Alerta informativa - Últimas modificaciones para 2015 incorporadas

Julio 2015
Alerta informativa
Últimas modificaciones para 2015 incorporadas en las
Leyes y Reglamentos del IRPF y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes
Juan Cobo de Guzmán
Socio de Tributación de Empresas
EY
Antoni Murt
Socio de Tributación Patrimonial
EY
Introducción
El sábado 11 de julio de 2015 se aprobó el Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de
julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (“IRPF”) y
otras medidas de carácter económico, así como el Real Decreto 633/2015, de
10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.
I. IRPF
Novedades introducidas en la Ley para la
reducción de carga tributaria
Según se explica en la exposición de motivos del Real
Decreto-Ley la evolución de la economía española y de
la recaudación hacen posible aprobar dos medidas de
forma inmediata: (i) se adelanta seis meses la segunda
fase de la rebaja en el IRPF inicialmente aprobada para
el ejercicio 2016 y siguientes, a julio de 2015; y (ii) se
mitiga la tributación de las ayudas que perciben
colectivos que se encuentran en situaciones de especial
necesidad.
►
Retenciones.
Para que los trabajadores por cuenta ajena y
autónomos dispongan de más renta disponible desde la
entrada en vigor del Real Decreto, se aprueba una
nueva escala de retención que se tendrá en cuenta
para calcular el tipo de retención o ingreso a cuenta
aplicable a los rendimientos del trabajo que se
satisfagan o abonen a partir del 12 de julio de 2015.
Así, la escala de retención sobre los rendimientos del
trabajo satisfechos a partir del 12 de julio de 2015 será
la siguiente.
Adelanto de la rebaja del IRPF a 2015
Se adelanta el ajuste de la tarifa general y del ahorro
previsto para 2016 al segundo semestre de 2015 y se
reducen las retenciones.
►
Se aprueba una nueva tarifa general aplicable a
todo el año 2015; a medio camino entre la hasta
ahora tarifa del 2015 y la prevista para 2016*
La modificación afecta a la parte estatal de la tarifa
general, de forma que el coste de transición es asumido
por el Estado.
* Esta tarifa es la tarifa hipotética resultante de agregar la tarifa
estatal reducida por el RDL 9/2015 y una tarifa autonómica ideal
igual a la estatal previa al RDL.
Además, para corregir el exceso de retención
soportado en las nóminas correspondientes a los meses
anteriores a la entrada en vigor del decreto, y hacer así
efectiva la rebaja con efectos desde el 1 de enero de
2015, se regularizarán las retenciones ya practicadas
de los meses de enero a junio en los primeros
rendimientos que se abonen a partir de 12 de julio, es
decir, generalmente, en la nómina del mes de julio.
(para calcular el nuevo tipo de retención se tiene en
cuenta la nueva escala y las retribuciones obtenidas
desde el 1 de enero de 2015). No obstante, la
regularización podrá realizarse, a opción del pagador,
en los rendimientos que se satisfagan a partir de 1 de
agosto (nómina de agosto), en cuyo caso la retención a
practicar a los rendimientos pagados antes de esta
fecha todavía se calcularán bajo la escala de
retenciones anterior.
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Igualmente, el porcentaje de retención aplicable a los
rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos,
conferencias, coloquios, seminarios y similares, o
derivados de la elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho
a su explotación, satisfechos a partir del 12 de julio de
2015 se minora del 19 al 15 por ciento.
frente al vigente entre el 1 de enero y el 11 de
julio de 2015 que se situaba en el 20 por ciento.
Nuevas exenciones
Se declaran exentas, con efectos desde el 1 de enero
de 2015:
►
las ayudas públicas concedidas por las
Comunidades Autónomas o entidades locales para
cubrir las necesidades básicas de los colectivos en
riesgo de exclusión social, situaciones de
emergencia social, necesidades habitaciones de
personas sin recursos o necesidades de
alimentación, escolarización, y demás necesidades
básicas de menores o personas con discapacidad
cuando carezcan de medios económicos
suficientes, hasta un importe máximo anual
conjunto de 1,5 veces el indicador público de
rentas de efectos múltiples;
►
las ayudas concedidas a las víctimas de violencias
de género; y
►
las ayudas públicas para compensar los costes
derivados de la recepción o acceso de los servicios
de comunicación audiovisual televisiva en las
edificaciones afectadas por la liberación del
dividendo digital.
