Los servicios ofrecidos por Internet Informe Especial

Informe Especial
Los servicios ofrecidos por Internet
¿Cuándo califican como servicios digitales para efectos del
Impuesto a la Renta?
1.Introducción
El Internet constituye actualmente una
herramienta que nos permite conectarnos
a cualquier parte del mundo, es el conjunto más grande de información, personas,
computadoras, aplicaciones y software
que se encuentran funcionando de manera
cooperativa, ya sea publicando u organizando información, así como permitiendo
el interactuar a nivel global.
El internet fue concebido inicialmente
como un sistema de protección de los
Estados Unidos diseñado para mantener
sus computadoras militares conectadas
en caso de producirse un ataque militar
y se produzca la destrucción de uno o
varios de los nodos de su red de computadoras.
Posteriormente Internet fue utilizado
en proyectos civiles cuando en 1969 se
estableció la primera conexión entre ordenadores, conocida como ARPANET, entre tres
universidades ubicadas en California y una
en Utah, en los Estados Unidos.
Hoy en día es una enorme red que
conecta computadoras diseminadas por
todo el orbe, permitiéndo la comunicación,
búsqueda y transferencia de información en
general sin necesidad de contar con grandes
requerimientos tecnológicos ni económicos
relativos para el individuo.
El Internet ha evolucionado de tal manera que inclusive, actualmente, es posible
utilizar toda la infraestructura existente
para brindar servicios, generando dudas en
algunas legislaciones para saber si estos se
encuentran gravados con algún impuesto a
cargo de quien los presta. Surge entonces
el llamado “E-commerce”, término que no
tiene definición establecida oficialmente en
el ámbito mundial, pero que si nos atenemos
a su traducción literal podemos comprender
su significado, entendiendo el mismo como
"comercio electrónico".
El problema principal que hoy día enfrentan los países con respecto al E-commerce
se relaciona básicamente con la materia
fiscal y ello obedece, en algunos casos, a la
imposibilidad de determinar con exactitud el
lugar donde se está realizando la operación
que se pretende gravar, al igual que calificar
las operaciones que deben estar sujetas a
imposición.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
2.¿Qué tipos de operaciones involucra el comercio electrónico?
Por medio del Comercio Electrónico
actualmente se efectúan transacciones que
implican el intercambio oneroso de bienes
y servicios a través de Internet, cambiando
radicalmente la tradicional venta en la que
normalmente interactúan de manera directa
tanto el cliente como el vendedor.
En el comercio electrónico, lo más importante es que al momento de realizarse
la operación comercial, se efectúe el intercambio aprovechando las conexiones del
Internet, en la cual las personas que efectúan
las transacciones no se conocen; con lo cual
se complica la propia definición del régimen
normativo aplicable sobre las mismas.
Las operaciones que se efectúan por aplicación del E-Commerce se pueden apreciar
en el gráfico de la siguiente página.
En el caso de las operaciones que se
realizan a través del comercio electrónico, se
pueden observar hasta tres tipos claramente
determinadas:
a) La venta de bienes tangibles.
b) La prestación de servicios.
c) Las operaciones con bienes intangibles.
Estas operaciones calificarían, por su propia naturaleza, como operaciones indirectas,
ya que su entrega siempre se realizará de
manera física, con lo cual existirá un control por parte del ente recaudador y serán
aplicables las reglas tributarias de acuerdo
a la naturaleza de las operaciones.
El tema se complica de presentarse las
operaciones directas, aquellas en las cuales tanto la adquisición como la distribución se realiza única y exclusivamente
por INTERNET, aquí observamos que no se
pueden ubicar bienes tangibles (venta de una
televisor), prestación de servicios (reparación
de un motor) ni tampoco las operaciones con
bienes intangibles (inscripción de un lema
comercial en la oficina de patentes).
En este contexto y ante el incremento considerable de las operaciones directas a través
del uso del comercio electrónico, ha surgido
una nueva categoría denominada “productos digitales”. Dentro de los cuales es
posible identificar a los “bienes digitales”
como también a los “servicios digitales”,
estos productos digitales siempre serán
catalogados como intangibles, precisamente
porque pueden ser transferidos por medios
electrónicos y también puestos a disposición
de los compradores o usuarios, utilizando
para ello accesos directos previo pago de una
suma previamente acordada, descargando
los archivos que sirven de soporte para estos
productos digitales posteriormente.
