12.VIR Audit News Gener 2015

Enero 2015
Boletín de Notícias
Auditoría
Principales Consultas publicadas
por el ICAC durante el año 2014
Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC)
Qué es?
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), es un Organismo Autónomo, adscrito al
Ministerio de Economía y Competitividad,
Cuales son sus funciones y competencias?
• Realización de los trabajos técnicos y propuesta del Plan General de Contabilidad adaptado a las
Directivas de la Unión Europea y a las Leyes en que se regulen estas materias, así como la
aprobación de las adaptaciones sectoriales de este Plan.
• Perfeccionamiento y actualización permanentes de la planificación contable y de la actividad de
auditoría de cuentas.
• Ejercicio de la potestad sancionadora aplicable a las sociedades de capital por el incumplimiento de
la obligación de presentar dentro de plazo el depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil.
• El control de la actividad de auditoría de cuentas y el ejercicio de la potestad disciplinaria de los
auditores de cuentas y sociedades de auditoría.
• La cooperación internacional en el ámbito de la actividad de auditoría de cuentas.
• El establecimiento y mantenimiento del Registro Oficial de Auditores de Cuentas,.
• La formación continuada de los auditores de cuentas.
• Homologación y publicación, en su caso, de las normas de auditoría, de las normas de ética y de
control de calidad interno de los auditores de cuentas.
• La realización y promoción de las actividades de investigación, estudio, documentación, difusión y
publicación necesarias para el desarrollo y perfeccionamiento de la normalización contable y de la
actividad de auditoría de cuentas.
• La coordinación y cooperación técnica en materia contable y de auditoría de cuentas, con los
Organismos Internacionales, y en particular con la UE, así como con los nacionales.
• Edición, publicación y distribución del Boletín Oficial de propio Instituto. (BOICAC)
• La contestación a las consultas que se le formulen respecto de la aplicación de las normas
contenidas en el marco normativo de información financiera aplicable y de la normativa reguladora de
la actividad de auditoría de cuentas, dentro del ámbito de su competencia.
El BOICAC es una publicación de carácter trimestral en la que se publicitan, entre otras, todas las
resoluciones normativas sanciones y consultas referidas a la actividad contable y de auditoria de
cuentas.
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Consultas publicadas en los BOICAC durante el año 2014
Durante el año 2014 se han publicado los BOICAC nº 97, 98 y 99. Las consultas publicadas son las
siguientes (en negrita las que son objeto de desarrollo posterior):
Consulta 1
BOICAC 97
Cesión de instalaciones a una compañía eléctrica por parte de una empresa inmobiliaria
en cumplimiento de la regulación vigente
NRV 13ª
Consulta 2
BOICAC 97
Plan de retribución a los empleados de una sociedad dependiente basado en la entrega de
instrumentos de patrimonio propio de la sociedad dominante. Tratamiento contable de
los “acuerdos de compensación”
NRV 17ª
Consulta 3
BOICAC 97
Tratamiento contable de un equity swap.
NRV 9ª
Consulta 4
BOICAC 97
Activos biológicos en una explotación avícola. Deterioro de valor del inmovilizado. Eficacia
de las pérdidas por deterioro para determinados efectos mercantiles.
NRV 2ª
Consulta 5
BOICAC 97
Llevanza de la contabilidad y formulación de cuentas anuales por una filial de una
sociedad extranjera. Posibilidad de utilizar un idioma distinto al castellano o algunas de
las lenguas cooficiales.
Consulta 6
BOICAC 97
Desembolsos realizados por una sociedad para poner en condiciones de explotación una
plantación agrícola. Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las
empresas del sector vitivinícola.
Consulta 7
BOICAC 97
Importe neto de la cifra de negocios de una empresa dedicada a la explotación de
máquinas recreativas, y tratamiento contable de la tasa sobre el juego
NRV 20ª
Consulta 8
BOICAC 97
Registro contable de un swap de inflación
NRV 9ª
Consulta 1
BOICAC 98
Tratamiento contable de una póliza de crédito y un descubierto en cuenta corriente.
