Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME

2011
Certificación voluntaria en
VEN-NIF-PYME
Volumen 0:
Aspectos Conceptuales y Principios Básicos y
Plan de cuenta para la solución de los
Casos de Estudio
Preguntas y Casos de Estudio
Actualización 27 -07-2011
Compilación de preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación
del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser
desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela.
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS
DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
DIRECCIÓN TÉCNICA
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Comité Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceño
Lcda. Celia Chacón
Lcdo. Renny Espinoza
Lcdo. Julio García
Lcda. Norelly Pinto
Lcda. Nancy Rodríguez
Reservados todos los Derechos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.
1. Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela.
2. Presentación.
3. Introducción.
4. Actualización 27/07/2011
5. Preguntas y Casos Prácticos.
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Contenido
Este material de apoyo técnico sobre el conocimiento del VEN-NIF-PYME, preparado por la Dirección
Técnica de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela,
representa una herramienta de significativo valor para los profesionales de la contaduría pública en
nuestro País y de las entidades de negocios que a partir del año 2011, deben migrar hacia el nuevo
modelo contable venezolano.
El Directorio de la FCCPV, consciente de los efectos que generará esta transición, ha venido trabajando
para proveer a los usuarios de la información financiera de instrumentos de apoyo, que permitan la
comprensión y aplicación de los nuevos principios de contabilidad; este material constituye el inicio de
una serie de productos técnicos que servirán para el logro de los objetivos educativos sobre los VEN-NIF.
Con un lenguaje sencillo y con aplicaciones prácticas, las entidades de negocios podrán producir
información financiera de elevada calidad y útil en el proceso de medición de sus metas y objetivos.
Esta herramienta es útil muy especialmente para los contadores públicos, quienes tienen el compromiso
de aplicar sus conocimientos fundamentados en la nueva normativa, y que representa un apoyo para
cumplir con su misión social y técnica.
El Directorio Nacional de la FCCPV, consideró propicio el día de hoy, cuando se cumplen 37 años de la
Promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, para hacerle llegar a todos los agremiados
este presente, acompañado de nuestras felicitaciones y mejores augurios para su éxito profesional.
Licenciado
Rafael Rodríguez Ramos
Presidente de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos
De la República Bolivariana de Venezuela
Caracas, 27 de septiembre de 2010
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Mensaje del Presidente de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela.
La dinámica financiera contemporánea, exige profesionales competentes, capaces de realizar actuaciones
de alto nivel, con conocimientos armonizados al entorno común de todos los países.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a
través de su Secretaría de Estudios e Investigaciones, consciente de la responsabilidad que tiene de
impulsar el conocimiento técnico-académico de sus agremiados y mantenerlos actualizados en el
conocimiento moderno de la contaduría pública mundial, ha diseñado el programa de certificación
voluntaria, fundamentado en los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VENNIF), los cuales poseen las mismas bases conceptuales de los principios aplicados en la mayor cantidad de
los países del mundo y muy especialmente en los latinoamericanos.
Este programa de certificación está concebido como un acto voluntario, gratuito y privado mediante el
cual, cada profesional preocupado por su engrandecimiento y actualización profesional, podrá solicitar a
la FCCPV la medición de sus conocimientos en materia de VEN-NIF y que de superar los parámetros de
calidad previamente conocidos por el solicitante, le emitirá certificado que avala los conocimientos
evaluados. A los efectos de la confidencialidad del proceso de certificación voluntaria, la FCCPV no está
autorizada y no podrá hacer públicos los resultados de las pruebas aplicadas y sólo los solicitantes podrán
utilizar el certificado y los resultados obtenidos a su libre arbitrio.
Como parte de apoyo al proceso de preparación previa del solicitante, con miras a la solicitud de
certificación voluntaria, se ha diseñado este documento que sirve de guía de estudio y auto-medición,
que una vez contestado por el interesado, éste podrá remitirlo a la dirección electrónica
direcciontecnica@fccpv.org para así obtener orientación sobre las respuestas enviadas y poder
profundizar en las áreas que considere, según los resultados de su autoevaluación.
La Secretaría de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, espera que este programa de certificación
voluntaria cuente con el respaldo de todos y cada uno de los profesionales de la contaduría pública
venezolana y que este material sea utilizado como un recurso más a su disposición, para su preparación
con miras a cumplir con la responsabilidad social exigida por la comunidad empresarial del país.
Licenciado
Ricardo Briceño Carballo
Secretario de Estudios e Investigaciones de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos
De la República Bolivariana de Venezuela
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Presentación
Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuación han sido el resultado del desarrollo
del primer programa de formación de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeñas y
medianas entidades (VEN-NIF-PYME), desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de la Secretaría de Estudios e Investigaciones y
su Dirección Técnica.