Idéntica reducción se introduce respecto del porcentaje
de retención aplicable a los rendimientos de
actividades económicas satisfechos a partir de dicha
fecha, que pasa del 19 al 15 por ciento. Además, se
aplicará el porcentaje del 7 por ciento sobre los
rendimientos de actividades profesionales durante los
tres primeros años de inicio de la actividad profesional,
y estos porcentajes se reducen a la mitad cuando los
rendimientos tengan derecho a la deducción por rentas
obtenidas en Ceuta y Melilla.
Por último, se mantienen invariables las retenciones
inicialmente aprobadas para (i) los rendimientos del
trabajo que se perciban por la condición de
administradores o miembros del consejo de
administración, de las juntas que hagan sus veces y
demás miembros de órganos representativos; (ii) las
rentas imputadas por cesión de derechos de imagen; y
(iii) las rentas percibidas en el régimen especial
aplicable a los trabajadores desplazados a territorio
español.
►
►
Se aprueba una tarifa del ahorro aplicable a todo
el año 2015
Las retenciones sobre los rendimientos de capital
mobiliario e inmobiliario, así como las derivadas de
determinadas ganancias (premios o IICs) se
reducen al 19,5 por ciento cuando la obligación de
retener nazca a partir del 12 de julio de 2015,
Novedades introducidas en el Reglamento
del IRPF
Reducción del 30 por ciento a las indemnizaciones
por despido
Se establecen los requisitos para poder aplicar la
reducción del 30 por ciento a las indemnizaciones por
despido cuando se perciban de forma fraccionada.
Tratándose de rendimientos del trabajo procedentes de
indemnizaciones por extinción de la relación laboral
con un período de generación superior a dos años que
se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la
reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2
de la Ley del Impuesto en caso de que el cociente
resultante de dividir el número de años de generación,
computados de fecha a fecha, entre el número de
períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior
a dos.
Como regla general aplicable a los rendimientos del
trabajo, se añade que en el caso de prestaciones
mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un
único cobro en forma de capital, las reducciones sólo
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resultarán aplicables al cobro efectuado en forma de
capital.
Exención por reinversión en rentas vitalicias
Se establecen los requisitos adicionales que deben
cumplirse para la aplicación de la exención por
reinversión en rentas vitalicias de las ganancias
patrimoniales que se pongan de manifiesto en la
transmisión de elementos patrimoniales por
contribuyentes mayores de 65 años, así como las
consecuencias en caso de reinversión parcial o por
superar el límite de 240.000 euros. Junto con la
exigencia de que la renta vitalicia se contrate con una
entidad aseguradora, se confirma que cuando el
importe reinvertido sea inferior al total obtenido en la
enajenación, únicamente se excluirá de tributación la
parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida
que corresponda a la cantidad reinvertida.
Además, si como consecuencia de la reinversión del
importe de una transmisión en una renta vitalicia se
superase, considerando las reinversiones anteriores, la
cantidad de 240.000 euros, únicamente se considerará
reinvertido el importe de la diferencia entre 240.000
euros y el importe de las reinversiones anteriores.
Por otro lado se prevé que la renta vitalicia debe
constituirse en el plazo de 6 meses desde la fecha de
transmisión del elemento patrimonial, salvo si la
ganancia patrimonial está sometida a retención, en
cuyo caso el importe de la retención podrá reinvertirse
hasta la finalización del ejercicio siguiente a aquel en el
que se efectúe la transmisión. Si la reinversión no se
realiza en el mismo año de la enajenación, el
contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la
declaración del Impuesto del ejercicio en el que se
obtenga la ganancia de patrimonio su intención de
reinvertir en las condiciones y plazos señalados.
