contratos de colaboracion empresarial

Normas Técnicas Doctrina
CONCEPTO 003342
DE 2007 ENERO 16
CONCEPTO 003342 DE 2007 ENERO 16
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página, ha de
analizarse teniendo en cuenta los cambios normativos
surgidos con ocasión de las Leyes 788 de 2002 y 863
de 2003 y sus correspondientes decretos
reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Procedimiento Tributario
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
TESIS JURÍDICA:
DESCRIPTORES:
RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA LOS CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL
FUENTES FORMALES:
LEY 863 DE 2003 ART 19
DECRETO 2076 DE 1992 ART. 27
DECRETO 2788 DE 2004 ART. 9
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 420
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 0437-2.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 0476
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 0553.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 555-2
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989
ART. 368
LEY 0488 DE 1998 ART. 66
LEY 0488 DE 1998 ART. 115
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989
ART. 617
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Solicita (...) se indique el régimen impositivo de los
contratos de "colaboración empresarial" y sus efectos
entre quienes los suscriben para que puedan cumplir
sus obligaciones tributarias. Conforme con la
competencia asignada a este Despacho, se considera:
Impuesto de Renta y Complementarios.
"...
Siendo el consorcio una modalidad del contrato
empresarial por el cual dos o más personas se unen
temporalmente con el fin de ejecutar contratos,
aunando capital y tecnología pero conservando su
autonomía personal , económica y administrativa,
resulta que para efectos impositivos y por disposición
legal a partir del año gravable de 1.996, los consorcios
no constituyen una persona jurídica distinta de los
consorciados, si bien es agente retenedor cuando
intervenga efectuando pagos o abonos en cuenta en
operaciones sometidas a retención en la fuente a título
del impuesto sobre la renta. (Concepto No. 32501/98).
De otra parte, los miembros del consorcio o de la unión
temporal deben llevar contabilidad y declarar de
manera independiente los ingresos, costos y
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su
participación en los ingresos, costos y deducciones del
consorcio o unión temporal, en lo que concierne al
soporte de la contabilización respectiva y de la
declaración de renta de los consorciados, cabe señalar
la conveniencia que los consorcios lleven un registro
contable de sus ingresos, costos y gastos generados
en el desarrollo de los contratos. Esto con el fin de
demostrar y facilitar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones impositivas sustanciales y formales a
cargo de los consorciados contribuyentes del
impuesto." (CONCEPTO 030948-99)
Impuesto Sobre las Ventas y Timbre Nacional.
En cuanto al impuesto sobre las ventas en la
celebración de un contrato de colaboración, este
despacho expresó lo siguiente en el Oficio 012420 del
10 de febrero de 2006:
En lo referente al impuesto sobre las ventas, la
celebración de un contrato de colaboración no implica
la causación de este impuesto. En este tipo de
contratos el objeto es la colaboración de las partes
mediante el aporte de recursos en dinero o en especie
con el fin de alcanzar los cometidos propuestos, objeto
que no corresponde al hecho generador del IVA a que
se refieren los artículos 420 y siguientes del Estatuto
Tributario."
Lo antes señalado sin perjuicio del impuesto sobre las
ventas que se cause por las operaciones gravadas que
realicen los consorcios o uniones temporales producto
de los contratos de colaboración empresarial. Con
ocasión de la expedición de la Ley 488 de 1998, el
artículo 66 consagró que los consorcios y uniones
temporales son responsables del IVA cuando en forma
directa sean ellos los que realicen las operaciones
gravadas. De tal manera que los consorcios o uniones
temporales cuando en forma directa presten servicios
gravados serán responsables del IVA, siempre del
régimen común.
Cuando no es así, es decir cuando la unión temporal
no actúe directamente como responsable cada uno de
los participantes es responsable del IVA de manera
independiente. En caso de personas naturales se debe
establecer si pertenecen al régimen común o al
simplificado, pues tratándose de personas jurídicas o
entidades, siempre pertenecen al régimen común.