Las fuentes principales de esta recopilación son las publicaciones realizadas por la Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Gestión
2000 y la Fundación del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), así como
materiales preparados por el Dr. Jorge José Gil, Director General del Centro de Estudios Científicos y
Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y RED
Contable.
A partir del mes de julio de 2011 se ha tomado la decisión de presentar este documento separado en
volumen, agrupando temas que se relacionan, debido a que la incorporación de nuevas preguntas y casos
ha hecho crecer el documento en cantidad de páginas.
En este volumen número cero se recogen los temas relacionados con las siguientes secciones:
01: Pequeñas y Medianas Entidades
02: Conceptos y Principios Generales y
03: Presentación de Estados Financieros
Adicionalmente se anexa el plan de cuentas sugerido para la solución de los casos de estudio
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Introducción
Actualización 27/07/2011
CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIÓN
Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de julio de
2011. Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos:
Modificaciones
1. Se incluye en este volumen el plan de cuentas para la solución de los casos de estudio
Aspectos Conceptuales y
Principios Básicos
ASPECTOS CONCEPTUALES
Las pequeñas y medianas entidades venezolanas, definidas como entidades formalmente
constituidas que persigan fines lucrativos y que no estén sujetas al control de algún ente
regulador, son las que deben seleccionar los principios de contabilidad de aceptación general
que aplicarán, a partir del primer día del ejercicio económico que se inicie después del 31 de
diciembre de 2010, para preparar y presentar sus estados financieros, de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptación general.
Dicha selección dependerá de la visión que los socios o accionistas hayan definido para la
entidad, teniendo las siguientes opciones:
a) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y las Normas Internacionales de Información
Financiera para las grandes entidades (VEN-NIF-GE); o
b) Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) y la Norma Internacional de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Entidades (VEN-NIIF-PYME).
No está permitido que pequeñas y medianas entidades venezolanas apliquen
simultáneamente disposiciones contenidas en las opciones antes señaladas, con excepción
de lo expresamente indicado en cada cuerpo normativo, para la preparación y presentación
de sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
PRINCIPIOS BÁSICOS
Los estados financieros preparados con propósito de información general por las pequeñas y
medianas entidades, están sometidos a principios de reconocimiento, medición y revelación de
cada uno de sus elementos, así como al cumplimiento de atributos específicos que hacen que la
información en ellos contenidos sea útil para la toma de decisiones económicas.
La definición específica y clara de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, ganancia, gasto y pérdida,
el establecimiento de los principios generales de reconocimiento y medición y el señalamiento
concreto de las bases de medición contenidas en las secciones 2 y 3 del VEN-NIF-PYME,
suministran directrices para los preparadores de los estados financieros en la construcción de
información financiera que represente la imagen fiel de las operaciones desarrolladas por las
pequeñas y medianas entidades venezolanas.
El conjunto completo de estados financieros está conformado por:
a. Un Estado de Situación Financiero;
b. Un Estado del Resultado Integral;
c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio;
d. Un Estado de Flujos de Efectivo; y
e. Las notas
Para la preparación de cada uno de estos estados financieros, se han diseñado separadamente
disposiciones específicas en otras secciones.
Página 9
ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
La sección 1 de los VEN-NIF-PYME, aplicada conjuntamente con el BA VEN-NIF 6 suministra
una descripción de las pequeñas y medianas entidades, sólo a los efectos de aplicación de
principios de contabilidad de aceptación general para la preparación de sus estados financieros
con propósitos de información general.
Preguntas Multi-items
1
¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas,
puede aducir cumplimiento con el VEN-NIF-PYME en sus estados financieros?
a)
b)
c)
d)
2
¿En cuál de las siguientes situaciones una entidad, que no tiene obligación pública de rendir cuentas,
puede aplicar el VEN-NIF-PYME en la preparación y presentación de sus estados financieros?
a)
b)
c)
d)
3
La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales,
los cuales son sustancialmente igual que el VEN-NIF-PYME.
La entidad prepara sus estados financieros con base en los principios de contabilidad locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros con base en el VEN-NIF-PYME
En los casos b y c
¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
e)
f)
4
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son sustancialmente igual a los del VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual al VEN-NIF-PYME
La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales locales,
los cuales son, excepto por el nombre, palabra por palabra igual a los VEN-NIF-GE
En los casos b y c
Entidad que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas como
su actividad principal (por ejemplo un banco).
Entidad que cuenta con dos divisiones en cada uno de sus puntos de venta, un supermercado y
un banco (que posee bienes en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas).
Ambas divisiones son negocio principal de la entidad.
