Financiamiento del Extranjero - Colegio de Contadores Públicos de

4 de agosto de 2006
Núm. 18
Vicepresidencia de Desarrollo y
Capacitación Profesional
Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente
“FINANCIAMIENTO DEL EXTRANJERO”
Introducción
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández
Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Apoyo al
Ejercicio Independiente
C.P.C. José J. Ortiz Osornio
Presidente
C.P.C. Salvador García Briones
Vicepresidente
C.P.C. Francisco J. Paniagua
Sánchez
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Dora Azpeitia García
C.P. José Humberto Cárdenas
Cabrera
C.P.C. Norberto Castillo Sánchez
C.P.C. Mauricio Cristante Skinfield
C.P.C Alberto De la Llave Fernández
C.P. Jaime Díaz Martínez
C.P.C. Enrique Galeana Herrera
C.P. Francisco García Naranjo
C.P.C. Fernando Gómez Gutiérrez
C.P.C. Joaquín González Chávez
C.P.C. Francisco González Paz y
Puente
C.P.C. Mario Alberto Guzmán Arteaga
C.P.C. Francisco Hernández
Hernández
C.P.C. Fernando Holguín Maillard
L.A.E. José Manuel Juárez Rodríguez
C.P.C. Gerardo López Nájera
C.P.C. Adalberto Mirón Moreno
L.C. Francisco José Olvera Fonseca
C.P.C. Miguel Ángel Orozco Medina
C.P.C. José Julio Ortiz Osornio
C.P.C. Francisco Javier Paniagua
Sánchez
C.P.C. Miguel Ríos Rayón
C.P. Ignacio Antonio Zorrilla Medina
L.C. Miguel A. Delgado Casillas
Diversos son los mecanismos por los que las empresas
pueden allegarse de recursos financieros con el propósito
de expansión y crecimiento en sus proyectos de bienes
de capital y de su misma operación.
En términos generales por fuentes de financiamiento
debemos entender como “la forma en que una entidad
puede allegarse de fondos o recursos financieros para
llevar a cabo sus metas de crecimiento y progreso”.
Las fuentes de financiamiento empresariales se dividen
principalmente en dos grupos:
•
•
Internas
Externas
A este respecto, podemos citar entre las principales
fuentes de financiamiento internas, al capital social
común, al capital social preferente, proveedores,
utilidades retenidas, utilidades de operación y reservas de
capital.
Asimismo, las fuentes externas son básicamente las
originadas por créditos bancarios (en sus diferentes
modalidades), arrendamiento financiero, factoraje, etc.
Indudablemente la globalización ha permitido recurrir a
financiamientos del extranjero, ya sea a través de los
propios corporativos o de bancos residentes en otros
países.
Aspectos fiscales a considerar
Los capitales tomados en préstamo por empresas
residentes en México y provenientes del extranjero, son
sujetos a diversas reglas de índole fiscal y en algunos
casos se otorgan ciertos beneficios al acreedor en
materia de retención impositiva a los intereses generados
por sus capitales invertidos en México, al amparo de la
ley fiscal domestica y de los propios Tratados Tributarios.
Recordemos que en las operaciones de financiamiento
derivadas de préstamos monetarios existe una tasa de
interés pactada con el deudor, interés que debe ser
pagado al acreedor en atención a las condiciones
establecidas en el contrato respectivo, así como el plazo
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y la forma de devolución del principal (importe del crédito).
La retención del impuesto sobre la renta dependerá de la tasa aplicable, de acuerdo con la
ley fiscal o de los Tratados para Evitar la Doble Tributación; esto dependiendo de la
residencia fiscal de quien recibe el pago.
La legislación doméstica establece una tasa de retención del 4.9% aplicable a intereses
pagados a bancos extranjeros, siempre que:
•
•
•
El banco sea el beneficiario efectivo de los intereses.
El banco sea residente de un país con el que México tenga celebrado un Tratado
para Evitar la Doble Tributación.
Cumplir con los requisitos que señalen los propios Tratados relativos al tema de
intereses.
En el caso del pago de intereses distintos a los pagados a bancos o proveedores de
maquinaria y equipo, se aplicará la tasa del 29% para el ejercicio fiscal de 2006.
Reglas aplicables a los Tratados
Para efectos de la aplicación de las tasas impositivas preferenciales conforme a los
Tratados y suscritos por nuestro país, se debe cumplir al menos con lo siguiente:
i.
Cumplir con las disposiciones del Tratado fiscal aplicable a la operación de la que
derive el pago;
ii. Quien recibe el pago sea el “beneficiario efectivo” de los intereses, y
iii. Acreditar con documentación oficial que quien recibe el pago de los intereses sea
residente en el país con el que México haya celebrado este tipo de Tratados
En este sentido, es importante mencionar que para fines de acreditar la residencia fiscal en
el extranjero de quien recibe el pago de los intereses –por ejemplo-, el artículo 5º de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y 6º de su Reglamento señalan que se podrá acreditar la
residencia fiscal en el extranjero con la declaración del último ejercicio del impuesto que
corresponda en ese país al impuesto sobre la renta o con un certificado de residencia fiscal
emitido por las autoridades competentes de dicho país.
Obligaciones a cumplirse
Los residentes retenedores en México deberán cumplir con los siguientes requisitos con el
fin de proceder a la deducción de los intereses pagados al extranjero:
•
•
•
•
•
Retención del impuesto sobre la renta y entero ante las autoridades fiscales.
Que la tasa de interés pactada corresponda a la de mercado.
Que el gasto (intereses) esté debidamente registrado en contabilidad.
Expedir la constancia a favor del residente en el extranjero en la que se refleje el
monto del pago como ingreso de fuente de riqueza en México y el importe retenido
por concepto del impuesto sobre la renta.
Se deberá presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una declaración
informativa en la que se haga constar el importe de los pagos hechos a residentes en
el extranjero y el monto del impuesto retenido.
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•
•
•
•
Asimismo, presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, un aviso con la
información relativa al saldo insoluto al 31 de diciembre de cada año, de préstamos
otorgados o garantizados por residentes en el extranjero, así como una descripción
del tipo de préstamo, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, y las fechas
de exigibilidad del principal y de los accesorios (en este caso, los intereses).
En caso de préstamos concedidos por residentes en el extranjero que sean partes
relacionadas, incluir la operación de financiamiento dentro de la declaración
informativa en materia de precios de transferencia, la cual se presenta a más tardar
con la declaración del ejercicio.
Por otra parte, se deberá cumplir con los requisitos y proporciones que se señalan en
materia de Capitalización Delgada o Insuficiente, con el fin de determinar el importe
de los intereses no deducibles en el ejercicio.
Adicionalmente, que el residente en México realice el cálculo de ajuste por inflación
del importe de la deuda, así como de los intereses devengados no pagados.
Intereses sobre créditos entre Partes Relacionadas
Es importante mencionar que el artículo 92 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala
que tratándose de intereses que se deriven de créditos otorgados a personas morales del
país por residentes en el extranjero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el
crédito, los contribuyentes considerarán, para efectos de la Ley, que los intereses derivados
de dichos créditos tendrán el tratamiento fiscal de dividendos, en los casos señalados
expresamente en cualquiera de sus fracciones.
Por lo todo lo anterior, es importante analizar las operaciones de financiamiento con el fin de
dar el debido cumplimiento a las diversas obligaciones que en materia fiscal se estableen
para el caso de préstamos o financiamientos recibidos del extranjero, y evitar de esta forma
la no deducción de los intereses originados de fuente de riqueza nacional y pagados al
extranjero, sean o no partes relacionadas de la persona residente en México.
.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad
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