Nos Preguntan y Contestamos

Área Tributaria
I
Régimen tributario de las empresas
1. Transporte de carga que supera las 2 tm (2 toneladas métricas)
Ficha Técnica
Autora: Gleidis Campon
Chuqui(*)
Título : Régimen tributario de las empresas
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 300 - Primera
Quincena de Abril 2014
Consulta
María Gómez, persona natural con negocio,
cuyo rubro es la venta de productos ictiológicos, ha adquirido un camión de 4 tm
(cuatro toneladas métricas) para transportar
su mercadería y en algunas ocasiones realizar
servicios de transporte.
Al respecto nos realiza la siguiente consulta:
1.¿Cuál sería el régimen tributario al que
debería acogerse? ¿Qué libros contables
debería llevar? ¿Qué impuestos estaría
obligada a pagar?
Respuesta:
Antes de responder la consulta es pertinente
describir algunos aspectos relevantes:
Debe entenderse por “regímenes tributarios”
al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente al pago de tributos,
y de las obligaciones formales, relacionadas
con trámites, documentos o instrumentos que
facilitan el pago de tributos.
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
establece que el régimen tributario comprende
a las personas naturales y jurídicas que generan
rentas de tercera categoría.
El régimen tributario peruano, desde fines de
1994, cuenta con tres regímenes tributarios: el
Nuevo Régimen Único Simplificado (NUEVO
RUS), el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) y el Régimen General, a los que
pueden acceder obligatoria o voluntariamente,
según sea el caso, las pequeñas empresas o
negocios.
A continuación, algunos alcances de los tres
regímenes en mención:
1
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 300
RUS D. Leg. N°937
del 14.11.03
Detalle
Primera Quincena - Abril 2014
RER D.Leg. N°938 del
14.11.03
1) El valor de sus activos
fijos, sin incluir predios Menor/Igual S/.70,000 Menor/Igual S/.126,000
y vehículos
2) Ingresos netos o comMenor/Igual S/.360,000 Menor/Igual S/.525,000
pras en cada ejercicio
3) Número de trabajadoMenor/Igual 10
res
4) Número de locales
Menor/Igual 1
Boleta de ventas
Facturas, tickets
2) Compbtes. de pago
Boleta de ventas
Nota de débito
Nota de crédito
Guía de remisión, etc.
3) Libros contables
No está obligado
4) Presentación declaración jurada anual
Registro de ventas
Registro de compras
Inventario físico al 31/12
No presenta
No presenta
R.G. D.S. N° 179-2004 EF
Sin limites
Sin limites
Sin limites
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Sin limites
Boleta de ventas
Facturas, tickets
Nota de débito
Nota de crédito
Guía de remisión, etc.
1) Ingresos menores a 150 UIT:
- Registro compras
- Registro ventas
- Contab. simplificada
2) Ingresos mayores a 150 UIT:
- Contabilidad completa
Está obligado a presentar
Tasas de impuesto a la renta
Total ingresos brutos
mensuales (hasta S/.)
Total adquisiciones mensuales
Cuota mensual
1
5,000
5,000
20
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
RUS: Categorías
(S/.)
RER: 1.5 % de los ingresos netos - Mensual
RG: 30 % de la utilidad tributaria - Anual
Impuesto a pagar en cada uno de los regímenes tributarios:
Grupos
tributarios
Negocios
Tipos de renta
Rentas de tercera
categoría
Régimen
Tributos afectos
Régimen
general
Impuesto a la renta de tercera categoría
IGV
Impuesto a la renta de tercera categoría
IGV
Cuota del Nuevo RUS (incluye impuesto a la renta)
Renta de tercera categoría y el IGV)
RER
Nuevo RUS
En el presente caso, no pueden acogerse al
Régimen Especial de Renta (RER) aquellos que
presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
En igual sentido, el Régimen del Nuevo Rus,
indica que se encuentran excluidos de este
régimen, aquellos que presten el servicio de
transporte de carga de mercancías utilizando
sus vehículos que tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas
métricas).
En conclusión, dado que el camión tiene una
capacidad de 4 tm, no puede acogerse ni al
Régimen del Nuevo RUS ni al Régimen Especial de Renta (RER), por lo que le corresponde
acogerse al Régimen General.
Respecto al llevado de libros contables, el artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artículo 20° de la Ley
N° 30056, establece que los perceptores de
Rentas de tercera categoría en el Régimen General deberán llevar los siguientes libros contables:
a) Si los ingresos son menores a 150 UIT:
• Registro compras
• Registro ventas
• Contabilidad simplificada
b) Si los ingresos son mayores a 150 UIT:
• Contabilidad completa
Actualidad Empresarial
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I
Nos preguntan y contestamos
2. Prestación de servicios de capacitación
Consulta
Giovanna Rojas está realizando los trámites
para constituir una empresa cuyo objeto social
es brindar servicios de capacitación: seminarios,
diplomados, cursos de especialización, etc.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. ¿Cuál es el régimen tributario al que debería
acogerse la empresa? Dicha actividad, ¿se
encuentra exonerada del impuesto a la renta
e IGV? De no ser así, ¿cuáles son los tributos
que debería pagar?