Entidad que funciona principalmente como cadena de supermercados. Sin embargo, también
tiene contratos de seguros (como el asegurador) con sus clientes. Las pólizas de los seguros son
de corto plazo y las operaciones son pequeñas en relación al tamaño de sus operaciones de
supermercados. Ambas operaciones se realizan desde los supermercados de la entidad.
Entidad con activos en calidad de fideicomisario de un amplio grupo de empresas por razones
relacionados con su actividad principal (por ejemplo, una firma de abogados que tiene la
obligación legal de mantener, en fideicomiso, anticipos de sus clientes por los servicios jurídicos
que realizarán)
Casos (a), (b) y (c)
Casos (a) a la (d)
¿Cuál de las siguientes entidades no debe expresar que sus estados financieros han sido preparados
aplicando el VEN-NIF-PYME, incluso si es requerido por las leyes o normas locales?
Página 10
ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
Preguntas
b)
c)
d)
e)
f)
5
Una entidad cuyas acciones se negocian en un mercado público (por ejemplo, una bolsa de
valores local).
Una entidad cuyos instrumentos de deuda (pero no sus acciones) se negocian en un mercado
público.
Una entidad que está en el proceso de emisión de sus acciones para su negociación en un
mercado público.
Una entidad que está en el proceso de emisión de sus instrumentos de deuda (pero no sus
acciones) para negociación en un mercado público.
Los casos (a) y (b)
Los casos (a) a la (d)
¿Cuál de las siguientes entidades no debe utilizar el VEN-NIF-PYME?
a)
b)
c)
d)
e)
Filial de una entidad que utiliza los VEN-NIF-GE
Asociada de un inversor que utiliza los VEN-NIF-GE
Entidad controlada de manera conjunto por inversores que utilizan los VEN-NIF-GE
En los casos a, b y c
En ninguno de los casos de a hasta c
6
Las cuatro características cualitativas descritas en el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los estados financieros son: (encierre en un círculo las letras que correspondan)
a) Relevancia
b) Fiabilidad
c) Neutralidad
d) Comparabilidad
e) Integridad
f)
Comprensibilidad
7
Para que una información sea confiable. ¿Cuáles características debe cumplir? (escriba las
respuestas)
a)
b)
c)
d)
e)
8
Complete las siguientes expresiones
a)
b)
9
a) La información posee la cualidad de _______________ cuando está libre de error material y
de sesgo o prejuicios, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
b) La información posee la cualidad de ________________ cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
La base de medición “Costo Histórico” establece que los activos se registran:
a)
Por el importe de efectivo pagado por el bien adquirido
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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
a)
10
Por el importe de efectivo que podría ser obtenido al vender el bien
Por el importe de efectivo que debería pagarse si el bien se adquiriera en la actualidad
Por el importe de los flujos de efectivo esperados descontados
Una obligación presente puede ser:
Una obligación ______________________o una obligación ___________________________
11
Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas:
( ) La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
( ) El derecho de propiedad es determinante en la existencia de un activo.
( ) Una obligación sólo puede ser cancelada en efectivo
12
Complete las siguientes expresiones:
a) Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
_________________________________________________________________________
b) El VEN-NIF-PYME permite presentar el rendimiento de una entidad en:
Un estado: __________________________________________________________________
Dos estados: ______________________________________________________________ y
___________________________________________________________________________
13
Escriba (V) o (F), según las expresiones siguientes sean verdaderas o falsas:
( ) Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos
( ) Los gastos toman la forma de entradas o incrementos en el valor de los activos.
( ) El reconocimiento de los ingresos y gastos se deriva directamente del reconocimiento y
medición de activos y pasivos.
Preguntas de desarrollo
1
2
3
¿De qué depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance?
¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos?
En las siguientes transacciones reconozca activos, gastos pasivos e ingresos.
a) Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de
los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría La Alcaldía, a la que
pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad,
mediante contribución especial.
b) Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa
informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros.
c) Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio.
d) Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en
parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado
por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la
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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
b)
c)
d)
Criterio
Valor Histórico
Valor Corriente
Unidad de medida
Nominal o corriente
Ajustada
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
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22
¿Cuál es el objetivo fundamental de los estados financieros de las PYME?
¿Cuáles son las características cualitativas de la información en los estados financieros?
¿Cuáles son los elementos fundamentales en la definición de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y
Gastos en el VEN-NIF-PYME?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingreso y gastos?
¿En qué consiste el proceso de medición de activos, pasivos, ingreso y gastos?
¿Cuáles son los criterios de reconocimiento y medición del patrimonio?
¿Cuáles son las fuentes fundamentales de los principios generales de reconocimiento y medición?
¿Cuál es la diferencia entre Resultado Integral y Resultado?