NRV 9ª
Consulta 2
BOICAC 98
Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero
NRV 12ª
Consulta 3
BOICAC 98
Tratamiento contable de una factura en un determinado contrato de arrendamiento
operativo.
NRV 8ª y
12ª
Consulta 4
BOICAC 98
Modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), en virtud de
la emisión de una factura rectificativa.
Consulta 5
BOICAC 98
Programa de fidelización de clientes.
NRV 14ª
Consulta 6
BOICAC 98
Tratamiento contable de las retenciones en las nóminas de los trabajadores mal
practicadas de ejercicios anteriores.
NRV 22ª
Consulta 7
BOICAC 98
Impuesto sobre las ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Efectos contables
de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de febrero de 2014
NECA 7ª
Consulta 8
BOICAC 98
Calificación contable del mobiliario adquirido por una empresa destinado a la exposición
en tiendas y ferias
Consulta 9
BOICAC 98
Salario variable abonado por una empresa a sus empleados en función de objetivos.
Principio de devengo.
MCC
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Consulta 1
BOICAC 99
Adquisición de un inmueble sometido a una condición.
NRV 2ª y
NRV 14ª
Consulta 2
BOICAC 99
Contabilización de una Sentencia desfavorable que obliga a dos empresas del
mismo grupo.
NRV 15ª
Consulta 3
BOICAC 99
Gastos de estudio y exploración de recursos mineros.
Consulta 4
BOICAC 99
Canon de entrada a una franquicia.
Consulta 5
BOICAC 99
Criterios de aplicación del beneficio en una sociedad que tiene registrados
resultados negativos de ejercicios anteriores y en la que la reserva legal no ha
alcanzado el 20 por 100 del capital social.
Consulta 6
BOICAC 99
Arrendamiento de inmueble con opción de compra.
Consulta 7
BOICAC 99
Adquisición de un inmueble y una indemnización en efectivo tras la resolución de
un litigio.
NRV 5ª y 6ª
NRV 5ª
NRV 8ª
NRV 2ª y
NRV 14ª
NRV Normas de Registro y Valoración (segunda parte del Plan General de Contabilidad)
NECA Normas de Elaboración de las Cuentas anuales (tercera parte del Plan General de Contabilidad
MCC Marco conceptual (primera parte del Plan General de Contabilidad)
Consulta 1
BOICAC 97
Cesión de instalaciones a una compañía eléctrica por parte de una empresa
inmobiliaria en cumplimiento de la regulación vigente
NRV 13ª
Cuestión planteada
Sobre el tratamiento contable de la infraestructura eléctrica que debe construir una empresa inmobiliaria que actúa como promotor de
suelo industrial, logístico y residencial, como una obligación más del proceso urbanizador y que, una vez construida, cede a la
correspondiente compañía eléctrica.
Resumen Respuesta
Una empresa inmobiliaria suscribe acuerdos con compañías eléctricas que contienen la obligación de llevar a cabo obras que incluyen
una infraestructura exterior y/o la construcción de una subestación que permiten cubrir, dada la capacidad excedentaria de la
instalación en relación con las necesidades de las actuaciones urbanísticas, otras existentes o que puedan surgir en el futuro en la zona.
En cumplimiento de la regulación vigente, las instalaciones deben cederse a la compañía eléctrica que se responsabilizará desde ese
momento de su operación y mantenimiento, seguridad y calidad de suministro, sin que se produzca la venta a la citada compañía de los
derechos por los ingresos a obtener de los terceros que en el plazo legalmente establecido (5 ó 10 años) se quieran enganchar a las
correspondientes acometidas, dada la capacidad excedentaria de las instalaciones. La consulta versa sobre el adecuado tratamiento
contable de esta operación. En particular, sobre la correcta calificación contable de los desembolsos incurridos en la construcción de las
infraestructuras eléctricas.
El coste de las referidas obras sólo se activará como mayor valor de las existencias en la proporción que suponga la capacidad eléctrica
necesaria para cubrir las necesidades de la actuación urbanística llevada a cabo por la empresa, respecto a la capacidad total de la
infraestructura.
