IV IV Área Contabilidad y Costos Contenido aplicación práctica Procedimiento de distribución de los costos indirectos de fabricación departamentalizados (Parte final) IV - 1 Participaciones en negocios conjuntos IV - 4 Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56 Resultados No Realizados del PCGE IV - 7 Proyecto del nuevo Marco Conceptual para la preparación y presentación de la Información Financiera IV-10 Depreciación, Amortización y Agotamiento (Parte I) IV-12 IV-14 GLOSARIO contable Procedimiento de distribución de los costos indirectos de fabricación departamentalizados (Parte final) Data de costos Ficha Técnica Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Procedimiento de distribución de los costos indirectos de fabricación departamentalizados (Parte final) Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 205 - Segunda Quincena de Abril 2010 Distribución de los costos indirectos basado en las actividades productivas Para el efecto debemos centrarnos en el costeo basado en actividades, siguiendo el siguiente procedimiento: 1. Identificación de los costos indirectos de fabricación. 2. Análisis de las tareas productivas que originan posteriormente el grupo de actividades. 3. Determinación de las actividades. 4. Cálculo de la tasa. 5. Aplicación de los costos indirectos de fabricación. 6. Adición del costo directo a los productos. Lo indicado en los puntos anteriores, se detallan a continuación: Caso Nº 2 La Compañía San Luis SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un Despacho de Consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación, se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera: N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010 Producto Producto A B Concepto Producción en unidades 40,000 20,000 180 360 80 160 Horas de mano de obra 20,000 20,000 Horas máquina 10,000 10,000 Preparación de la maquinaria (horas de preparación) 40 120 Ingeniería de soporte (horas de mantenimiento) 4,500 Recepción (órdenes procesadas) Precio de venta por unid. Costo primo Actividad Base de Distribución Costo Manejo de materiales 240,000,00 Número de movimientos Compras 120,000,00 Órdenes procesadas Mantenimiento 168,000,00 Horas de mantenimiento Alquileres 40,000,00 Horas máquina 1,500 Pago a proveedores 60,000,00 500 1,000 Total Manejo de materiales (número de movimientos) 4,000 8,000 Compras (órdenes procesadas) 200 400 Mantenimiento (horas de mantenimiento) 6,000 2,000 Pago a proveedores (horas procesadas) 500 1,000 Se solicita: 1. Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades. 2. Analizar el resultado del costo unitario de ambos métodos. Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribución: Actividad Costo Preparación de la maquinaria S/.192,000.00 Ingeniería de soporte 240,000.00 Recepción 80,000.00 Base de Distribución Horas de preparación Horas de mantenimiento Órdenes procesadas Informes Especiales Informes especiales Órdenes procesadas S/.1,140,000.00 Procedimiento de solución Método tradicional Elemento Producto A Producto B Costo primo 80.00 160.00 Costo indirecto 14.25 28.50 Total 94.25 188.50 Distribución del costo indirecto Valor S/. 1,140,000 Base de distribución Horas mano de obra Total de la base Tasa 40,000 285 Actualidad Empresarial IV-1 IV Informes Especiales Producción Costo unitario 570,000 40,000 14.25 570,000 20,000 28.50 Producto Valor base Tasa Costo distribución A 20,000 285 B 20,000 285 Total 40,000 1,140,000 Costeo por actividades Preparación de la maquinaria 120,000 Base distribución Total de la base 600 Tasa 200 Base distribución Tasa Horas preparación A 200 200 40,000 160 B 400 200 80,000 Total 600 120,000 Total de la base Tasa 1,200 Distribución del CIF Tasa Costo Producción unitario % 48,000 25.00 40,000 1.20 Total de la base 75.00 20,000 7.20 Tasa 160 192,000 100.00 160,000 Actividad 21 75.00 40,000 3.15 25.00 20,000 2.10 168,000 100.00 60,000 A 6,000 21 126,000 