En función a las ideas antes señaladas consideramos pertinente precisar que
“...la progresiva aparición de bienes digitales,
desmaterializados, que son objeto de transmisión vía on line, ha venido planteando
dudas sobre el régimen de tributación que
corresponde darles: el relativo a las entregas
de bienes o bien el referente a las prestaciones de servicios. Distinto es el caso de las
operaciones off line, en las que lo único que
se efectúa por vía electrónica es el pedido
o solicitud por parte del cliente del bien o
servicio, produciéndose, posteriormente, la
entrega de bienes correspondiente” (1).
3.¿Existe una definición de servicio
digital?
Al referirnos al termino “digital”, nos
percatamos que éste tiene relación con un
lenguaje creado exclusivamente para los
ordenadores denominado “binario”, el cual
considera dos elementos: “unos” y “ceros”,
existiendo además múltiples combinaciones
de estos elementos, con la finalidad de dar
instrucciones a las computadoras para su
funcionamiento.
El término “servicio” (2) alude a una
prestación humana o empresarial que procura satisfacer una necesidad social o económica a favor de otro, existiendo a cambio
una retribución (económica o en especie).
Como consecuencia de la prestación de un
servicio puede elaborarse un producto.
4.¿Es posible gravar los servicios
digitales?
Con respecto al Impuesto a la Renta, se
puede mencionar que existen dificultades
en cuanto a la aplicación del tributo a
las operaciones del comercio electrónico
consideradas como “productos digitales”
y en particular a los “servicios digitales”,
toda vez que no hay manera de verificar la
categorización de estas rentas.
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Derechos Reservados
OPERACIONES DE
E-COMMERCE
OPERACIONES
DIRECTAS
Adquisiciones
OPERACIONES
INDIRECTAS
Distribución
Tanto en la adquisición como en la distribución
se utiliza la técnica de la descarga a través de medios electrónicos (DOWNLOAD + INTERNET)
Adquisiciones
Distribución
Bienes y servicios son
adquiridos a través de
medios electrónicos.
La distribución y la entrega se efectúa a través de
medios tradicionales.
INTERNET
Servicio Postal
Transporte terrestre
Transporte marítimo
Transporte aéreo
Otro problema que se presenta es el hecho
de poder determinar el criterio de vinculación
del Impuesto a la Renta por parte de los Estados, a afectos de gravar justamente las rentas
que provengan de las operaciones mencionadas anteriormente. Dentro de estos criterios se
pueden mencionar la fuente y también al lugar
de residencia de quien brinda los servicios.
El criterio de la fuente para efectos
del Impuesto a la Renta ”...se refiere a la
atribución de las rentas obtenidas por
la ejecución de determinadas actividades, a la jurisdicción dentro de la cual
se desarrollan tales actividades (específicamente actividades comerciales o
profesionales susceptibles de ser incididas con el Impuesto a la Renta)” (3). Se
debe señalar que este criterio de vinculación
está siendo modificado por aquellos países
que han adoptado el modelo de convenio
para evitar la doble imposición de la OCDE,
adoptando por el contrario el criterio de
“residencia” en vez de “fuente”.
El criterio de la fuente es más utilizado
por los países que normalmente son menos
desarrollados, categoría a la que el Perú pertenece y que además son clasificados como
importadores de tecnología. La explicación
que se ofrece es que en la medida que existan ingresos generados en un determinado
territorio, estos deban tributar en el mismo,
sin considerar en donde se encuentre domiciliado una persona natural o constituida una
determinada persona jurídica.
Respecto a la aplicación del criterio
fuente FERNÁNDEZ FLORES manifiesta
que “En estas circunstancias, particularmente para los países importadores
de capitales y de tecnología, aparece
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
como solución lógica la revitalización
del principio de la fuente” (4).
El criterio de residencia también aplicable en el Impuesto a la Renta determina
que este “...implica gravar a los sujetos
en función de su vinculación más estrecha con una determinada jurisdicción,
traducida generalmente en el lugar de
residencia habitual o de constitución o
conducción de un determinado negocio” (5). Bajo este criterio se “...somete a
gravamen las rentas que perciban y el
patrimonio que posean los residentes
en territorio nacional cualquiera sea
el lugar de origen de dichas rentas o
donde esté situado el patrimonio” (6).