¿En qué momento se realiza el proceso de medición?
¿En qué consiste la hipótesis de negocio en marcha?
¿De que requiere la presentación razonable de los estados financieros?
¿Qué debe revelar en las notas una entidad que cumpla con el VEN-NIF-PYME?
¿Qué se entiende por hipótesis de negocio en marcha?
¿Con qué frecuencia se debe presentar un juego completo de estados financieros?
¿Qué se entiende por uniformidad de la presentación en los estados financieros?
¿Qué se entiende por información comparativa?
¿Qué relación existe entre la importancia relativa y la agrupación de datos?
¿Qué componen un conjunto completo de estados financieros?
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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
4
ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le satisfarán por la expropiación.
e) Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un
edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como
contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un
apartamento del restante 15%.
f)
Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta
el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero
aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El
documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”,
sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo.
Con las premisas que a continuación se indican, calcule los valores y escríbalos en el cuadro
correspondiente.
El 20 de enero se adquirió un bien por UM 100. Al 30 de septiembre un avalúo arrojo como valor del
bien UM 120. La tasa de inflación en las fechas mencionadas son las siguientes:
Ene-Dic 60%
Sep-Dic 25%
27
28
29
30
¿Cuál información se muestra en la identificación de los estados financieros?
¿Cuál es la diferencia entre una obligación legal y una obligación implícita?
¿Cuáles son los medios a través de los cuales puede ser cancelada una obligación?
¿De dónde pueden proceder los flujos de efectivo que suponen incorporación de beneficios
económicos a la entidad?
Defina Ingresos
Defina gastos
Para usted. ¿Cuál es la razón para cambiar de normas de contabilidad?
¿Cuál cree usted que sea la razón de haber seleccionado las normas internacionales de información
financiera como los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela?
Casos de estudio
CASO 1:
Una entidad multinacional (la controladora) que cotiza en una bolsa de valores tiene filiales
en muchos países. El grupo prepara sus estados financieros consolidados con los VEN-NIF-GE.
Las subsidiarias preparan sus estados financieros utilizando las exigencias de información que
aplican en la jurisdicción en que se encuentra (es decir, los principios locales). En la
preparación de los estados financieros consolidados para el período de información anterior,
el equipo de información financiera primero tuvo que conciliar los estados financieros de sus
filiales, preparados con principios locales a los VEN-NIF. Este proceso requiere de diferentes
principios en 10 jurisdicciones.
El grupo quiere simplificar el proceso de elaborar sus estados financieros consolidados y está
considerando las siguientes opciones:
• Opción 1: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los
criterios de reconocimiento y bases de medición de los VEN-NIF-GE y suministrar las
informaciones requeridas por el VEN-NIF-PYME.
• Opción 2: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los
criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los
instrumentos financieros, que se reconocerán y medirán de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es
decir, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición), y suministrar las
informaciones requerido por el VEN-NIF-PYME.
• Opción 3: Exigir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con los
criterios de reconocimiento y bases de medición del VEN-NIF-PYME, a excepción de los
costos por préstamos que sería reconocidos y medidos de acuerdo con los VEN-NIF-GE (Es
decir, la NIC 23 Costos por préstamos), y proporcionar la información exigida por el VEN-NIFPYME.
• Opción 4: Requerir a las subsidiarias preparar sus estados financieros de acuerdo con el
VEN-NIF-PYME.
Ninguno de los instrumentos de pasivo ni de patrimonio de ninguna de sus subsidiarias se
negocia en un mercado público.
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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
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En el período contable actual, la subsidiaria A comenzó el proceso de emitir obligaciones de
tipo fijo con rescate obligatorio en la bolsa de valores de su país (un mercado público).
El negocio principal de la subsidiaria B es la operación de un colegio independiente (colegio
privado). Al momento de solicitar un lugar en el colegio, el solicitante paga un depósito a la
entidad. Si la solicitud no es exitosa, se le informa esto al solicitante y en ese momento se le
reembolsa el depósito. Si al solicitante sí se le otorga un lugar en el colegio, el depósito se
reembolsa cuando el alumno concluye sus estudios en dicha institución. Si al solicitante se le
otorga un lugar en el colegio, pero elige no ocuparlo, el solicitante pierde el derecho al
depósito.
La subsidiaria C opera una agencia de viajes. Les exige a sus clientes que paguen un depósito
equivalente al 80 por ciento del precio de un paquete de vacaciones al momento de la
reservación. El saldo (20 por ciento) se paga 30 días antes de la partida. El depósito se
reembolsa por completo siempre que el cliente cancele la reservación con más de 60 días de
antelación a la fecha de partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaciones que
se realicen dentro de los 60 días de la partida.