B 2,000 21 42,000 Total 8,000 Distribución del CIF Tasa % Actividad Costo distribución Tasa % Producción Costo unitario Alquileres Costo 40,000 Base distribución A 6,000 30 180,000 75.00 40,000 4.50 Total de la base B 2,000 30 60,000 25.00 20,000 3.00 Tasa Total 8,000 240,000 100.00 60,000 Actividad 80,000 Base distribución 6,000 6.666667 Valor base Prod. Costo distribución Tasa % A 4,500 6.66667 30,000 75.00 40,000 0.75 B 1,500 6.66667 10,000 25.00 20,000 0.50 6,000 40,000 100.00 Distribución del CIF Total Actividad Costo distribución 500 53.33333 26,667 % 33.33 1,000 53.33333 53,333 66.67 1,500 80,000 100.00 Actividad Proveedores Costo 60,000 Producción Costo unitario 40,000 0.67 Total de la base 2.67 Tasa 20,000 Base distribución Órdenes procesadas 1,500 40 Distribución del CIF Manejo de materiales Costo 240,000 Base distribución Costo unit. 1,500 53.333333 Tasa Producción Órdenes procesadas Total de la base Tasa Horas máquina Distribución del CIF Recepción Costo Número de movimientos Total de la base 12,000 Tasa 20 Prod. Valor base Tasa Costo distribución % Producción Costo unitario A 500 40 20,000 33.00 40,000 0.50 B 1,000 40 40,000 67.00 20,000 2.00 Total 1,500 60,000 100.00 60,000 Resumen Distribución del CIF Costo distribución % Producción Costo unitario A 4,000 20 80,000 33.00 40,000 2.00 B 8,000 20 160,000 67.00 20,000 8.00 240,000 100.00 60,000 Total Costo unitario 8,000 30 Tasa Producción Costo distribución Horas mantenimiento Tasa Valor base 8,000 Valor base Total de la base Prod. 60,000 Horas de mantenimiento Prod. 240,000 Base distribución Total 2.00 100.00 Distribución del CIF Ingeniería de soporte Costo B 1.00 20,000 168,000 144,000 A 40,000 66.67 Base distribución 40 1,200 Valor base 33.33 Mantenimiento 120 1,200 Prod. Costo unitario Costo B Valor base Producción % Actividad Costo distribución A Producto Costo distribución Valor base 192,000 Total Número requisiciones Prod. Costo IV-2 Compras Costo Distribución del CIF Actividad Valor Producto base Actividad 12,000 Instituto Pacífico Concepto Costo primo Producto A Producto B S/. 80.00 S/. 160.00 Preparación maquinaria 1.20 7.20 Ingeniería soporte 4.50 3.00 Recepción 0.67 2.67 Manejo materiales 2.00 8.00 N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010 IV Área Contabilidad y Costos Concepto Producto A Producto B Compras 1.00 2.00 Mantenimiento 3.15 2.10 Alquileres 0.75 0.50 0.50 2.00 Total abc Pago proveedores S/. 93.77 S/. 187.47 Total tradicional S/. 94.25 S/. 188.50 Base Costo de Materiales Costo de Mano Obra Horas Mano de Obra Horas Máquina Valor base Tasa 72,000.00 108,000.00 32,000 horas 24,000 horas 150.00% 100.00% 3.375 p. hora 4.50 p. hora Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases: b. Orden de Trabajo N° 202 Base Caso Nº 3 Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montero S. A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materiales directos por S/. 72,000, Costos de mano de Obra por S/. 108,000, horas de mano de obra directa, S/. 32,000 y horas máquina, S/. 24,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año fiscal que comienza el 1 de enero fue: Estudio Técnico de la Fábrica Orden Materiales Mano Obra Horas de Horas Terminación N° Directos Directa Mano Obra Máquina de la Orden F-200 S/. 900.00 600.00 180 110 Enero 13 Enero 19 F-201 600.00 420.00 110 100 F-202 410.00 300.00 85 150 Enero 5 F-203 500.00 350.00 90 60 Enero 20 F-204 8,200.00 5,300.00 700 550 En proceso F-205 700.00 480.00 120 230 Enero 26 F-206 1,100.00 750.00 180 155 En proceso Se requiere: Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. Material Costo Material Costo Mano Obra Horas Mano Obra Horas Máquina N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010 S/. 615.00 300.00 286.87 675.00 S/. 