Se debe mencionar que este criterio es
uno de los más utilizados por los países que
normalmente son productores de capital y
desarrollados económicamente, con lo cual
lo que interesa es que la riqueza generada
deba tributar en el mismo lugar en el lugar
de residencia o constitución de empresas.
Dentro del tratamiento tributario aplicable actualmente en el mundo con respecto
al comercio electrónico, existe una confrontación acerca de los criterios de vinculación
aplicables para gravar las operaciones.
Mientras que algunos Estados defienden la
posición del criterio “fuente” otros señalan
el criterio de la “residencia”.
Al respecto, debemos mencionar que
para el caso específico de Internet se discute
mucho donde considerar la ubicación del
“establecimiento permanente”, desde
donde se ofrecen los servicios, pudiendo
existir hasta cuatro posibilidades:
a) El lugar de ubicación del servidor de
Internet.
b) El sitio de Internet (llamado también
website).
c) El lugar donde se ubique el proveedor
del servicio de Internet.
d) El tipo de software que es utilizado.
Aún cuando el tema puede resultar interesante para discutir cuál de las cuatro posibilidades es la correcta, consideramos que una de
las posiciones con mayor arraigo en la doctrina
y en el actuar de la OCDE es la relacionada con
aquélla en la cual el servidor puede constituir
un establecimiento permanente.
5.La Ley del Impuesto a la Renta y
los Servicios Digitales
5.1.Las modificatorias introducidas en
la Ley del Impuesto a la Renta por
el Decreto Legislativo Nº 945
Una de las modificatorias efectuadas a
la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 945 y vigente a partir
del 1 de enero del 2004, es la inclusión
como renta de fuente peruana de aquellas obtenidas por servicios digitales
prestados a través del Internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país, conforme lo
determinó el literal j) del artículo 9º de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse la intención del
legislador es gravar a aquellos servicios
en los cuales, el uso de Internet es
primordial para brindarlos, vale decir
que si no se cuenta con la utilización de
dicha herramienta, no se podrá prestar
el servicio.
Por ello, lo interesante es determinar
que sólo los servicios en los cuales
el uso de Internet es necesario para
brindarlos, estarán considerados dentro
del supuesto normativo antes mencionado.
CALIFICACIÓN DE UN SERVICIO DIGITAL
Si por diversas razones
se hace uso de las herramientas que Internet
ofrece para prestar un
servicio a terceros y estas son absolutamente
necesarias e imprescindibles para llevar a
cabo el mismo.
El servicio califica como digital.
Si para poder prestar el
servicio, las herramientas que Internet ofrece
no son indispensables
y necesarias para llevar
a cabo este.
El servicio no
puede calificar
como digital
sino como un
simple servicio.
Dentro del término “servicios digitales” se pueden incluir algunos productos como:
• Desarrollo de tutores. Multimedias de capacitación en Flash MX
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• Digitalización de documentos.
• Digitalización de Microfichas y Microfilms.
• Captura de datos.
• Repositorio digital.
• Servicio de administración de documentos
digitales.
• “Venta” de espacio en websites y servicios de
web hosting.
• Entrega on-line de información.
• Servicios de enseñanza a distancia.
Conforme se ha expresado en líneas anteriores, los países en vías de desarrollo
han considerado necesario revitalizar
el criterio de Fuente como mecanismo
de vinculación del Impuesto a la Renta,
toda vez que es una medida de protección y de respuesta a la aplicación del
criterio de residencia.
De este modo, en la norma modificatoria referida al momento de determinar
las actividades gravadas se busca
privilegiar el hecho que los servicios de Internet se utilicen económicamente, se usen o consuman
en el país, lo cual relativiza en parte el
criterio de fuente y totalmente el criterio
de residencia, toda vez que la empresa
que pueda proveer de servicios por
Internet a usuarios del Perú puede
estar constituida en el extranjero y de
seguro tribute en su país por dichas
rentas obtenidas por los servicios en
mención.