El principal negocio de la subsidiaria D es la venta de alimentos al por menor. Como un ramo
suplementario, también toma depósitos de sus clientes a cambio de una promesa de
devolver al cliente el capital más un rendimiento del 3 por ciento del monto depositado 120
días después de haber recibido el efectivo (depósito) del cliente.
El principal negocio de la subsidiaria E es la venta de alimentos al por menor. También ofrece
a sus empleados préstamos a corto plazo sin interés para que puedan comprar tarjetas
anuales de viajes en tren y así trasladarse, ida y vuelta, entre su hogar y su lugar de trabajo.
Para recuperar el importe del préstamo, la entidad deduce los pagos en 12 cuotas mensuales
iguales del salario de los empleados.
Todas las demás subsidiarias de la entidad venden ropa al por menor.
SE REQUIERE:
Parte A: ¿Qué subsidiarias de la entidad multinacional reúnen los requisitos para usar el VENNIF-PYME?
Parte B: ¿Cuál de las opciones que contempla la entidad multinacional para simplificar la
preparación de los estados financieros consolidados no infringe el VEN-NIF-PYME?
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ASPECTOS CONCEPTUAELS Y PRINCIPIOS BÁSICOS
El país en el que está ubicada la subsidiaria J no permite el uso del VEN-NIF-PYME. Los países
en los que se ubican las otras subsidiarias exigen o permiten el uso del VEN-NIF-PYME a las
entidades sin obligación pública de rendir cuentas. El país en el que se ubica la subsidiaria D
también exige el uso del VEN-NIF-PYME a las entidades con obligación pública de rendir
cuentas.
Plan de Cuentas
El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentación de
las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de
certificación voluntaria.
Este instrumento está basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas Español, emitido por el Ministerio de la Presidencia según real decreto 1515/2007, en
el Boletín Oficial de Estado del miércoles 21 de noviembre de 2007.
El Plan de Cuentas se divide en dos partes:
1. una estructura general para la presentación de los estados financieros y
2. el catálogo de cuentas
La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupación de los elementos de los estados
financieros. En los activos y pasivos, el primer nivel de agrupación nos permite distinguir lo corriente de lo
no corriente, en los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en el caso del
patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados para la presentación del mismo.
1
11
111
112
113
114
115
116
117
118
119
2
21
211
212
213
214
215
216
217
218
219
3
31
311
312
33
331
332
4
41
411
42
421
6
61
62
63
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y equivalentes
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar
Activo por impuesto corriente
Inventarios
Inversiones en asociadas
Activos biológicos
Mantenidos para la venta
Otros activos no financieros
PASIVO
CORRIENTE
Obligaciones bancarias
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar
Pasivos por impuestos corrientes
Obligaciones laborales
Obligaciones con asociadas
Obligaciones legales
Estimaciones
Otros pasivos no financieros
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital en acciones
Acciones en tesorería
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
INGRESOS
OPERACIONALES
Ingresos operacionales
OTROS INGRESOS
Otros ingresos
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
RESULTADOS POR CONVERSIÓN
RESULTADOS ACTUARIALES
CAMBIOS VALOR RAZONABLE
INSTRUMENTOS DE COBERTURA
12
121
122
123
124
125
126
127
128
129
NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar
Activo por impuesto diferido
Intangibles
Inversiones en asociadas
Activos biológicos
Propiedades de inversión
Otros activos no financieros
22
221
222
223
224
225
226
227
228
229
NO CORRIENTE
Obligaciones bancarias
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar
Pasivos por impuesto diferido
Obligaciones laborales
Obligaciones con asociadas
Obligaciones legales
Estimaciones
Otros pasivos no financieros
32
321
322
RESERVAS
Legales
Voluntarias
5
51
511
52
521
GASTOS
OPERACIONALES
Gastos operacionales
OTROS GASTOS
Otros gastos
Página 17
PLAN DE CUENTAS
Estructura General
El Catálogo de Cuentas constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las
transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a saber:
GRUPO 1: ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
NO COMERCIALES, CORRIENTES
10
100
101
102
103
106
11
110
111
112
12
120
121
122
126
14
140
141
142
149
15
150
151
152
153
154
156
157
158
159
16
160
161
165
166
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Caja moneda nacional
Caja moneda extranjera
Bancos moneda nacional
Bancos moneda extranjera
Inversiones para negociar
DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO
Obligaciones bancarias con entidades de crédito relacionadas, corto plazo
Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo
Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo
DEUDAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, CORTO PLAZO
Obligaciones bancarias, corto plazo
Proveedores de bienes, corto plazo
Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo
Dividendos por pagar
INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO
Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo
Instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo
Crédito, partes relacionadas, corto plazo
Desembolsos pendientes, partes relacionadas, corto plazo
INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO
Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo
Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo
Préstamos a corto plazo
Préstamos a corto plazo por enajenación de activos, corto plazo
Préstamos al personal, corto plazo
Dividendos por cobrar
