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NewsLetter
Asesoría Financiera, S.A.
NEWSLETTER Nº 9/2015 (28 de enero 2015). ACTUALIDAD FISCAL
Gal.la Sánchez Vendrell. Socia Abogada. Directora General
Amnistía fiscal para los ciudadanos
estadounidenses residentes en España
Los EEUU es de los pocos países que establecen obligaciones fiscales en
función de la nacionalidad y no de la residencia -como hace la gran
mayoría de países. Como consecuencia de ello, los ciudadanos
estadounidenses que viven fuera de los EEUU están obligados a
presentar declaración de la renta, no sólo en su país de residencia, sino
también ante el Fisco de los EEUU, por la renta mundial. Es de vital
importancia coordinar ambas declaraciones, a fin de aprovechar al
máximo las exenciones y deducciones por doble imposición, y de pagar
únicamente lo justo y necesario, por lo que se hace más que necesario el
asesoramiento profesional de expertos en tributación de ambos países.
Además, por si no fuera suficiente, desde 2011, los ciudadanos
estadounidenses no residentes en EEUU están obligados a presentar una
declaración informativa anual de las cuentas bancarias que tienen fuera
de los EEUU, so pena de sanciones muy elevadas. Son muy pocos los
ciudadanos estadounidenses que cumplen con dichas obligaciones –la
mayoría por desconocimiento- y, hasta ahora, dicho incumplimiento no
solía tener consecuencias desagradables por cuanto el fisco
estadounidense difícilmente lograba detectarlo. Sin embargo, desde
diciembre de 2014 las entidades financieras españolas están obligadas a
informar a la Hacienda estadounidense de las cuentas que tengan
abiertas sus ciudadanos que sean iguales o superiores a una cantidad
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equivalente a 1 millón de dólares. A finales del 2015 dicha obligación de
comunicación será para cuentas con saldo igual o superior a 50.000
dólares. En otras palabras, el Fisco norteamericano pronto tendrá
identificados a los ciudadanos estadounidenses que tienen cuentas en el
extranjero y podrá verificar si han dado cumplimiento a sus
obligaciones fiscales.
Pero no todo son malas noticias: en junio de 2014 el fisco de los EEUU
anunció una “amnistía fiscal” para que los ciudadanos estadounidenses
que residen fuera de los EEUU puedan presentar sus declaraciones de
renta de los últimos 3 ejercicios y la obligación de comunicación de
cuentas en el exterior de los últimos 6 años, sin recargos ni sanciones. No
hay plazo para acogerse a dicha amnistía fiscal, pero los expertos
consultados estiman que la Hacienda estadounidense la dará por
finalizada en el plazo aproximado de un año. Se trata de una ocasión
única para los ciudadanos estadounidenses residentes en nuestro país de
regularizar su situación tributaria en su país de origen. Caso de no
hacerlo, se prevén severas sanciones.
Ciudadanos estadounidenses que viven en España - Introducción a los
impuestos de los EEUU
A diferencia de los españoles, que sólo están sujetos a tributación en España si viven
en España o tienen ingresos de fuentes españolas, los ciudadanos estadounidenses
(inclusive aquellos que tienen la doble nacionalidad estadounidense-española) están
sujetos a los impuestos estadounidenses sobre sus ingresos en todo el mundo,
independientemente de dónde vivan o de la fuente de sus ingresos. Ello es debido a
que los EE.UU. tiene un sistema fiscal basado en la ciudadanía y no en la residencia,
como sucede, por ejemplo, en España y en la mayoría de países de nuestro entorno.
Cualquier ciudadano estadounidense con unos ingresos mundiales equivalentes a
$10.000 (dólares americanos) está obligado a presentar una declaración anual ante el
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fisco estadounidense, incluso aunque no tenga que pagar impuestos. Asimismo, está
obligado a presentar un informe anual de las cuentas en entidades financieras
ubicadas fuera de los EE.UU.
