Impuestos | Ingresos brutos: Córdoba

A N E XO
DE
A C T UA L I Z AC I Ó N - M A R ZO 2010
A C T UA L I Z AC I O N E S A N T E R I O R E S : A GOSTO 2009
Colección Práctica
Impuestos | Ingresos brutos:
Córdoba
M. Josefina Bavera
Silvina A. Cavalleris
Matías S. Moreno
ALQUILER DE INMUEBLES
ALGUNAS PRECISIONES EFECTUADAS ACERCA DEL ALCANCE DE LA EXCLUSIÓN DE OBJETO RELATIVA AL ALQUILER DE INMUEBLES.
RESOLUCIÓN NORMATIVA (DGR CBA.) 08/2010
PARA UN USO ÓPTIMO DE LA OBRA, PROCEDER COMO SE INDICA A CONTINUACIÓN:
M. Josefina Bavera | Silvina A. Cavalleris | Matías S. Moreno
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EN LA PÁGINA 13, SUSTITUIR EL TÍTULO “ALQUILER / ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES” POR EL
SIGUIENTE:
Alquiler/Arrendamiento de inmuebles
El artículo 147, inciso b), del Código Fiscal establece que está gravado:
“El fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) y la locación de inmuebles. Tratándose
de la locación de inmuebles, esta disposición no alcanza los ingresos correspondientes al
contribuyente y/o responsable hasta el importe que, según el caso, establezca la ley impositiva anual para el conjunto de los mismos”.
Ley 9703, BO: 18/12/2009
La ley impositiva anual fijó la suma en $ 1.500 mensuales o $ 18.000 anuales, agregando
que dicho importe también resultará de aplicación para el conjunto de inmuebles cuando la actividad de locación de inmuebles encuadre en las previsiones del artículo 146 del
Código Tributario1 -definición general del hecho imponible-.
Ley 9704, ley impositiva 2010
Entre colegas…
Es decir que a partir del 01/01/2010 la locación de inmuebles cuyo importe mensual no
supere los $ 1.500 o los $ 18.000 anuales está excluida del objeto del impuesto. A su vez,
si supera dichos importes estará gravado en su totalidad -se derogó el mínimo no computable de $1.500-.
Así lo aclaró la resolución normativa 8, incorporando a la resolución normativa 1/2009
el artículo 398 (2) el cual establece que superado el monto mensual establecido
por la ley impositiva, para la locación de inmuebles, se debe tributar por el TOTAL
de estos2.
Los contribuyentes que desarrollan la actividad de locación de inmuebles deberán
comparar los ingresos brutos de todos los inmuebles, obtenidos en cada mes con el
monto mensual establecido en el artículo 15 de la ley impositiva 97043 , y en caso de superarlo, tributar por el total de ellos.
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El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de Córdoba, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios, o de cualquiera otra actividad a título oneroso -lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas,
y el lugar donde se realice, zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado, estará alcanzado con un impuesto sobre los ingresos brutos en las condiciones que se determinan en los artículos siguientes y en la ley impositiva anual. La
habitualidad deberá determinarse teniendo en cuenta especialmente la índole de las actividades, el objeto de la empresa, profesión, o locación y los usos y costumbres de la vida económica.Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad gravada el desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las gravadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto, cuando los mismos sean efectuados por quienes hagan profesión de tales actividades. La habitualidad no se pierde por el hecho de que, después de adquirida, las actividades se ejerzan en forma periódica o discontinua.
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Dicha comparación podrá hacerse con el importe mensual acumulado sólo cuando coincida para el conjunto de inmuebles en forma concurrene lo siguiente:
- el mes/año de los pagos o del vencimiento de los plazos fijados para el pago, según corresponda.
- La cantidad de meses que comprende dicho pago/vencimiento.
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Artículo 15, ley 9704: FÍJASE en la suma de pesos un mil quinientos ($ 1.500,00) mensuales o pesos dieciocho mil ($ 18.000,00) anuales el monto de ingresos
por alquileres a que se refiere el inciso b) del artículo 147 del Código Tributario Provincial. Dichos importes también resultarán de aplicación, para el conjunto de inmuebles, cuando la actividad de locación de inmuebles se encuadre en las previsiones del artículo 146 del Código Tributario Provincial.
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Anexo de Actualización - Marzo 2010
Dicha comparación podrá hacerse cuando coincidan en forma simultánea para el conjunto de los inmuebles el mes/año de los pagos o del vencimiento de los plazos fijados para
el pago, según corresponda, y la cantidad de meses que comprende dicho pago/vencimiento, con el importe mensual acumulado según Anexo XLIX de la RN 1/2009.
Vigencia de los cambios: 01/01/2010
Se indica que en los casos de locaciones de bienes inmuebles los ingresos se consideraran devengados en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados
para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
La resolución normativa 8 de acuerdo con la eliminación del ingreso no computable para la locación de inmuebles, sustituyó el artículo 408 de la RN 17/2009 por el siguiente:
“Para las retenciones previstas en el artículo 10 inciso c) del decreto 443/2004 no corresponderá efectuar la deducción prevista en dicho inciso, en virtud de la eliminación del ingreso no
computable para la locación de inmuebles dada por ley 9703. Cuando el monto de los ingresos por la actividad de locación de todos los inmuebles del locador no supere el monto previsto en el artículo 398 (2) de la presente no corresponderá la retención siempre que el mismo acredite ante el agente de retención, al momento de cobrar, nota en carácter de declaración jurada, conteniendo los siguientes datos:
❚ Nombre y apellido o razón social,
❚ Domicilio,
❚ Número de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos si se encuentra inscripto,
❚ Número de CUIT, CUIL o CDI,
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❚ Número de cuenta de los inmuebles de su propiedad y destino de uso,
❚ Manifestación que no supera el monto de ingresos por locación previsto en el artículo 398 (2)
de la resolución normativa 1/2009 y modificatorias.
La misma deberá estar suscripta por el contribuyente, responsable o su representante. Cuando
firme un tercero en representación del contribuyente, deberá acreditarse el poder otorgado a
su favor”.
Ejercicio 1
Bautista Nuncaduerme, monotributista, de profesión abogado, posee un departamento
de un dormitorio en la ciudad de Córdoba que destina a alquilar a estudiantes. El monto
en concepto de alquiler es de $ 1.000 y lo cobra mensualmente.
¿Corresponde la inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos por el ejercicio de
la actividad de alquiler de inmuebles? En caso afirmativo calcule el impuesto que debe
ingresar mensualmente.
Solución
No corresponde su inscripción ni el ingreso del impuesto sobre los ingresos brutos debido a que el monto que cobra por el alquiler del inmueble es menor al monto no imponible establecido por la ley impositiva anual para el 2010 ($ 1.500).
Ejercicio 2
En el mismo caso anterior, con la diferencia de que posee cuatro departamentos por los
que percibe la suma de $ 1.000 por unidad locativa, ¿corresponde la inscripción?
Solución
Corresponde la inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos y el ingreso mensual
del impuesto por el ejercicio de la actividad de locación de inmuebles.
Impuesto a ingresar= ($ 1.000 x 4 deptos.) x 4 % = $ 160.