Intereses por cobrar
Plazo fijo. Corto plazo
Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo
FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS, CORTO PLAZO
Fianzas recibidas
Depósitos recibidos
Fianzas constituidas
Depósitos constituidos
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PLAN DE CUENTAS
Catálogo de cuenta
194
195
196
197
198
Intereses pagados por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
INSTRUMENTOS CLASIFICADOS COMO PASIVO FINANCIERO
Obligaciones y bonos, corto plazo
Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo
Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo
DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO
Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto
plazo
Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo
Deterioro de valor de créditos, partes relacionadas, corto plazo
Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo
Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo
Deterioro de valor de préstamos, corto plazo
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE
20
200
201
202
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21
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22
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231
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233
237
ACTIVOS INTANGIBLES
Investigación
Desarrollo
Concesiones administrativas
Patentes industriales
Derechos de Traspasos
Aplicaciones informáticas
Anticipos para intangibles
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Terrenos y bienes naturales
Edificios
Instalaciones
Maquinarias
Herramientas
Repuestos, enseres y accesorios
Equipo de oficina
Equipos de computación
Equipo de transporte
Otras propiedades, planta y equipos
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Terrenos y Bienes naturales
Edificios
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Adaptaciones de terrenos y bienes naturales
Construcciones en proceso
Instalaciones en montaje
Maquinaria en montaje
Equipos en montaje
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PLAN DE CUENTAS
167
168
17
170
171
172
19
193
Anticipos para propiedades, planta y equipos
INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO
Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo
Instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo
Préstamos, partes relacionadas, largo plazo
Desembolsos pendientes, partes relacionadas, largo plazo
INVERSIONES FINANCIERAS, LARGO PLAZO
Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo
Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo
Préstamos a largo plazo
Préstamos por enajenación de activos , largo plazo
Préstamos al personal, largo plazo
Activos por derivados financieros a largo plazo
Plazo fijo, largo plazo
Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo
FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS, LARGO PLAZO
Fianzas constituidas, largo plazo
Depósitos constituidos, largo plazo
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Activos Biológicos al costo
Activos Biológicos al valor razonable
AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES
Amortización de intangibles
Depreciación de Propiedades, Planta y Equipos
Depreciación de propiedades de inversión
Depreciación activos biológicos
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
Deterioro del valor de los activos intangibles
Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos
Deterioro del valor de las propiedades de inversión
Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo
Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo
Deterioro del valor de los préstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo
Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo
Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo
Deterioro del valor de los préstamos concedidos, largo plazo
Deterioro del valor del activo biológico, largo plazo
GRUPO 3: INVENTARIOS
30
300
31
310
MERCANCÍAS
Mercancía A
MATERIAS PRIMAS
Materias Primas A
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PLAN DE CUENTAS
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240
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297
298
299
MATERIALES Y SUMINISTROS
Elementos incorporables
Combustibles
Repuestos
Materiales diversos
Embalajes
Envases
Materiales de oficina
PRODUCTOS EN PROCESO
Productos en procesos A
PRODUCTOS TERMINADOS
Productos terminados A
SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
Subproducto A
Residuo A
Material recuperado A
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Deterior del valor de las mercancías
Deterioro del valor de las materias primas
Deterioro del valor de los materiales y suministros
Deterioro del valor de los productos en proceso
Deterioro del valor de los productos terminados
Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
GRUPO 4: CLIENTES Y PROVEEDORES
40
400
401
403
406
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408
41
410
411
43
430
431
433
436
437
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439
PROVEEDORES
Cuentas por pagar proveedores
Efectos y documentos por pagar proveedores
Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas
Envases y embalajes a devolver a proveedores
Anticipos a proveedores
Devoluciones por cobrar
ACREEDORES VARIOS
Cuentas por pagar, acreedores varios
Efectos y documentos por pagar, acreedores varios
CLIENTES
Cuentas por cobrar clientes
Efectos y documentos por cobrar, clientes
Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas
Envases y embalajes a devolver a clientes
Anticipos de clientes
Devoluciones por pagar
Corrección de valor por deuda incobrable, clientes
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PLAN DE CUENTAS
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321