El desembolso en el que se incurre para construir la infraestructura eléctrica, en la parte proporcional que supera la potencia prevista en
el proceso urbanizador, si bien se materializa en obra física, deberá calificarse desde un punto de vista estrictamente contable como un
inmovilizado intangible siempre que la empresa asuma el riesgo de demanda del servicio, participando en consecuencia en los riesgos y
beneficios de la explotación. Se amortizarán durante el período en el que se espere obtener los ingresos (5 ó 10 años), y serán objeto de
corrección valorativa.
En caso contrario, es decir, en el supuesto de que la empresa posea un derecho incondicional de cobro, el derecho deberá calificarse
como activo financiero y contabilizarse de acuerdo con los criterios generales recogidos en la NRV 9ª del PGC.
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Consulta 6
BOICAC 97
Desembolsos realizados por una sociedad para poner en condiciones de
explotación una plantación agrícola. Normas de adaptación del Plan General de
Contabilidad a las empresas del sector vitivinícola.
Cuestión planteada
Sobre el reflejo contable de los gastos realizados por una sociedad dedicada a una explotación agrícola.
Resumen Respuesta
La Orden del Ministerio de Economía de 11 de mayo de 2001, aprueba las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las
empresas del sector vitivinícola. En particular, la Norma de valoración 3ª. Normas particulares sobre el inmovilizado material, letra f)
Plantaciones y replantaciones, dispone que:
“Su valoración comprenderá el precio de adquisición o coste de producción de los elementos necesarios para poner en condiciones de
explotación agrícola un terreno, propiedad de la empresa, destinado a dicho fin; se pueden citar entre otros, las cepas, pies, injertos,
postes y alambrado para el emparrado de la vid, etc. y los elementos que estén íntimamente ligados a la plantación y que tengan
carácter de permanencia. Los gastos devengados con anterioridad a la primera cosecha productiva, es decir, desde que la plantación
está en condiciones de producir ingresos con regularidad, se incorporarán como mayor valor de la plantación, incluyendo, en su caso,
los gastos financieros inherentes, sin que en ningún caso pueda exceder del precio de mercado. El valor del terreno agrícola no se
incluirá como mayor valor de la plantación, figurando como un activo aparte”.
Los gastos directos producidos con anterioridad a que la plantación esté en condiciones de producir ingresos con regularidad se
incorporarán como mayor valor de la plantación, comenzando a amortizarse cuando esté en condiciones de explotación.
Los gastos generales, en principio, todos los gastos necesarios para el desarrollo de la actividad, entre los que se incluyen los suministros
de servicios (agua, luz, combustible), servicios profesionales, sueldos, etcétera, se deberán imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Consulta 1
BOICAC 98
Tratamiento contable de una póliza de crédito y un descubierto en cuenta
corriente.
NRV 9ª
Cuestión planteada
Sobre el tratamiento contable de una póliza de crédito concedida a la sociedad y, en particular, al registro contable
de las cantidades dispuestas. Asimismo se pregunta sobre las cuentas que deben utilizarse para reflejar la operación.
Resumen Respuesta
El registro contable de un pasivo se producirá a medida que se realiza la disposición de efectivo. En cuanto a la memoria
se informará del importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de crédito concedidas a la empresa
con sus límites respectivos y precisando la parte dispuesta.
Cuestión planteada
Sobre el tratamiento contable de una cuenta bancaria que presenta un descubierto y se pregunta sobre la forma de
reflejar en contabilidad este saldo negativo de la cuenta corriente
Respuesta
El saldo negativo de una cuenta corriente representa, desde un punto de vista económico, un pasivo para la sociedad que
deberá reflejarlo en la cuenta correspondiente de acuerdo con esta naturaleza. En este sentido, los descubiertos
bancarios figurarán en todo caso en el pasivo corriente del balance. De acuerdo con lo indicado, el saldo negativo de la
cuenta bancaria figurará en el pasivo del balance formando parte de la partida “Deudas con entidades de crédito” del
epígrafe C.III “Deudas a corto plazo”.
