La Corte Suprema de Justicia y un fallo importante en

IMPUESTOS & LEGALES
La Corte Suprema
de Justicia y un
fallo importante en
materia de regalías
hidrocarburíferas
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Introducción.
El planteo de la cuestión controvertida.
de energía. Esta última limitación no se condijo con lo
establecido en la ley ni su decreto.
A nivel nacional las regalías hidrocarburíferas fueron reguladas
por la Ley N° 17.319, la que estableció como hecho imponible
la producción de hidrocarburos en la explotación, siendo el
sujeto pasivo el concesionario y su base imponible el valor de
boca de pozo de los hidrocarburos. A su vez, el Decreto N°
1.671 y diversas resoluciones dictadas por la Secretaria de
Energía reglamentaron la misma.
Por su parte, la Provincia de Neuquén dictó la Ley Provincial
de Hidrocarburos N° 2453 la cual regló en su art. 62 punto
III apartado b), y en concordancia con la Resolución N° 188,
que “no podrá deducirse como consumo interno el gas que
se utilice para generación eléctrica, aunque la energía sea
utilizada dentro del yacimiento”. Este criterio también fue
confirmado por el Decreto Provincial N° 594/05 dictado en su
consecuencia.
En lo que respecta a la tributación de regalías
hidrocarburíferas por la producción de gas natural, el artículo
62 de la Ley antes mencionada estableció que las mismas se
devengarán mensualmente, siendo su alícuota del 12% de la
producción computable, porcentaje que podrá ser reducido
por el Poder Ejecutivo. Adicionalmente, el art. 63 regló de
manera taxativa que “no serán gravados con regalías los
hidrocarburos usados por el concesionario o permisionario en
las necesidades de las explotaciones y exploraciones”.
Lo establecido por el art. 63 fue confirmado por art. 2, punto
III, apartado b) del decreto reglamentario de dicha ley, el
cual regló que la producción computable para el gas natural
estará constituida por los volúmenes que el concesionario:
a) vendiere, b) cuyo usufructo permitiese a terceros, o
c) cualquier otro volumen efectivamente aprovechado
en actividades que no sean necesarias a la explotación o
exploración en cualquiera de las áreas en que aquél fuere
titular de derechos regidos por la Ley 17.319.
De esta manera el decreto reglamentario confirmaba lo
dispuesto por la ley en cuanto a que el gas natural utilizado en
actividades necesarias del yacimiento, no sería gravado por
regalías hidrocarburíferas.
Por último, el art. 2 de la Resolución N° 188/93 de la Secretaría
de Energía también se refirió al tema en cuestión al establecer
determinados conceptos que se podrán descontar de los
volúmenes de gas natural efectivamente producidos a fin de
tributar las regalías hidrocarburíferas, entre los cuales estipuló
en el inciso a) “el volumen cuyo uso sea justificadamente
necesario para el mantenimiento de las explotaciones y /
o exploraciones”. Sin embargo, en la última parte de dicho
artículo se indicó que no podrán deducirse los volúmenes de
gas natural que se utilicen para la generación de otras formas
De esta manera las normas provinciales entraron en pugna
con la ley nacional y su decreto reglamentario.
Las tres causas.
Los pronunciamientos de la Corte.
El primer pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia
de la Nación respecto de este tema fue en la causa
“Chevron San Jorge S.R.L. c/ Neuquén, Provincia s/
acción declarativa de inconstitucionalidad” de fecha 1 de
noviembre de 2011. La Corte sostuvo:
• Que no existe controversia en lo relativo a que la energía
eléctrica generada con el gas extraído del yacimiento “El
Trapial”, sea utilizada en su totalidad para el mantenimiento de
la operación.
• Que la cuestión a dilucidar radica en determinar el sentido
y el alcance que se debe asignar al art. 2 de la Resolución
188/93 de la Secretaría de la Energía de la Nación, y en su
caso, determinar si las normas provinciales se ajustan a las
disposiciones del régimen federal.