A manera de crítica podemos manifestar que por la sola aplicación de esta
modificatoria a la Ley del Impuesto a
la Renta, pueden presentarse casos
de doble imposición, toda vez que si
una empresa no domiciliada genera
ingresos por la prestación de servicios digitales y estos son utilizados o
consumidos en el Perú, estos ingresos
deberán tributar en su país de origen
en aplicación del criterio de residencia,
pero en el Perú también deberá tributar,
en aplicación del criterio de la fuente
incorporado para este caso por el Decreto Legislativo Nº 945.
Si bien es cierto que hoy los Estados
buscan evitar la doble imposición y
para ello se valen de convenios internacionales suscritos, estos realmente se
firman solo cuando el flujo de inversiones así lo ameritan y se justifica económicamente. Entendiendo que en el caso
del Perú, existen enormes esfuerzos
por atraer las inversiones extranjeras
y los inversionistas exigen como parte
de las negociaciones la firma de estos
convenios, se debe esperar que en los
siguientes años la firma de los mencionados convenios contemplen algunas
cláusulas que busquen armonizar la
aplicación de los criterios de la fuente
y de la residencia.
Por último, el solo hecho que el leINFORMATIVO
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gislador haya incluido en la Ley del
Impuesto a la Renta a los servicios
digitales como renta de fuente peruana,
nos da a entender que se está llevando a cabo una revisión de conceptos
tributarios tradicionales, toda vez que
el comercio electrónico está alterando
de modo vertiginoso las reglas que
normalmente se aplicaban en el Perú,
sobre el tema BRAVO CUCCI manifiesta que “...tales problemas se
generan fundamentalmente, por la
inconsistencia entre los Principios
clásicos del Derecho Tributario
fundamentados en conceptos que
implican una presencia física en un
lugar geográfico determinado y la
propia naturaleza del Internet...” (7).
5.2.Las disposiciones reglamentarias de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por Decreto Supremo Nº 134-2004EF
La modificatoria introducida al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Supremo Nº 134-2004-EF,
incorporó la definición de lo que debe
entenderse como “servicio digital”. Ella
se encuentra recogida en el literal b) del
artículo 4-Aº del mencionado reglamento y contiene una definición genérica
no limitativa, a través de la cual se
entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición
del usuario a través del Internet
mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente
automático.
Aquí se observan dos características
importantes del servicio prestado:
a) Existen accesos en línea a través de
Internet a efectos que un usuario
del servicio pueda efectuar alguna
consulta o encuentre información
que esté a su disposición.
b) El servicio es enteramente automático.
De presentarse estas características de
manera conjunta nos encontramos frente a un servicio digital. Si por diversas
razones no se cumple alguna de las
dos características antes mencionadas
y se permitiera la utilización de algún
medio físico de soporte para la entrega
de la información por una vía distinta
a la Internet (ya sea por entrega física,
por courier, o la entrega de un CD
conteniendo un Libro Electrónico), ya
no se considerará un servicio digital,
sino un servicio en general.
A título ilustrativo el texto del artículo
4-A del Reglamento de la Ley del IGV
determina que se consideran servicios
digitales, entre otros, a los siguientes:
a) Mantenimiento de software.
b) Soporte técnico al cliente en red.
c) Almacenamiento de información.
d) Aplicación de hospedaje.
e) Provisión de servicios de Aplicación (Application Service Provider
- ASP).
f) Almacenamiento de páginas de
Internet (web site hosting)
g) Acceso electrónico a servicios de
consultora.
h) Publicidad (banner ads).
i) Subasta “en línea”.
j) Reparto de información.
k) Acceso a una página de Internet
interactiva.
l) Capacitación interactiva.
m)Portales en línea para compraventa.
5.3 Las modificatorias introducidas en
la Ley del Impuesto a la Renta por
el Decreto Legislativo Nº 970
La modificatoria introducida a la Ley
del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 970 (24.12.2006)
amplió el ámbito de aplicación de los
servicios digitales, los cuales habían
sido previstos únicamente cuando
éstos se presten utilizando el Internet.
La tecnología avanza tan rápidamente
que el Internet no constituye hoy en
día la única vía a través de la cual
se pueden brindar servicios digitales,
existen otras maneras en las cuales
las empresas obtienen estos servicios
a través de “conexiones virtuales
privadas” o llamadas también “redes
privadas virtuales”.