1,325.00 1,010.00 996.87 1,385.00 Orden de Trabajo N° 205 Base Costo Material Costo Mano Obra Horas Mano Obra Horas - Máquina Material Mano Obra 700.00 700.00 700.00 700.00 480.00 480.00 480.00 480.00 Indirectos 1,050.00 480.00 408.00 1,035.00 Total 2.230.00 1,660.00 1,588.00 2,215.00 El costeo de la Orden de Trabajo N° 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo N° 2024. Caso Nº 4 La empresa Manufacturera Díaz S. A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos: La Compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos: Detalle Solución Tasas predeterminadas de costos indirectos 3 Neuner, John. “Contabilidad de Costos”. Costo Total Los Costos Indirectos de Fabricación para la Orden de Trabajo N° 202 se calculan multiplicando el valor de la base por la tasa del método seleccionado, donde sólo cambia el monto de los Costos Indirectos de Fabricación, no así el costo de la Materia Prima Directa y de la Mano de obra Directa. Costo de Materiales Tasa = Costos Indirectos de Fabricación --------------------------------------------------------------------------Base S/. 300.00 300.00 300.00 300.00 S/. 410.00 410.00 410.00 410.00 Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 202 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a)3. Los costos indirectos de fabricación que se incluyen en los trabajos terminados en una industria significa que previamente se identifican cuáles son los costos indirectos dentro del universo de los costos en que se ha incurrido en la producción, para luego analizar la tasa de costos indirectos de fabricación que se pueden utilizar para determinar el factor que servirá de base para asignar el costo a cada producto o servicio. La tasa de costos indirectos de fabricación para el caso se calcula utilizando la siguiente relación: Mano Obra Indirectos Trabajo 101 Trabajo 102 S/. 3,000 S/. 2,000 Costo de Mano de Obra Directa 6,000 4,000 Horas Mano de Obra Directa 4,000 3,000 Horas Máquina 2,000 1,000 La Compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos, (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo5. Solución a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: Costos indirectos ------------------------------Total horas MOD S/. 12,000 ------------------------------7,000 S/. 171 4 Neuner, John. “Contabilidad de Costos”. 5 SHIM, Jae. “Contabilidad Administrativa”. Actualidad Empresarial IV-3 IV Informes Especiales Costos indirectos S/. 12,000 S/. 4.00 -------------------------------------- ------------------------------Total horas máquina 3,000 b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/.1,71 x 4,000 = 6,840 Elementos Tasa CIF x horas MÁQ. = S/. 4.00 x 2,000 = 8,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/. 1.71 x 3,000 = S/. 5,130 Tasa CIF x horas MÁQ. = S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000 c) Costo de producción Trabajo 101 Hs. MOD Trabajo 102 Hs. MÁQ. Hs. MOD Hs. MÁQ. Materia prima directa Mano de obra indirecta Costo indirecto S/. 3,000 6,000 6,840 S/. 3,000 6,000 8,000 S/. 2,000 4,000 5,130 S/. 2,000 4,000 4,000 Total costo producción S/. 15,840 S/. 17,000 S/. 11,130 S/. 10,000 Finalmente para analizar la estructura de los costos de la empresa, se tiene que separar los costos en fijos y en variables, IV-4 Instituto Pacífico los primeros están en proporción directa al nivel de producción; es decir, cuando mayor sea la producción mayor será el costo indirecto variable. La mano de obra indirecta, los materiales indirectos y la depreciación acelerada son ejemplos de costos indirectos variables. Los segundos son desembolsos que permanecen constantes durante el período de costos. Como ejemplo de costos indirectos fijos tenemos a la depreciación lineal, el alquiler de la fábrica, etc. Fuente de información - John Neuner (1996). “Contabilidad de costos”. - Polimeni, Ralhp (2004). “Contabilidad de Costos”. - Shim, Jae (1996). “Contabilidad Administrativa”. - Lang Teodoro (1986). “Manual del contador de Costos”. - Backer y Jacobsen (2002). “Contabilidad de Costos”. N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010