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Consulta 4
BOICAC 98
Modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), en
virtud de la emisión de una factura rectificativa.
Cuestión planteada
Sobre el registro contable de la modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), en
virtud de la emisión de una factura rectificativa
Resumen Respuesta
La cuestión que se plantea versa sobre el adecuado tratamiento contable de la reducción de la base imponible del IVA en ciertos casos
como los créditos incobrables, si no se ha hecho efectivo por parte de los clientes el pago de las cuotas repercutidas y concurren una
serie de circunstancias. Con respecto a los riesgos por insolvencia de los clientes, al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las
correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de créditos con
similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que
pueden venir motivados por la insolvencia del deudor. Adicionalmente al reflejo contable de esta situación de riesgo de crédito, en la
medida que se produzcan las circunstancias que de acuerdo con la legislación fiscal hagan efectiva la reducción de la base imponible de
este impuesto no existiendo duda alguna sobre este aspecto, la empresa deberá registrar la disminución de la partida de deudas con la
Hacienda Pública por el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios, para lo que podrá emplear la
cuenta 477. “Hacienda Pública, IVA repercutido”, la contrapartida será un ingreso que figurará en la cuenta de pérdidas y ganancias,
como un ajuste a la imposición indirecta.
Si en cualquier momento posterior se produce el cobro total o parcial del crédito, se procederá, en todo caso, a revertir el deterioro de
valor de los créditos correspondientes contra la cuenta 794. “Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales”. En
relación con el IVA y siempre que de acuerdo con la legislación fiscal, el cobro total o parcial del crédito suponga una modificación al
alza de la base imponible se procederá a registrar el correspondiente ajuste negativo en la imposición indirecta. Todo lo anterior se
entiende sin perjuicio de lo establecido por el “Régimen especial del criterio de caja” en el IVA.
Consulta 5
BOICAC 98
Programa de fidelización de clientes.
NRV 14ª
Cuestión planteada
Sobre el adecuado tratamiento contable de un programa de fidelización de clientes mediante la entrega de vales
regalo y puntos canjeables por descuentos en ventas futuras
Respuesta
Los vales regalo que se entregan por la empresa en el momento de realizar la venta del producto, y los puntos canjeables
por descuentos en ventas o prestaciones de servicios futuras, constituyen para el cliente el medio de pago que en el
futuro aceptará la empresa a cambio de la correspondiente entrega de bienes o prestación de servicios, circunstancia que
pone de manifiesto el nacimiento de un pasivo en el momento inicial que se dará de baja cuando el cliente, en ejercicio
del derecho recibido, exija a la empresa el cumplimiento de la citada obligación.
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Consulta 6
BOICAC 98
Tratamiento contable de las retenciones en las nóminas de los trabajadores mal
practicadas de ejercicios anteriores.
NRV 22ª
Cuestión planteada
Sobre el tratamiento contable de ciertas cantidades reclamadas a la empresa por la Hacienda Pública, en concepto
de retenciones mal practicadas en las nóminas de ejercicios anteriores.
Respuesta
El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en
que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos
y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que
afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto.
Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio
de criterio contable.
Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se
deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.
De acuerdo con lo indicado, en la medida que la deuda frente a la Hacienda Pública origine el nacimiento de un derecho
de cobro frente a los trabajadores, la empresa contabilizará un activo y un pasivo sin que los hechos descritos, por lo
tanto, afecten al patrimonio de la entidad sin perjuicio del resultado que posteriormente pueda derivarse de la obligación
de estimar el posible deterioro del derecho de cobro frente a los trabajadores.
Consulta 9
BOICAC 98
Salario variable abonado por una empresa a sus empleados en función de
objetivos. Principio de devengo.