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33
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35
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392
393
395
396
DEUDORES VARIOS
Cuentas por cobrar, deudores varios
Efectos y documentos por cobrar, deudores varios
Corrección de valor por deudas incobrables, deudores varios
PERSONAL
Anticipos al personal
Remuneraciones por pagar
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Tributos por compensar
Seguridad social por cobrar
IVA crédito fiscal
Tributos pagados por anticipado
Activo por impuesto diferido
Tributos por pagar
Seguridad social por pagar
IVA débito fiscal
Pasivo por impuesto diferido
Tributos retenidos por enterar
GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS
Gastos anticipados
Ingresos anticipados
DETERIORO DEL VALOR DE CUENTAS COMERCIALES
Deterioro del valor de las cuentas comerciales
Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas
GRUPO 5: PASIVO NO CORRIENTE Y
PATRIMONIO NETO
50
500
501
502
503
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51
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511
512
52
520
521
PROVISIONES
Provisión remuneraciones al personal, largo plazo
Provisión impuestos
Provisión otras obligaciones
Provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedades, planta y equipos
Provisión actuaciones medioambientales
Provisión reestructuraciones
Provisiones transacciones con pagos basados en acciones
DEUDAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO
Obligaciones bancarias, con entidades de crédito relacionadas, largo plazo
Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo
Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo
DEUDA POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTO, LARGO PLAZO
Obligaciones bancarias, largo plazo
Proveedores de bienes, largo plazo
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PLAN DE CUENTAS
44
440
441
449
46
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465
47
470
471
472
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474
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48
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485
49
490
493
Acreedores por arrendamiento financiero, largo plazo
Deudas, largo plazo
Deudas, transformable en subvenciones, donaciones y legados. Largo plazo
Pasivos por derivados financieros a largo plazo
Cuentas, efectos y documentos por pagar, largo plazo
Obligaciones y bonos
Obligaciones y bonos convertibles
Deudas representadas en otros valores negociables, largo palxo
CAPITAL
Capital social
Fondo social
Cuenta personal
Capital no pagado
Acciones en tesorería
RESERVAS
Prima en emisión o asunción
Reserva legal
Reservas voluntarias
Reservas especiales
Aportes para compensación de pérdidas
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades acumuladas
Pérdidas acumuladas
Resultado del ejercicio
PASIVO POR FIANZAS Y GARANTÍAS, LARGO PLAZO
Fianzas recibidas a largo plazo
Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo
Depósitos recibidos a largo plaza
Garantías financieras a largo plazo
DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES, LARGO PLAZO
Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros,
Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros
Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros
SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES AL PATRIMONIO NETO
Subvenciones oficiales de capital
Donaciones y legados de capital
Otras subvenciones, donaciones y legados
CUENTAS TANSITORIAS DE FINANCIAMIENTO
Acciones o participaciones emitidas
Suscriptores de acciones
Capital emitido pendiente de inscripción
Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros
Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros
Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de
inscripción
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PLAN DE CUENTAS
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569
57
570
573
574
58
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581
582
59
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592
594
595
597
599
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646
65
650
66
661
662
663
668
67
670
COMPRAS
Compras de mercancías
Compra de materia prima
Compras de suministros y materiales
Descuentos por pronto pago
Trabajos realizados por otras empresas
Rebajas y devoluciones
Descuentos sobre compras
VARIACIÓN DE INVENTARIOS
Variación de inventarios de mercancías
Variación de inventarios de materias primas
Variación de inventarios de suministros y materiales
SERVICIOS EXTERNOS
Gastos de investigación y desarrollo
Arrendamientos y cánones
Reparaciones y mantenimientos
Honorarios profesionales
Transportes y traslados
Seguros
Servicios bancarios y similares
Publicidad, propagandas y relaciones públicas
Suministros
Otros servicios
TRIBUTOS
Impuesto sobre la renta
Impuestos municipales
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y salarios
Indemnizaciones y prestaciones
Seguridad social
Retribución a largo plazo aportaciones definidas
Retribución a largo plazo prestaciones definidas
Pagos basados en acciones
Otros beneficios sociales
OTROS GASTOS OPERACIONALES
Pérdidas por incobrables
GASTOS FINANCIEROS
Intereses instrumentos de deuda
Intereses préstamos
Pérdida cambios en el valor razonable
Pérdida en cambio
PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES
Pérdidas procedentes de activos intangibles
Página 24
PLAN DE CUENTAS
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
Pérdidas procedentes de propiedades, planta y equipos
Pérdidas procedentes de propiedades de inversión
Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas
Pérdidas por operaciones con obligaciones propias
DEPRECIACIÒN Y AMORTIZACIÓN
