FLASH INFORMATIVO CF 2012-12 CRITERIOS NORMATIVOS

Consultoría Fiscal
2012-12
Criterios normativos aprobados durante el cuarto trimestre de 2012
El 27 de noviembre de 2012 la Administración Central de Normatividad de Impuestos Internos,
dependiente de la Administración General Jurídica, emitió el Oficio Número 600-04-02-2012-69615
a través del cual se dan a conocer los criterios normativos aprobados y modificados durante el
cuarto trimestre de 2012. Este Oficio fue incorporado a la página el SAT (www.sat.gob.mx) el
pasado 3 de diciembre.
A través de dicha publicación se adicionan diversos criterios normativos en materia de impuesto
sobre la renta e impuesto al valor agregado.
En el presente documento se describen los temas que consideramos más relevantes de estos
criterios normativos, aunque como siempre, recomendamos que los mismos sean revisados a
detalle en forma individual.
Autorización para enajenar acciones a costo fiscal
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las autoridades fiscales autorizarán la
enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de sociedades constituidas
en México pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se cumpla con los requisitos previstos
en la ley para tales efectos.
Para fines de esta autorización, se considera grupo el conjunto de sociedades cuyas acciones con
derecho a voto representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de las mismas
personas en por lo menos el 51%, sin computar las acciones que se consideran colocadas entre el
gran público inversionista según se define este término en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente,
que hayan sido ofrecidas y colocadas entre dicho público, salvo que hubiesen sido recompradas
por el emisor.
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En este sentido, a través de esta publicación se aclara que para fines de la referida autorización las
sociedades que deben estar constituidas en México y deben pertenecer al mismo grupo son la
enajenante y la adquirente, por lo que la sociedad emisora de las acciones que esté involucrada en
la reestructura no requiere estar constituida en México.
Aportaciones en especie a sociedades mercantiles
La aportación de bienes a una sociedad o asociación se considera como una enajenación para fines
fiscales. Al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado prevé que la enajenación de bienes se
considera efectuada en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas, situación que en términos de la propia ley ocurre como regla
general cuando las mismas se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, o bien, cuando el
interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones
que den lugar a las contraprestaciones.
Adicionalmente, la citada ley señala que los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor
de los contribuyentes por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el
bien, constituyen una garantía de pago del precio o la contraprestación pactados, así como del
impuesto al valor agregado correspondiente, y especifica que se entienden cobrados ambos
conceptos cuando efectivamente los cobren o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero
los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
En este sentido, la publicación que se comenta precisa que para fines del impuesto al valor
agregado, cuando una sociedad emita acciones o partes sociales a favor del accionista o socio que
realizó la aportación en especie, dicha contraprestación estará efectivamente cobrada en el
momento en el que el aportante las reciba, aclarándose que la presunción señalada en el párrafo
anterior no resulta aplicable a las acciones o partes sociales ya que constituyen bienes que por su
naturaleza no se entregan en garantía.
Comisiones de agentes de seguros
La Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que no se pagará el impuesto por las comisiones de
agentes que correspondan a seguros contra riesgos agropecuarios, seguros relacionados con
riesgos por la adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a
casa habitación, así como seguros de vida que cubran riesgos de muerte u otorguen rentas
vitalicias o pensiones.
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Al respecto, en esta publicación se señala que en términos de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros se consideran agentes de seguros las personas físicas o
morales que intervengan en la contratación de seguros mediante el intercambio de propuestas y
aceptaciones, y en el asesoramiento para celebrarlos, conservarlos o modificarlos, según la mejor
conveniencia de los contratantes.
Asimismo, se menciona que la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros
establece que la intermediación de contratos de seguro, que tengan el carácter de contratos de
adhesión, podrá realizarse por los agentes de seguros señalados en el párrafo anterior, o bien, por
personas morales que no tengan este carácter.
En este sentido, a través de esta publicación se aclara que las comisiones que deriven de los
seguros antes señalados y que sean obtenidas por personas morales que no tengan el carácter de
agente de seguros, en los términos de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros previstos en el párrafo anterior, no están exentas del pago del impuesto al valor
agregado.
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México, D.F.
Diciembre de 2012
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aplicable respecto de un caso particular o bajo circunstancias específicas. La información aquí contenida es válida en la fecha de emisión de esta comunicación; sin embargo,
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