MCC
Cuestión planteada
Una empresa va a abonar a sus empleados un “bonus” (salario variable en función de objetivos alcanzados) que se
devenga a lo largo del ejercicio 2014, pero la determinación del importe a abonar y el pago no se producirán hasta el
ejercicio siguiente. En concreto, se cuestiona el tratamiento contable de este “bonus” y de las cuotas de la seguridad
social a cargo de la empresa asociadas al mismo.
Respuesta
Con independencia del momento efectivo del pago, el gasto por las remuneraciones a los empleados deberán registrarse en el ejercicio
en que se devenga, es decir, en el año 2014, por la mejor estimación del importe a pagar a los empleados, pudiendo utilizar para ello la
cuenta 640. “Sueldos y salarios”, definida en la quinta parte del PGC, como remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la
empresa; con abono a la cuenta 465. “Remuneraciones pendientes de pago.
Del mismo modo, el gasto ocasionado por la cotización a la seguridad social a cargo del empleador deberá registrarse cuando se
devengue la obligación frente a la Hacienda Pública. La seguridad social a cargo de la empresa es un gasto de personal, que por
imperativo legal, es una consecuencia directa del gasto por sueldos y salarios, y por lo tanto, se devenga simultáneamente al devengo
de las remuneraciones. En consecuencia, la seguridad social a cargo del empleador se devengará y registrará en el mismo momento del
devengo y registro de las remuneraciones a los empleados.
Si con posterioridad al registro de la deuda con los empleados, se produce un cambio de estimación, será de aplicación la norma de
registro y valoración 22ª. “Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables” del PGC. La norma señala que la corrección
derivada del cambio de estimación se efectuará de forma prospectiva y su efecto se imputará como ingreso o gasto en la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio, o cuando proceda, directamente en el patrimonio neto, imputando el eventual efecto sobre ejercicios
futuros en el transcurso de los mismos. Adicionalmente se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria cuando los
cambios en las estimaciones contables hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual o en ejercicios posteriores.
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Consulta 2
BOICAC 99
Contabilización de una Sentencia desfavorable que obliga a dos empresas del
mismo grupo.
NRV 15ª
Cuestión planteada
Sobre la contabilización de una sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo.
Resumen Respuesta
Dos sociedades pertenecientes al mismo grupo han sido condenadas a pagar un importe elevado de forma solidaria, fruto de una
sentencia desfavorable que afecta a ambas empresas. La consulta versa sobre cómo habría que reflejar contablemente la obligación de
pago en cada una de las sociedades.
El registro contable de cualquier operación requiere un previo análisis del fondo económico y jurídico de la misma. En consecuencia,
para poder otorgar un adecuado tratamiento contable a los hechos descritos será condición indispensable conocer los acuerdos, si los
hubiera, circunstancias que no son manifestadas en la consulta.
En el caso de concurrencia de más de un deudor en una obligación, en principio, cada sociedad deudora deberá registrar en su balance
la parte de deuda que le corresponda, que según el artículo 1.138 del Código Civil se presumirá dividida en tantos deudores haya, si del
texto de la obligación no resulta otra cosa. A este respecto, el pasivo debe registrarse de acuerdo con lo dispuesto en la norma de
registro y valoración 9ª. “Instrumentos financieros” del PGC.
Adicionalmente a lo anterior, en la medida que un deudor, como claramente es el caso del deudor solidario, pueda venir obligado a
satisfacer frente al acreedor la parte correspondiente a su codeudor, deberá valorar adecuadamente el riesgo derivado de esta situación
de forma que, en la medida que a la fecha de cierre del ejercicio sea probable o cierto un incremento en su deuda aunque
indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá, deberá reconocer la oportuna provisión.
Consulta 4
BOICAC 99
Canon de entrada a una franquicia.
NRV 5ª
Cuestión planteada
Sobre la contabilización del importe satisfecho en concepto de canon de entrada a una franquicia.
Resumen Respuesta
La consulta versa sobre el tratamiento contable del importe satisfecho por el franquiciado en contraprestación del canon de entrada a
una franquicia, cuyo contrato tiene una duración de cinco años y es prorrogable por acuerdo de ambas partes.