El artículo 420 del Estatuto Tributario establece como
regla general que la prestación de servicios en el
territorio nacional constituye un hecho generador del
impuesto sobre las ventas IVA. El artículo 476 ibidem
determina que servicios no causan el IVA. En
consecuencia quien preste servicios en el territorio
nacional que no estén excluidos expresamente por la
norma, es responsable de dicho impuesto.
Con respecto al impuesto de timbre, el oficio No.
055417 de agosto de 2005 precisó:
"La base gravable del impuesto, comprende el valor
total de las obligaciones surgidas del contrato, por lo
cual se debe incluir no solo el monto de las
contraprestaciones así denominadas de manera
específica en el contrato, sino además, todas aquellas
obligaciones cuantificables en él contenidas y a cargo
de los contratantes, tales como el valor de las
participaciones, honorarios por gerencia del proyecto,
remuneración por ventas, estudios de factibilidad,
reconocimiento por gestión, asesorías, etc.".
Procedimiento.
De manera general en cuanto a las responsabilidades
de facturación en las uniones temporales e inscripción
en el RUT, le manifiesto lo siguiente:
Sobre la facturación en los consorcios o uniones
temporales el Concepto 080856 de2002 señaló:
"...
El artículo 11 del Decreto 3050 de 1997 dispone:
"Facturación de consorcios y uniones temporales.
Sin perjuicio de la obligación de registrar y declarar de
manera independiente los ingresos, costos y
deducciones que incumben a los miembros del
consorcio o unión temporal, para efectos del
cumplimiento de la obligación formal de expedir
factura, existirá la opción de que tales consorcios o
uniones temporales lo hagan a nombre propio y en
representación de sus miembros, o en forma separada
o conjunta cada uno de los miembros de consorcio o
unión temporal.
Cuando la facturación la efectúe el consorcio o unión
temporal bajo su propio NIT, ésta además de señalar el
porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada
uno de los miembros del consorcio o unión temporal,
indicará el nombre o razón social y el NIT de cada uno
de ellos. Estas facturas deberán cumplir los requisitos
señalados en las disposiciones legales y
reglamentarias.
En el evento previsto en el inciso anterior, quien
efectúe el pago o abono en cuenta deberá practicar al
consorcio o unión temporal la respectiva retención en
la fuente a título de renta, y corresponderá a cada uno
de sus miembros asumir la retención en la fuente a
prorrata de su participación en el ingreso facturado.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura
que expida el consorcio o unión temporal, deberá ser
distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con
su participación en las actividades gravadas que dieron
lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.
La factura expedida en cumplimiento de estas
disposiciones servirá para soportar los costos y gastos,
y los impuestos descontables de quienes efectúen los
pagos correspondientes, para efectos del impuesto
sobre la renta y del impuesto sobre las ventas.
A respecto, el Concepto general de facturación No.
85922 de noviembre de 1998 expuso:
1.1 CONSORCIOS Y UNIONES
TEMPORALES (61514,61624.54900).
"/.../
Ahora bien, frente a la obligación de facturar por parte
de los consorcios y uniones temporales, el artículo 11
del decreto 3050/97, consagró la opción de que tales
consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre
propio y en representación de sus miembros, o en
forma separada o conjunta cada uno de los miembros
de consorcio o unión temporal. /.../.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura
que expida el consorcio o unión temporal, deberá ser
distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con
su participación en las actividades gravadas que dieron
lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.
La factura expedida en cumplimiento de estas
disposiciones servirá para soportar los costos y gastos,
y los impuestos descontables de quienes efectúen los
pagos correspondientes, para efectos del impuesto
sobre la renta y del impuesto sobre las ventas."
Lo anterior significa que frente a la facturación de los
consorcios y uniones temporales hay tres opciones:
1. Que lo haga el consorcio o unión temporal a nombre
propio y en representación de sus miembros.
2. Que lo haga cada miembro del consorcio o unión
temporal en forma separada, y
3. Que lo hagan en forma conjunta los miembros del
consorcio o unión temporal.