Amortización de activos intangibles
Depreciación de propiedades, planta y equipos
Depreciación de propiedades de inversión
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
Pérdida por deterioro del activo intangible
Pérdida por deterioro de propiedades, planta y equipos
Pérdida por deterioro de propiedades de inversión
Pérdidas por deterioro de inventarios
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
Provisión operaciones comerciales
Pérdidas por deterioro de instrumentos de deuda
Pérdida por deterioro de instrumentos de patrimonio
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
70
700
701
703
704
705
706
708
709
71
710
712
713
73
730
731
732
733
74
740
746
747
75
752
VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Venta de mercancías
Venta de productos terminados
Venta de subproductos y residuos
Venta de envases y embalajes
Prestación de servicios
Descuentos por pronto pago
Rebajas y devoluciones
Descuento sobre ventas
VARIACIÒN DE INVENTARIOS
Variación de inventarios de productos en proceso
Variación de inventarios de productos terminados
Variación de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados
TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
Trabajos realizados para el activo intangible
Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos
Trabajos realizados en propiedades de inversión
Trabajos realizados en las obras en proceso
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio
Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio
Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
Ingresos por arrendamientos
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PLAN DE CUENTAS
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672
673
675
68
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681
682
69
690
691
692
693
694
695
697
698
Ingresos por comisiones
Ingreso por servicios varios
INGRESOS FINANCIEROS
Dividendos instrumentos de patrimonio
Intereses instrumentos de deuda
Intereses préstamos
Beneficio por cambios en el valor razonable
Beneficio en cambio
BENEFICOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES
Beneficio procedentes de activos intangibles
Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos
Beneficios procedentes de las propiedades de inversión
Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas
Beneficios por operaciones con obligaciones propias
EXCESOS Y REVERSOS DE DETERIORO
Reverso del deterioro del activo intangible
Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos
Reverso del deterioro de las propiedades de inversión
Reverso del deterioro de los inventarios
Reverso de deterioro de los créditos comerciales
Exceso de provisiones y estimaciones
Reverso de deterioro de instrumentos de deuda
Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio
GRUPO 8: OTROS RESULTADOS INTEGRALES
80
800
801
81
810
811
82
820
821
83
830
831
84
840
841
RESULTADO CAMBIO POR CONVERSIÓN
Pérdida por diferencia por conversión
Beneficio por diferencia en conversión
RESULTADO OPERACIONES DE COBERTURA DE FLUJO DE EFECTIVO
Pérdida en operaciones de cobertura de flujo de efectivo
Beneficio en operaciones de cobertura de flujo de efectivo
RESULTADOS ACTUARIALES
Pérdidas actuariales
Beneficios actuariales
PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
Participación en pérdidas
Participación en beneficios
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Gastos de impuestos
Ingresos de impuestos
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PLAN DE CUENTAS
754
759
76
760
761
762
763
768
77
770
771
772
773
775
79
790
791
792
793
794
795
797
798
90
900
901
91
92
93
94
95
96
97
98
99
RESULTADO EN LA POSICÓN MONETARIA
Pérdida en la posición monetaria
Ganancia en la posición monetaria
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES
ACTIVO NO CORRIENTE
INVENTARIOS
CLIENTES Y PROVEEDORES
PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO
COMPRAS Y GASTOS
VENTAS E INGRESOS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
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PLAN DE CUENTAS
GRUPO 9: AJUSTE POR INFLACIÓN
FUENTES DOCUMENTALES
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los Casos Prácticos.
Barrientos, S. y Sarmiento D. (2009) Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF-IFRS, Ejemplos, Ejercicios y Casos Prácticos Comentados, Colombia.
Cocina Martínez, Javier (2008) Introducción y aplicaciones prácticas sobre la contabilidad
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Contadores Públicos
Cocina Martínez, Javier (2008) Transferencias y servicios sobre activos financieros:
Instrumentos financieros, libro 2 Aplicación supletoria de las NIC 32 y 39 y FAS 140
México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Cocina Martínez, Javier (2008) Instrumentos financieros derivados y operaciones de
cobertura, libro 3 Análisis normativos México, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos
FCCPV (2010) Programa de Formación de Instructores en VEN-NIF-PYME, Caracas
Ministerio de Economía y Hacienda (2007, 21 de noviembre) REAL DECRETO 1515/2007, de
16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para
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GIL, Jorge (2009) Curso Nivel Intermedio de Normas Internacionales de Información
Financiera, Caracas, FCCPV
Gómez Francesc y otros (2006) NIC/NIIF Ejercicios Resueltos Comentados. Barcelona,
Gestión 2000
Gutierrez M. y Couso A. (2008) Supuestos contables resueltos en base al nuevo Plan
General de Contabilidad, España, RA-MA Editorial
IASC Foundation (2010) Training Material for the IFRS for SMEs
RED Contable (2007), Curso de Normas Internacionales de Información Financiera,
Caracas
Urías Valiente, Jesús (1993) Análisis de Estados Financieros, Madrid, McGraw WHill/Interamericana de España