El importe satisfecho en contraprestación del canon de asociación a una franquicia se contabilizará, como norma general, como un
inmovilizado intangible.
Si los términos del acuerdo obligan a la empresa a realizar pagos anuales al franquiciador a lo largo de la vida del contrato, el valor
actual de los citados compromisos no se incluirá en el precio de adquisición del activo salvo que a la vista de los términos del acuerdo
exista un arrendamiento financiero implícito de un inmovilizado material, en cuyo caso la operación deberá contabilizarse de acuerdo
con la norma de registro y valoración del Plan General de Contabilidad sobre arrendamientos y operaciones de naturaleza similar.
Este derecho deberá amortizarse de forma sistemática durante el periodo en que contribuya a la obtención de ingresos, no pudiendo
exceder el plazo de duración del contrato de franquicia, teniendo en cuenta, en su caso, las posibles prórrogas que se pudiesen acordar.
A la vista de la información facilitada en el escrito de consulta, salvo mejor evidencia de lo contrario, la vida útil del activo será de cinco
años.
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Consulta 5
BOICAC 99
Criterios de aplicación del beneficio en una sociedad que tiene registrados
resultados negativos de ejercicios anteriores y en la que la reserva legal no ha
alcanzado el 20 por 100 del capital social.
Cuestión planteada
Sobre la distribución de beneficios por parte de una sociedad que tiene registrados resultados negativos de ejercicios
anteriores y en la que la reserva legal no ha alcanzado el 20 por 100 del capital social.
Respuesta
Art.273 LSC. Aplicación del resultado
1. La junta general resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.
2. Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del
ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al
capital social. A estos efectos, los beneficios imputados directamente al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni
indirecta. Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la
cifra del capital social, el beneficio se destinará a la compensación de éstas pérdidas.
3. Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al
importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance.
4. En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance,
destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de
comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.
Art.274 LSC. Reserva legal
1. En todo caso, una cifra igual al diez por ciento del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al
menos, el veinte por ciento del capital social.
2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, sólo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no
existan otras reservas disponibles suficientes para este fin.” Por tanto, una vez cumplidos con los requisitos señalados en la legislación
mercantil antes citada (en particular, dotar la reserva legal hasta que ésta alcance el 20% del capital), será a la Junta General a la que
corresponderá la decisión o no de compensar los resultados negativos de ejercicios anteriores. No obstante, si las pérdidas de ejercicios
anteriores hacen que el valor del patrimonio neto de la sociedad sea inferior a la cifra de capital social, el beneficio se destinará a la
compensación de esas pérdidas de forma obligatoria.
Consulta 6
BOICAC 99
Arrendamiento de inmueble con opción de compra.
NRV 8ª
Cuestión planteada
Sobre la contabilización de un contrato de arrendamiento de inmueble con opción de compra.
Respuesta
El adecuado tratamiento contable a aplicar a un acuerdo de “arrendamiento de inmueble y opción de compra”, por el cual un edificio
propiedad de la entidad A es arrendado a la entidad B bajo las siguientes condiciones: a) La entidad B (arrendataria) pagará una renta
mensual b) La entidad A otorga a la entidad B una opción de compra, con un plazo máximo de ejercicio de cinco años que coincide con la
duración del arrendamiento. c) No se establece precio por la opción de compra, pero sí el precio de venta del edificio en caso de
ejercicio de la opción, que se acuerda en un importe determinado considerándose a cuenta del mismo las cantidades que la entidad B
haya efectuado en concepto de arrendamiento.
Se pregunta si dicha propiedad debería de registrarse en la contabilidad del arrendatario, como consecuencia de la asunción de riesgos
de la misma por dicha sociedad. Al mismo tiempo, si el arrendador debería darla de baja contablemente, registrando el correspondiente
resultado contable.”
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento
financiero. En particular, en un acuerdo de arrendamiento con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. A tal
efecto, desde una perspectiva económica racional, ese requisito se debería entender cumplido si el valor razonable del activo en la
fecha de ejercicio de la opción supera, de manera significativa, el precio acordado por la transferencia del activo.
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