Exención en la entrega de acciones a trabajadores
Se establecen los requisitos para la aplicación de la
exención a los rendimientos del trabajo en especie
derivados de la entrega de acciones o participaciones a
los trabajadores en activo, aclarando cuándo se
entiende que la oferta de entrega de tales acciones se
efectúa en las mismas condiciones a todos los
trabajadores de la empresa, o en su caso, del grupo o
subgrupo de sociedades. Así, se prevé que la oferta se
realice en las mismas condiciones para todos los
trabajadores de la empresa y contribuya a la
participación de éstos en la empresa. En el caso de
grupos o subgrupos de sociedades, el citado requisito
deberá cumplirse en la sociedad a la que preste
servicios el trabajador al que le entreguen las acciones.
No obstante, no se entenderá incumplido este requisito
cuando para recibir las acciones o participaciones se
exija a los trabajadores una antigüedad mínima, que
deberá ser la misma para todos ellos, o que sean
contribuyentes por este Impuesto.
Declaraciones Informativas
Se desarrolla el contenido de las nuevas declaraciones
informativas exigibles a las entidades aseguradoras o
de crédito que comercialicen Planes de Ahorro a Largo
Plazo y a las entidades aseguradoras que comercialicen
las rentas vitalicias en las que, a efectos de la exención
anteriormente mencionada, se reinvierta el importe
obtenido en la transmisión de cualquier elemento
patrimonial por una persona mayor de 65 años.
Estas nuevas obligaciones de información también
afectarán a las entidades que lleven a cabo
operaciones de reducción de capital con devolución de
aportaciones o de distribución de prima de emisión
correspondiente a valores no admitidos a negociación
en alguno de los mercados regulados de valores. En
concreto, estas entidades deberán facilitar en el mes
de enero siguiente al que se realice la operación, entre
otros datos, (i) la Identificación completa de los socios
o partícipes que reciban cualquier importe
consecuencia de dichas operaciones, incluyendo su
número de identificación fiscal y el porcentaje de
participación en la entidad declarante,(ii) la
identificación de las acciones o participaciones
afectadas por la reducción o que ostenta el declarado
en caso de distribución de prima de emisión,
incluyendo su clase, número, valor nominal y, en su
caso, código de identificación o (iii) el Importe de los
fondos propios que correspondan a las acciones o
participaciones afectadas por la reducción de capital o
que ostenta el declarado en caso de distribución de la
prima de emisión.
Regímenes especiales
En relación con régimen especial de trabajadores
desplazados a territorio español, se establecen reglas
especiales de cuantificación de la deuda tributaria: (i)
no se entenderán obtenidos durante la aplicación del
régimen especial los rendimientos que deriven de una
actividad desarrollada con anterioridad a la fecha de
desplazamiento a territorio español o con posterioridad
a la fecha de la comunicación de la finalización de
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desplazamiento sin pérdida de residencia fiscal en ese
ejercicio; y (ii) se recoge la posibilidad de aplicar la
deducción por doble imposición internacional por los
rendimientos del trabajo obtenidos en el extranjero,
con el límite del 30 por ciento de la parte de la cuota
íntegra correspondiente a la totalidad de los
rendimientos del trabajo obtenidos en ese período
impositivo. Igualmente, se regula con mayor detalle la
documentación que debe acompañar a la solicitud en el
régimen especial de trabajadores desplazados a
territorio español, con especial referencia al nuevo
supuesto de adquisición de la condición de
Administrador de una sociedad, que requerirá la
emisión por parte de la misma de un certificado que
exprese la fecha de adquisición de tal condición y que
la participación en su capital social no excede del límite
para entrar en supuestos de vinculación (25%).