De este modo, la modificatoria realizada
al literal i) del artículo 9º de la Ley del
Impuesto a la Renta, varió el concepto
de “servicios digitales”, entendiendo
éstos como “... aquellos servicios que
se ponen a disposición del usuario no
sólo a través de Internet, sino también
de cualquier adaptación o aplicación de protocolos, plataforma o
de la tecnología usados por Internet o cualquier otra red mediante
la que se preste servicios iguales
mediante accesos en línea”.
Como se aprecia, el legislador ha procurado ampliar el supuesto de afectación
a los servicios prestados a usuarios utilizando otros tipos de accesos a redes,
plataformas o tecnología asimilable a
Internet. A guisa de ejemplo citamos
el caso de una Red Privada Virtual (8)
(en inglés se le conoce por sus iniciales
VPN - Virtual Private Network),
entendida ésta como una tecnología de
red que permite una extensión de red
local sobre una red publica o no controlada, como por ejemplo Internet.
5.4.Las modificatorias introducidas
en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta por el Decreto
Supremo Nº 159-2007-EF
Mediante Decreto Supremo Nº 159Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
2007-EF (16.10.2007) se han efectuado
modificaciones al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta a fin de
adecuarse a su vez, a las modificaciones
introducidas a la Ley del Impuesto a la
Renta por el Decreto Legislativo Nº 970
(24.12.2006). Así, en virtud al referido
Decreto Supremo, se ha efectuado la
sustitución del primer párrafo del inciso
b) del artículo 4º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, la sustitución radica en la
adecuación del concepto de servicio
digital, considerándolo en función a la
Ley como todo servicio que se pone
a disposición del usuario a través de
Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos transformados, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser
esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de
la información.
5.5 Nuevas tecnologías para prestar
servicios digitales incorporados a
partir del año 2007
“La VPN o red privada virtual es
una red en la cual la conectividad
privada de un cliente entre múltiples sitios se desarrolla dentro de
una infraestructura compartida.
Anteriormente era necesario ser
dueño de todo el tramo de comunicación entre dos puntos. Ahora
hay operadores que ofrecen esta
conectividad utilizando redes compartidas, pero con todas las características de seguridad, privacidad
y desempeño como si la red fuera
exclusiva para la empresa” (9).
Parte de las estrategias de desarrollo empresarial actualmente a nivel
mundial es “...la posibilidad de
conectar dos o más sucursales
de una empresa utilizando como
vínculo Internet, permitir a los
miembros del equipo de soporte
técnico la conexión desde su casa
al centro de cómputo, o que un
usuario pueda acceder a su equipo
doméstico desde un sitio remoto,
como por ejemplo un hotel. Todo
esto utilizando la infraestructura
de Internet” (10).
Un ejemplo de Red Privada Virtual
lo constituye actualmente el Sistema
SWIFT, el cual constituye “... un sistema de comunicación financiera
desarrollado por una empresa
europea (con sede en Bélgica),
aproximadamente hace mas de
30 años y tiene por finalidad el
hecho de facilitar las operaciones
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
entre los Bancos y las empresas
financieras, por medio de una red
telemática bancaria para procesar
transacciones internacionales en
tiempo real, así como lograr la
transferencia de divisas a nivel
internacional. Las siglas del SWIFT
responden al siguiente significado:
Society for Worldwide Interbank
Financial Telecomunication.
Actualmente, dicho servicio es siendo
utilizado por las principales instituciones bancarias y financieras a nivel
mundial y tambien en el Perú, tanto
públicas como privadas, utilizando
para ello toda una red de líneas que
permiten efectuar la comunicación en
tiempo real. Hasta el 31 de diciembre
de 2006, antes de la entrada en vigencia de las modificaciones efectuadas
por el Decreto Legislativo Nº 970, los
servicios SWIFT no calificaban como
“servicio digital”, toda vez que no se
brindaban de manera exclusiva a través
del uso de Internet sino por medio de
una línea dedicada, la cual hoy en día
y con la modificatoria señalada anteriormente representa una modalidad
de conexión, con lo cual a partir del 01
de enero de 2007 dicha conexión y los
servicios ofrecidos a través de la misma
calificarían como “servicios digitales”,
resultando aplicable la retención del
30% por concepto del Impuesto a la
Renta al generarse renta de fuente
peruana conforme lo establece el literal
i) del artículo 9º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La conectividad en su mayor parte
proviene de contactos que se presentan
a través del uso de la llamada Línea
Dedicada. Sobre el tema y a manera
de explicación, ALVA MATTEUCCI
(11) precisa que “...podemos señalar
que de manera simple un circuito
dedicado solo conecta dos puntos
(de allí que se mencione como
conectividad de “punto a punto”),
ello también puede ser aplicado
en la conectividad de una línea
dedicada” (12). De este modo, si la
conectividad se realiza en toda una red,
necesariamente existirán un número
ilimitado de conexiones, las cuales
se entrelazan a través de túneles por
donde fluye la información cifrada o
encriptada, la misma que es posteriormente decodificada o descifrada en las
computadoras ubicadas en los extremos de la red como puntos finales, ya
sea desde el inicio de la transmisión de
un mensaje hasta la lectura del mismo
en el lado opuesto. Lo antes expuesto
puede observarse en el gráfico de la
página siguiente.