Respuesta:
En este caso es pertinente mencionar que se
encontrarán obligados a pagar el impuesto a la
renta, los contribuyentes, personas naturales,
sociedades indivisas, personas jurídicas, etc.,
que realicen actividad empresarial, de la cual
se perciba ganancias.
A efectos del impuesto a la renta, se deberá tomar en cuenta que existen supuestos
específicos de inafectación y exoneración
previstos por el Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
están previstos en los árticulos 18º y 19º de
la norma indicada.
En líneas generales, estos artículos establecen
que para que una institución se encuentre
exonerada o inafecta deberá constituirse como
fundación con fines de cultura, deporte, beneficencia, asistencia, etc. Debe tener en cuenta
que si la entidad no cumple con los fines y
requisitos antes indicados, la Administración
Tributaria presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que dicha entidad ha estado gravada con el impuesto a la renta por los ejercicios
gravados no prescritos, además de aplicarle las
sanciones establecidas en el Código Tributario.
Si la institución se constituye como fundación
o asociación, a efectos de encontrarse inafecta
o exonerada del impuesto a la renta, deberá
solicitar su inscripción ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
A efectos del impuesto general a las ventas (IGV),
se deberá tomar en cuenta los supuestos de
inafectación que se encuentran previstos en los
Apéndices I y II del Texto Único Ordenado de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
En estos apéndices se indican qué bienes y qué
servicios no se encuentran afectos al IGV; como se
puede apreciar, el servicio educativo que pretende brindar la entidad no se encuentra inafecta.
La Sunat ha emitido, al respecto, el siguiente:
informe.
“Informe N° 059-2001-SUNAT/K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensión
ya sean generales o específicos para instituciones
públicas o privadas; y en general, las actividades dirigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos
de las facultades o programas de las universidades,
no gozan de la inafectación dispuesta por el inciso
g) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos
vinculados a la preparación superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I
del Decreto Supremo N° 046-97-EF, al no formar
parte del servicio de enseñanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades”.
Finalmente, debemos mencionar que si la entidad se constituye como asociación o fundación
y cuenta con una autorización de la Sunat,
no se encontraría gravada con IGV ni con el
impuesto a la renta; pero si la entidad cuenta
con autorización del Ministerio de Educación
y se constituye como entidad diferente a una
asociación o fundación, no estaría gravada con
IGV, pero si con el impuesto a la renta.
3. Servicios educativos brindados por los colegios particulares
Consulta
Jorge Ríos, propietario de un colegio particular
de educación secundaria, nos realiza las siguientes consultas:
1. ¿A qué régimen tributario se puede acoger un
colegio particular de educación secundaria?
¿Qué libros contables están obligados a llevar
y si están afectos al IGV e impuesto a la renta?
Respuesta:
En principio, el artículo 19º de la Constitución Política del Perú establece que las
universidades, institutos superiores y demás
centros educativos constituidos conforme a
las normas del sector educativo se encuentran
inafectos de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Agrega dicho artículo que para aquellas instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podrá establecerse la aplicación
del impuesto a la renta.
Seguidamente, debe tenerse en cuenta que
los colegios particulares que brinden servicios
educativos a nivel secundario, pueden constituirse de dos maneras:
a. Institución educativa privada con finalidad lucrativa
Las instituciones educativas privadas que son
sujetos del impuesto a la renta y generan renta
gravada para el impuesto a la renta, tienen la
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Instituto Pacífico
posibilidad de distribución de utilidades y el
patrimonio queda a disposición del dueño, titular, socios, asociados o accionistas, entre otros.
b. Institución educativa privada sin finalidad lucrativa
Las que al amparo del artículo 19º de la LIR
han solicitado su inscripción ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
En sus estatutos está previsto:
• Fines educativos.
• La no distribución de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados.
• Su patrimonio, en caso de disolución, se
destinará a los fines educativos.
En el presente caso, se ha llegado a la conclusión de que por el giro de su negocio, la
institución debe acogerse al Régimen General.
La Sunat ha emitido el presente informe
respecto al caso:
“Informe N° 026-2002-SUNAT/
K00000
En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artículo 19° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarán
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre
que cumplan con los requisitos señalados en
dicho inciso (…)”.
Finalmente, en la medida que las instituciones educativas particulares generan rentas de
tercera categoría, se les aplicará las normas
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Tratándose de instituciones educativas privadas con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa
del 30 %.
Respecto a la afectación con el IGV del servicio
educativo brindado por los colegios particulares, el texto del artículo 2º inciso g) del TUO
de la Ley del IGV, señala que no se encuentran
afectos al IGV, la transferencia o importación de
bienes y la prestación de servicios que efectúen
las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
En conclusión, las instituciones particulares
estarán afectas al impuesto a la renta siempre que se constituyan como entidades con
finalidad lucrativa, y estarán inafectas al IGV
la transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios que efectúen las mismas, exclusivamente para sus fines propios. Si
estas instituciones piden autorización al Ministerio de Educación, estarán inafectas al IGV.
Las instituciones educativas privadas que se
constituyan conforme lo indicado por el artículo 19º del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y han solicitado su inscripción a la Sunat
como entidades exoneradas del impuesto
a la renta, no estarán obligadas al pago del
impuesto en mención.
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014