Respecto a las ganancias patrimoniales por cambio de
residencia, se detalla que deberán integrarse en la base
imponible correspondiente al último período que deba
declararse por IRPF practicándose autoliquidación
complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni
recargo alguno, en el plazo de declaración
correspondiente al primer ejercicio en que el
contribuyente no tuviera tal condición como
consecuencia del cambio de residencia. Además, se
regulan los requisitos para solicitar el aplazamiento de
la deuda tributaria y se especifica que en caso que el
contribuyente transmita la titularidad de las acciones o
participaciones, el aplazamiento vencerá en el plazo de
dos meses desde la transmisión de las acciones o
participaciones. También en relación con el
aplazamiento de la deuda, se desarrolla su prórroga en
desplazamientos temporales o a determinados países,
y los requisitos de la comunicación que debe respetar
el contribuyente (identificación de acciones, valor de
mercado y domicilio en el nuevo Estado de residencia),
así como el plazo de declaración en caso de
incumplimiento y devengo del impuesto en los
supuestos de cambio de residencia a otros Estados de
la Unión Europea.
Otras medidas
►
Se especifica qué vehículos tienen la consideración
de eficientes energéticamente de cara a
cuantificar el importe de la retribución en especie
en caso de cesión de los mismos a los trabajadores
para usos particulares.
►
Se incorpora al desarrollo reglamentario de la
exención de las becas de estudio e investigación a
las fundaciones bancarias que concedan las
mismas en el desarrollo de su actividad de obra
social.
►
Se adapta el porcentaje de participación en una
entidad vinculada al nuevo perímetro de
vinculación contenido en la normativa del
Impuesto sobre Sociedades en relación con la
recontratación de trabajadores previamente
despedidos y el disfrute de la exención por despido
o cese.
►
Se detalla que podrán deducir la cuantía de 2.000
euros anuales adicionales, los contribuyentes
desempleados e inscritos en una oficina de empleo
que acepten un puesto de trabajo situado en un
municipio distinto al de su residencia habitual,
siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el
cambio de dicha residencia.
►
En relación a las ganancias patrimoniales
derivadas de transmisiones o reembolsos de
acciones o participaciones de instituciones de
inversión colectiva adquiridas con anterioridad a
31 de diciembre de 1994, únicamente se tendrá
en consideración a efectos de la retención lo
dispuesto en la disposición transitoria novena de la
Ley del Impuesto (aplicación de los coeficientes de
abatimiento) cuando, con anterioridad al momento
en que nazca la obligación de retener, el
contribuyente comunique a la entidad obligada a
practicar la retención o ingreso a cuenta, por
escrito o por cualquier otro medio de cuya
recepción quede constancia, el valor de
transmisión de todos los elementos patrimoniales
que hasta la fecha se hubiesen beneficiado de
dicho régimen.
►
En materia de gestión del impuesto, se incorporan
los límites legales determinantes de la obligación
de presentar declaración y, en relación con las
retenciones e ingresos a cuenta de este Impuesto
y se adecuan los tipos de retención o ingreso a
cuenta a las modificaciones introducidas en esta
materia por el Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de
julio.
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II. Impuesto sobre la Renta de No
Residentes
Modificación del tipo de gravamen
En paralelo a la reducción de tipos en el IRPF, el RDL
9/2015 reduce, para 2015, del 20% al 19,5% el tipo
general del Impuesto sobre la Renta de No residentes
para residentes en la UE o el EEE, por las rentas cuyo
impuesto se devengue a partir del 12 de julio de 2015.
Solicitud de devolución por reinversión en
vivienda habitual para no residentes
El Reglamento del Impuesto sobre la Renda de no
Residentes se modifica en relación con los supuestos
de reinversión en vivienda habitual.
Se establece la posibilidad de solicitar la devolución de
la deuda ingresada correspondiente a la ganancia
patrimonial obtenida por un contribuyente residente en
un Estado miembro de la Unión Europea o por un
contribuyente residente en un Estado miembro del
Espacio Económico Europeo con el que exista un
efectivo intercambio de información, por la trasmisión
de la que ha sido su vivienda habitual en España,
siempre que el contribuyente aporte junto con la
solicitud la documentación que acredite que la
trasmisión de la vivienda habitual en territorio español,
y la posterior adquisición de la nueva vivienda habitual,
han tenido lugar.
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EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
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EY hace referencia a la organización internacional y podría
referirse a una o varias de las empresas de Ernst & Young
Global Limited y cada una de ellas es una persona jurídica
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