• Que la Ley N° 17.319, el Decreto N° 1.671 reglamentario de
dicha ley y la Resolución N° 188/93 (art. 2 inciso “a”), excluyen
del pago de regalías hidrocarburíferas al gas utilizado en las
necesidades de las explotaciones y / o exploraciones, sin
formular excepciones en lo relativo a las diversas maneras
que su utilización pueda requerir.
• Que en su consecuencia “(…) una interpretación armónica
de las normas referidas conduce necesariamente a concluir
que le asiste la razón a la actora en cuanto a que los
volúmenes de gas natural que se utilizan para la generación
de energía eléctrica consumida íntegramente dentro de los
yacimientos, están excluidos del pago de regalías”.
• Que lo establecido en la última parte del art. 2 de la
Resolución N° 188/93 debe interpretarse en el sentido de
que los volúmenes de gas natural que no pueden deducirse
son aquellos utilizados para la generación de otras formas
de energía que el concesionario vendiere, cuyo usufructo
permitiese a terceros, o aquellos efectivamente aprovechados
en actividades innecesarias para explotación y /o exploración
en las áreas de las que fuere titular (art. 2 punto III, apartado b).
• Que por todo lo expuesto se declara la inconstitucionalidad
del art. 62 punto III apartado b) de la Ley Provincial N° 2453 de
la Provincia de Neuquén y del Decreto N° 594/05, en tanto se
oponen al régimen federal vigente.
De esta manera, la Corte declara la improcedencia de la
pretensión de la Provincia de Neuquén de percibir regalías
hidrocarburíferas por los volúmenes de gas natural utilizados
para generar energía eléctrica que se consume en su totalidad
en el yacimiento explotado por la compañía ubicado en el área
de Huantraico.
Con fecha 25 de junio de 2013 la Corte Suprema de Justicia
de la Nación se volvió a expedir en la causa “Provincia de
Neuquén c/ Chevron San Jorge S.R.L. s/ cobro ejecutivo”,
sobre esta cuestión controvertida y con los mismos actores:
Chevron San Jorge S.R.L. y la Provincia de Neuquén. En esta
oportunidad la Corte sentenció:
de regalías hidrocarburíferas, corresponde remitir a los
fundamentos ya expuestos en el fallo indicado, y revocar la
sentencia impugnada.
Recientemente con fecha 1 de agosto de 2013, la Corte
Suprema de Justicia de la Nación se volvió a pronunciar
sobre el pago de regalías hidrocarburíferas por los volúmenes
de gas que se utilicen para las necesidades propias del
yacimiento, en la causa “Apache Energía Argentina S.R.L. c/
Neuquén, Provincia del y otro (Estado Nacional) s/ acción
declarativa de certeza”.
Al respecto la Corte hizo lugar a la demanda presentada y
declaró la improcedencia de la pretensión fiscal de la Provincia
de Neuquén de gravar la diferencia de regalías proveniente
del gas natural utilizado íntegramente en el yacimiento en el
proceso de exploración y explotación, o que se transforma en
energía eléctrica utilizándose internamente.
Comentarios finales
Con estos pronunciamientos la Corte Suprema de
Justicia de la Nación ratifica su criterio en cuanto a que
los contribuyentes a la hora de determinar las regalías
hidrocarburíferas a tributar por la producción de gas natural,
podrán descontar los volúmenes de gas consumido
internamente en los yacimientos o el transformado en energía
eléctrica para consumo interno.
• Que la cuestión planteada ya ha sido resuelta en la causa
“Chevron San Jorge S.R.L. c/ Neuquén, Provincia del s/acción
declarativa de inconstitucionalidad” de fecha 1 de noviembre
de 2011, en la cual se declaró la inconstitucionalidad del art. 62
punto III apartado b) de la Ley N° 2453 y del Decreto N° 594
de la Provincia de Neuquén, en cuanto ambas establecieron
qué “no podrá deducirse como consumo interno el gas que
se utilice para la generación eléctrica, aunque la energía sea
utilizada dentro del yacimiento”.
• Que toda vez que las normas en las que la actora sustentó
el reclamo fueron declaradas inconstitucionales por oponerse
al régimen federal vigente en materia de la determinación
Este artículo fue desarrollado por Richard L. Amaro Gómez,
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