Cabe mencionar que, actualmente
Internet constituye un método de in-
terconexión descentralizada de redes
de computadoras implementado a
través de un conjunto de protocolos
denominado comúnmente TCP/IP (13)
orientado además, a garantizar que las
redes físicas heterogéneas funcionen
como una sola red lógica única, que
tenga alcance mundial.
Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la noción de Servicios
Digitales, además de la ya conocida
web en Internet, podemos citar a otros
servicios disponibles dentro de Internet,
como son el “… acceso remoto a
otras máquinas (SSH y telnet), la
transferencia de archivos (FTP),
el correo electrónico (SMTP y
POP), los boletines electrónicos
(news o grupos de noticias), las
conversaciones en línea (IRC y
chats), la mensajería instantánea
y la transmisión de archivos (P2P,
P2M, Descarga Directa)” (14).
Considerando que la tecnología avanza a pasos agigantados y que las
definiciones deben ser mejoradas o
actualizadas de manera permanente,
nos percatamos que el Internet también
evoluciona, razón por la cual resulta
acertada la modificación de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuya finalidad es
la de ampliar el espectro de imposición
con el Impuesto a la Renta de determinados "servicios digitales", lo cual
conlleva por ende a la adecuación de
la norma reglamentaria antes citada.
6.¿Qué sucede si el servicio es prestado utilizando diversas vías y el
uso de internet no es exclusivo?
En caso que el servicio que es prestado
por un sujeto no domiciliado a través del uso
de Internet o una red alterna privada, como
se ha señalado en los puntos que anteceden,
se verifica que la única vía de acceso al
mismo no es el Internet sino que se efectúan
por otros medios, ello permitirá que dicho
servicio no califique como digital.
Un ejemplo nos permitirá entender la
problemática antes planteada.
✍
CASUÍSTICA APLICATIVA
La empresa “Café de la Selva S.A.”
desea efectuar una exportación a Francia
de granos de café orgánico. Para lograr su
cometido requiere contar con información
valiosa de las empresas que adquieren dicho
producto y que se encuentran ubicadas en
dicho país, además de las mejores fechas en
las que se produce la compra y la fluctuación
de los precios del mercado.
En Francia la empresa “Lorraine Inc.”
dedicada a la consultoría empresarial tomó
contacto con la empresa peruana y para
atender su solicitud de información le ha
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Mensaje que se envía por una Red Privada
Virtual, en este caso la palabra Hola representa el servicio que es prestado a través de
la Red Privada Virtual.
Hola!
!&#$("
VPN
El pequeño tunel con una
flecha representa la Red
Privada Virtual, a través del
cual se utiliza como soporte
para la prestación del servicio digital, el cual puede ser
una alternativa o un complemento a la Internet.
!&#$("
(3)
(4)
(5)
Mensaje encriptado que utiliza una clave para que no
sea reconocido por terceras
personas distintas al usuario
del servicio.
!&#$("
El servicio ha sido prestado
utilizando la Red Privada Virtual y calificará como servicio
digital si la única forma de
prestarlo es por esta vía.
(7)
Hola!
Fuente:
Gráfico obtenido de un curso virtual sobre VPNs
Introducción a las VPNs, puede consultarse en la siguiente página web: http://dns.bdat.net/documentos/cursos/ar01s614.html
brindado un acceso a Internet con una clave
para que ingrese a su portal a efectos que
pueda efectuar consultas sobre los precios
del café, los principales importadores, la
lista de empresas que procesan el grano y
las mejores estaciones del año en el cual se
realizan las mayores compras.
