio
de ras
presunc¡ones
prev¡stas
en el Cód¡goTributario,
ta SUNATpodráDracticar
la
determinación
de la obligación
tribularia
en basea la pr".unóión¿" ,"ñi" n"t"
cuyoorigenno puedaser justificado.
gmentg.pajrimon¡al
Añadeque
99-r-lc
qrcnapresunctón
tamb¡énserá de aplicacióncuandola SUNATcompruebe
El¿niculo7" detTUOd6tCód¡go
T bl4€noindic€queOeudór
T¡ibulário
€s la p€Boñaobtigada
stshptin¡€ntode ta
pf€stac¡ón
tdbutad.coho @ñtribuvenla
o EsDonsábté
'!'f' ,¡r
diferencias
patrimon¡ales
entrelos incrementos
y las rentastotalesdeclaradas
percibidos.
o ingresos
2. Porotrolado,el artículo16' detTUOde la Leydel lmpuesto
a la Rentaindica
que, en el caso de sociedades
conyugales,
las rentasque obtengacada
cónyugeserándeclaradas
por cadauno de ellos.Añade
independientemente
que las rentasproducidas
por bienescomunesseránatribuidas,
por ¡gual,a
cadauno de los cónyuges;
podrán
sin embargo,
por
éstos
optar atribuirlas
a
uno solo de ellos para efectosde la declarac¡ón
y pago como sociedad
conyugat.
As¡mismo,
el artfculo6' del Reglaménto
de Ia Ley del tmpuestoa la Renta
que,
d¡spone
en el casode sociedades
conyugales,
las rentasque obtenga
cadacónyugeserándeclaradas
y pagadas¡ndependientemente
por cadauno
de ellos.Añadeque los cónyuges
que/optenpordeclarary pagarel ¡mpuesto
comosoc¡edadconyugalpor las rentascomunesproduc¡das
por los bienes
prop¡osy/o comunesaplicafánlas reglasseñaladas
expresamente
en d¡cho
),. artículo.
por los
;Comofluyede las normascitadas,sonréntascomuneslas producidas
'bienes
propiosy/o comunesde la sociedadconyugal.En consecuencia,
cuandono se ha ejerc¡do
la opc¡ónde atr¡buirlas
a unosolode los cónyuges,
dichasrentasdeberánseratribuidas
Doriouala cadaunode ellos.
Al respecto,el artículo310"del CódigoC¡vilseñalaque son bienessoc¡ales
todoslosno comprendidos
en el artículo302"('),inclusolosquecualquiera
de
loscónyuges
adquieraporsu trabajo,industria
o profesión;
asícomolosfrutos
y productos
de todoslos b¡enespropiosy de la sociedady las rentasde los
derechos
de autore inventor.
lgualmente,
segúnel numeral
1 del artículo
311"detCód¡go
C¡v¡|,
todostos
bienesse presumen
soc¡ales,
salvopruebaen contrario.
En ese sentido,en el caso que la Administración
Tributariaestablezcaun
patrimon¡al
¡ncremento
nojust¡f¡cado
a unasoc¡edad
conyugal,
dadoqueno es
posibledeterminar
por
prop¡a
el origende tal incremento su
naturaleza,
será
que el montodel patrimonio
necesario
no sustentado
sea atribuidoen partes
¡guales
entrecadaunode loscónyuges
queintegranla sociedad
conyugal.
4. Al respecto,
estecriterioha sidorecogido
en la Resolución
delTr¡bunalFiscal
(RFT)N.' 052334-2003,
en la cual,en relacióncon un ¡ncremento
Datr¡monial
no justif¡cadodeterminado
a una sociedadconyugal,se señalóque "no
hab¡éndose
ejercidola opciónprevista
en el artículo16' de la Leydel lmpuesto
a la Renta,resultapert¡nente
la atribuciónde rentascomunespor partes
porla Admin¡stración"(3).
igualesefectuada
'
"
El articulo
302'delCódigo
popiosdecadacónyuoe
Clvllconti€re
taetacióndebi6n€s
A unacond$iónsimilars€
átr|b.enlasRTFN.'73354-2003
v N..7300,2-2003.
2J3
5. F¡nalmente,
cabe indicarque el porcentajede atribucióndel incremento
patrimonial
no justificadoatribuible
a cadacónyugecomocontribuyente
del
lmp!és1ol-la-Renta
no se veráalteradoporel hechoque¡ubie{¡Íanscurrido
paradeterminar
el plazode prescripc¡ón
y exigirel pagode la deudatributaria
respectoa uno de los cónyuges,por cuanto cada cónyuge, como
generaobl¡gaciones
contribuyente,
tributarias
¡ndependientes.
CONCLUSIóN:
;""\
?;
En el casoque la Administración
Tributaria
esiablezca
patrimonial
un incremento
no justjficado
a unasociedadconyugal,
el montode d¡choincremento
deberáser
atribuido
en partesigualesa cadacónyuge.
Si respectoa unode ellosya hubiera
transcurrido
paradeterm¡nar
el plazode prescr¡pción
y ex¡girel pagode la deuda
tr¡butaria,
no podráatr¡buírsele
patrimontat
un montomayordel ¡ncremento
no
just¡ficado
al otrocónyuge.
1 6D l I
GOLDSTEI¡I
URfEAGA
EÑCIAITACIONA!JURIDICA
40825D9
- Inc¡eménio
IMPUESTO
parimon¡atnojustiflcado-Sociedad
A LARENTA
conyugal
3/3
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