Fiscalidad basada en la nacionalidad - Un enfoque exclusivamente
estadounidense
EE.UU. es el único país de relevancia que obliga a sus nacionales a tributar por los
ingresos mundiales, estén donde estén, con independencia de su residencia.
A mayor abundamiento, en los EE.UU. se aplica la normativa fiscal aplicable a la renta
obtenida por los ciudadanos que viven fuera de los Estados Unidos como si estuvieran
viviendo en los Estados Unidos. En otras palabras, todos los aspectos de la normativa
fiscal de los Estados Unidos son de aplicación a los ciudadanos estadounidenses que
viven en España, creando situaciones impositivas distintas a sus conciudadanos
residentes en los EE.UU.
Otro hecho generalmente poco conocido es que todos los nacidos en el territorio de
los EE.UU. son ciudadanos de los EE.UU., incluso si sus padres estaban en los EE.UU.
sólo temporalmente, por estudio o trabajo. Y se es ciudadano americano, incluso si
nunca obtiene pasaporte estadounidense o número de seguridad social, y, por tanto,
todos sus ingresos están sujetos a los impuestos estadounidenses.
Esta regulación sorprende a los ciudadanos estadounidenses que residen en el
extranjero y que ostentan doble nacionalidad, los cuales, en la mayoría de los casos,
piensan (erróneamente) que cumplen con presentar sus obligaciones fiscales en su
país de residencia, siendo desconocedores de sus obligaciones fiscales ante la
Hacienda estadounidense, las cuales, en consecuencia, incumplen.
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Obligación de informar cuentas bancarias en el extranjero (Foreign Bank
Account Reports o FBAR)
Como si la presentación de declaraciones de impuestos en los Estados Unidos no fuese
ya lo suficientemente dolorosa, se exige también a los ciudadanos estadounidenses
que presenten anualmente una declaración informativa (antes conocida como FBAR, y
ahora denominada FinCEN 114) si la suma de los saldos de sus cuentas financieras
ubicadas fuera de los EE.UU. excede el equivalente de 10.000 dólares en cualquier
momento durante el ejercicio fiscal. El requisito FBAR es independiente de la
declaración de impuestos de Estados Unidos y tiene una fecha límite de presentación
diferente (30 de junio, mientras que la declaración sobre la renta tiene como fecha
límite el 15 de junio).
Las sanciones por no presentar los FBAR pueden ser importantes. La mera omisión está
sujeta a una multa de hasta $ 10,000 por cuenta por año. Las sanciones por
incumplimiento con dolo o culpa pueden implicar sanciones administrativas de hasta
un 50% del saldo más alto de cada cuenta no declarada por cada año que no se
informe, y puede comportar también sanciones penales.
Un nuevo mecanismo de cumplimiento - La Ley de Cumplimiento
Tributario de Cuentas Extranjeras (Foreign Account Tax Compliance Act o
FATCA).
Hasta hace poco la Hacienda Pública estadounidense (IRS) no podía detectar
fácilmente la falta de presentación de declaraciones por parte de los ciudadanos
estadounidenses residentes en el extranjero. Sin embargo, esto cambió radicalmente
en 2010, cuando el Congreso de los Estados Unidos aprobó la Ley de Cumplimiento
Tributario de Cuentas Extranjeras (Foreign Account Tax Compliance Act o FATCA). Esta
ley impone dos regímenes: uno que afecta a los ciudadanos de los Estados Unidos, y
otro que afecta a las instituciones financieras no estadounidenses. En virtud del
primero, a partir del año fiscal 2011, todos los ciudadanos americanos están obligados
a presentar, junto con su declaración anual, un formulario adicional por el que
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declaren las cuentas bancarias que tienen fuera de los EEUU. El segundo régimen
obliga a las instituciones financieras no estadounidenses a informar a la Hacienda
Pública norteamericana, delatando a los ciudadanos americanos que disponen de
cuentas en el extranjero.