Lo anterior, cumpliendo las exigencias del artículo 617
del Estatuto Tributario y sin perjuicio de la obligación
de registrar y declarar de manera independiente los
ingresos, costos y deducciones que le corresponde a
cada uno de los miembros del consorcio o de la unión
temporal. . . ."
Que facture una persona natural no implica que los
responsables del régimen común que conforman la
unión temporal, dejen de ser responsables pues como
se anota en el concepto citado, el IVA deberá ser
distribuido a cada uno de sus miembros de acuerdo
con su participación en las actividades gravadas que
dieron lugar al impuesto.
En cuanto a la inscripción en el RUT, es preciso tener
en cuenta que si del contrato celebrado surge la
responsabilidad del consorcio o unión temporal
respecto del IVA, este se debe inscribir en el RUT en la
Administración de Impuestos correspondiente. (Oficio
013155 de 2004). Este constituye el nuevo y único
mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los
sujetos de obligaciones administradas y controladas
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales;
se encuentra regulado por el artículo 555-2 del Estatuto
Tributario, adicionado por el artículo 19 de la Ley 863
de 2003 y reglamentado por el Decreto 2788 de 2004.
El artículo 9° del Decreto 2788 de 2004, señala la
forma de efectuar la inscripción.
Ha sido reiterada la doctrina en el sentido que la
denominación de los contratos no determina su
régimen jurídico, sino el que se derive de las cláusulas
que lo gobiernan.
Agentes de Retención.
De manera expresa el artículo 368 del Estatuto
Tributario, señala a los consorcios y las uniones
temporales como agentes de retención del Impuesto
sobre la renta, disposición adicionada por el artículo
115 de la Ley 488 de 1998, en relación con las uniones
temporales. En este orden, al ser agentes de retención
los consorcios y uniones temporales, deben inscribirse
en el RUT.
En materia de IVA, son agentes retenedores los
señalados en el artículo 437-2 del estatuto Tributario :
"Artículo 437-2. Agentes de retención en el
impuesto sobre las ventas. Actuarán como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisición de bienes y servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales:
La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los
distritos especiales, las áreas metropolitanas, las
asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos públicos, las empresas industriales y
comerciales del Estado, las sociedades de economía
mixta en las que el Estado tenga participación superior
al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades
descentralizadas indirectas y directas y las demás
personas jurídicas en las que exista dicha participación
pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que
ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en
general los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley otorgue capacidad para celebrar
contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes
contribuyentes por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, sean ono responsables del IVA, y
los que mediante resolución de la DIAN se designen
como agentes de retención en el impuesto sobre las
ventas.
3. Quienes contraten con personas o entidades sin
residencia o domicilio en el país la prestación de
servicios gravados en el territorio Nacional, con
relación a los mismos.
4. Los responsables del régimen común, cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados, de personas que pertenezcan al régimen
simplificado.
5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y
sus asociaciones, en el momento del correspondiente
pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no
hará parte de la base para determinar las comisiones
percibidas por la utilización de las tarjetas débito y
crédito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las
personas o establecimientos afiliados a los sistemas de
tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio
de las entidades adquirentes o pagadoras, la retención
en la fuente deberá ser practicada por dichas
entidades.
6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el
100% del impuesto sobre las ventas que se cause en
la venta de aerodinos.
Parágrafo 1. La venta de bienes o prestación de
servicios que se realicen entre agentes de retención
del impuesto sobre las ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por lo
previsto en este artículo.
Parágrafo 2. La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad
de agente de retención del impuesto sobre las ventas a
los Grandes Contribuyentes que se encuentren en
concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o
en negociación de acuerdo de reestructuración, sin
afectar por ello su calidad de gran contribuyente. "
Son agentes de retención en materia de Timbre
Nacional los señalados en el artículo 27 del Decreto
2076 de 1992.
Finalmente, es preciso tener en cuenta lo dispuesto por
el artículo 553 del Estatuto Tributario, el cual señala
que los acuerdos entre particulares sobre impuestos no
son oponibles al fisco.