La empresa “Café de la Selva S.A.” ha
efectuado la consulta por Internet de manera
permanente, obteniendo datos de vital importancia en el proceso de exportación que
desea llevar a cabo en Francia, requiriendo
además a la empresa “Lorraine Inc.” que
los datos que fueron consultados a través
del acceso a Internet sean impresos y enviados a través de una empresa de courier para
que la Junta de accionistas de la empresa
peruana pueda apreciar la misma y tome
una decisión comercial para proceder a la
exportación.
Atendiendo a dicho pedido la empresa
“Lorraine Inc.” procedió a enviar por
courier la información solicitada por la
INFORMATIVO
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(6)
empresa peruana, de manera impresa y
contenida también en un disco compacto.
Frente a este caso debemos manifestar
que el servicio ofrecido por la empresa
“Lorraine Inc.” no califica como servicio digital, toda vez que el mismo no es
brindado únicamente por Internet sino
que existen otras vías a través del cual se
presta el mismo. Es por ello que no existirá
retención alguna del 30% por concepto del
Impuesto a la Renta, al no calificar como
servicio digital.
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
NOTAS
(1) TRIBUTACIÓN EN EL IVA DEL COMERCIO
ELECTRÓNICO. Esta información puede ubicarse en la siguiente página web http://www.crue.
org/pdf/fiscal2003/iva-ecommerce.pdf
(2) En el texto de la Ley del Impuesto a la Renta
no existe una definición de servicios, situación
distinta se presenta en el texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, ya que al revisar el numeral 1 del
literal c) del artículo 3º de la mencionada Ley se
(14)
define a los servicios como: “Toda prestación que
una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero”.
FERNÁNDEZ ORIGGI, Italo. “Régimen _Tributario del Comercio Electrónico: Perspectiva
Peruana”. Pontifica Universidad Católica del Perú.
Fondo Editorial. Lima, 2003. Página 119.
FERNANDEZ FLORES, Raúl M. “El Impuesto a
la Renta y los servicios digitales en el Perú”. En:
Boletín TLS. AÑO 7, Número 55. Julio 2007.
FERNÁNDEZ ORIGGI, Italo. Op.Cit. Página
120.
GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo.
“Derecho Tributario Internacional: Los Establecimientos Permanentes”. Pontificia Universidad
Católica del Perú. Fondo Editorial. Lima, 1995.
Página 32.
BRAVO CUCCI, Jorge. “Fundamentos de Derecho Tributario”. Palestra Editores. Lima, 2003.
Página 89.
Una Red Privada Virtual puede implementarse de
varias maneras, bien sea utilizando la línea telefónica, a través del uso de un MODEM, instalando
una línea privada con fibra óptica o cable de cobre
y finalmente a través del uso de Internet.
VPN (Virtual Private Network). Esta información
puede consultarse en la siguiente página web:
www.gestiopolis.com/delta/term/ter199.html
Esta información se puede consultar en la
siguiente página web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Red_privada_virtual
ALVA MATTEUCCI, Mario. “Los servicios SWIFT
y su implicancia en la afectación de impuestos en
el Perú”. Artículo publicado en la Revista “Derecho Virtual” (www.derechovirtual.com). Año I. Nº
2 Julio – Setiembre 2006.
Las líneas Dedicadas establecen una ruta fija
para promover comunicación entre dos puntos
de manera exclusiva y continua, permitiendo, de
acuerdo con los requerimientos del cliente recibir
un mejor servicio en niveles de calidad de voz,
data y vídeo.
La familia de protocolos de Internet es un
conjunto de protocolos de red en la que se basa
Internet y que permiten la transmisión de datos
entre redes de computadoras. En ocasiones se
la denomina conjunto de protocolos TCP/IP, en
referencia a los dos protocolos más importantes
que la componen: Protocolo de Control de Transmisión (TCP) y Protocolo de Internet (IP), que
fueron los dos primeros en definirse, y que son
los más utilizados de la familia. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web:
http://es.wikipedia.org/wiki/TCP/IP
Esta información puede ser consultada en la
siguiente página web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Internet#Acceso_a_Internet. n
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