A fin de dar cumplimiento a dicha normativa, desde julio de 2014, las entidades
financieras españolas han establecido protocolos internos de actuación para los
supuestos de apertura de nuevas cuentas por ciudadanos estadounidense. Estas
“cuentas estadounidenses” han empezado a ser informadas a la Hacienda Pública
estadounidense a principios de este año 2015. Desde diciembre de 2014 se exige a las
instituciones financieras españolas que informen de la existencia de cualquier “cuenta
estadounidense” pre-existente que tenga un saldo equivalente o superior a 1 millón de
dólares. A finales de 2015, el saldo de las cuentas estadounidenses pre-existentes a
informar será a partir de 50.000 dólares. En efecto, la Ley de Cumplimiento Tributario
de Cuentas Extranjeras (FATCA) da la vuelta a favor de la Hacienda Pública
estadounidense, haciendo que sean las instituciones financieras extranjeras quienes
les den los nombres de los titulares de sus "cuentas estadounidenses”, en lugar ser la
Hacienda Pública estadounidense quien tenga que descubrir estas cuentas financieras
extranjeras. En otras palabras, la Hacienda Pública estadounidense tendrá pronto
identificados a los ciudadanos estadounidenses que tienen cuentas financieras en el
extranjero y verificará si han presentado su declaración fiscal y su información de
cuentas extranjeras o no.
Presentación extemporánea de declaraciones fiscales e información
sobre cuentas en el extranjero- Procedimiento simplificado para
contribuyentes no residentes o Amnistía Fiscal
El 18 de junio de 2014, el Fisco estadounidense anunció la adopción de un
procedimiento simplificado para que los ciudadanos estadounidenses que residen
fuera de los EE.UU puedan declarar sus inversiones en el exterior. Este procedimiento
se ha denominado Streamlined Foreign Offshore Procedures o SFOP. En virtud del
mismo, cualquier ciudadano estadounidense que viva en el extranjero que ignorase su
obligación de presentar declaración de ingresos y relación de cuentas en el exterior
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ante el Fisco estadounidense es susceptible de utilizar el SFOP. Según el SFOP los
ciudadanos estadounidenses pueden presentar declaración de los tres últimos
ejercicios e información sobre cuentas en el exterior de los seis últimos ejercicios, sin
incurrir en sanciones ni recargos. La deuda fiscal resultante de estas declaraciones de
los últimos 3 ejercicios fiscales deberá pagarse con intereses, pero no se aplicará
sanción ni recargo alguno.
En conclusión, el SFOP ofrece a los ciudadanos estadounidenses una excelente
oportunidad para dar cumplimiento extemporáneo o fuera de plazo a sus obligaciones
tributarias y de información sin incurrir en sanciones.
Importancia de la coordinación entre las declaraciones tributarias a
presentar en España y en los EEUU
Según todo lo expuesto anteriormente, los ciudadanos estadounidenses que residen
en España, además de presentar sus declaraciones fiscales en España, deben presentar
también declaraciones ante el fisco estadounidense, por la renta global. Ello implica,
necesariamente, una coordinación en la presentación de ambas declaraciones, a fin de
poder aprovechar al máximo las exenciones y deducciones que puedan ser de
aplicación para evitar la doble tributación, así como otros beneficios fiscales. Es
esencial, pues, contar con expertos fiscales de ambos países, a fin de asegurar, no sólo
la correcta tributación, sino, también, que se pague únicamente por lo que es exigible,
sacando provecho de las exenciones, deducciones y bonificaciones que puedan ser de
aplicación.
En ASESORIA FINANCIERA contamos con expertos profesionales en fiscalidad tanto en
España como en los EEUU, por lo que podemos coordinar las declaraciones a presentar
en ambos países, a fin de aprovechar las ventajas fiscales que puedan ser de
aplicación. Porque cada caso es distinto y debe estudiarse de forma individual, para
que el cliente tenga la seguridad, no sólo que ha cumplido con sus obligaciones fiscales
en ambos países, sino también que ha pagado únicamente lo que le era exigible.
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Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o
aclaración que puedan tener al respecto.
Un cordial saludo,
Gal.la Sánchez Vendrell. Socia Abogada. Directora General
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