Eduardo Díaz Guzmán

Agenda
Efecto de la reforma en el dictamen fiscal
1.  Antecedentes – Reforma 2014
2.  Dictamen fiscal 2014
3.  Topes y sanciones
Antecedentes - Reforma 2014
Hasta 2013
•  Dictamen fiscal obligatorio para:
–  Compañías que tengan:
–  Ingresos 39 millones,
–  Activos 78 millones o
–  300 trabajadores.
–  Donatarias.
–  Compañías que se hubieran se
fusionado, escisionado o liquidado.
•  A partir de junio de 2010:
•  Las entidades obligadas a dictaminar,
podían "optar por no hacerlo" siempre que
presentaran sus estados financieros y
ciertos anexos fiscales (SIPIAD)
A partir de 2014.
•  Obligatorio que las compañías presenten
estados financieros y ciertos anexos fiscales
(SIPIAD) siempre que caigan en alguno de los
supuestos del artículo 32-H del CFF.
•  Opcional que las compañías presenten
dictamen fiscal siempre que cumplan alguno
de los requisitos que siguen:
•  Ingresos 100 millones,
•  Activos 79 millones o
•  300 trabajadores.
•  Las compañías que caigan en cualquiera de
estos supuestos son las únicas que pueden
optar por presentar dictamen fiscal en lugar
de presentar el SIPIAD.
•  Las compañías que no caigan en alguno de
estos supuestos no tienen obligación ni opción
de presentar información alternativa o
dictamen fiscal.
Dictamen Fiscal
2014
Integración del grupo de trabajo
El 15 de enero de 2014, se iniciaron los trabajos conjuntos entre la
Contaduría Pública Organizada (CPO) integrada por representantes del
IMCP y de la AMCP, de las Administraciones Generales de Grandes
Contribuyentes, Auditoría Fiscal Federal y Comunicaciones y Tecnologías
de la Información, y de la Unidad de Política de Ingresos Tributarios.
Se realizaron 16 sesiones de trabajo, al final de las cuales se logró consenso
respecto del contenido del dictamen fiscal, sus anexos y los papeles de
trabajo que debe enviar el CPI a la autoridad fiscal.
Informe sobre la revisión de la situación fiscal
del contribuyente
Conforme al RCFF y las reglas de RMF que regulan el dictamen fiscal, éste
deberá contener la manifestación del CPI que, a través de los
procedimientos aplicados conforme a las normas de auditoría, revisó la
situación fiscal del contribuyente, destacando:
Ø  Que verificó que los bienes y servicios adquiridos o enajenados u
otorgados en uso o goce fueron efectivamente recibidos, entregados o
prestados.
Ø  Que existe evidencia de su trabajo en materia de muestreo de auditoría,
con base en sus papeles de trabajo.
Ø  Que verificó el cálculo y entero de contribuciones federales del ejercicio,
manifestando cualquier diferencia o pago omitido.
Ø  Que revisó la procedencia del saldo a favor solicitado en devoluciones o
aplicado en compensaciones.
Contenido
Para la definición de los anexos al dictamen se partió de una “Propuesta de
simplificación del dictamen fiscal” que presentó la CPO, como sigue:
Número de anexos
Dictamen 2013
Número de
cuestionarios
37
2
Número de anexos
propuestos a
eliminación
23
Total de anexos
a presentar
con propuesta
14
Al término de las sesiones de trabajo, se acordó que sólo debían
presentarse los anexos que se indican a continuación:
Número de anexos
Dictamen 2014
Número de cuestionarios
Número de anexos
propuestos a eliminación
18
2
19
Variaciones en cuentas
Una de las mejoras de la información del dictamen, consiste en que el
Contador Público Inscrito (CPI) explicará las causas de las variaciones en
cuanto a montos, del ejercicio dictaminado respecto del ejercicio anterior
en los anexos:
Ø  Estado de posición Financiera
Ø  Integración de Ventas
Ø  Análisis de las Subcuentas de Gastos
Ø  Resultado Integral de Financiamiento
Información adicional
Como parte de la información relevante que se presentará en el
dictamen, tenemos la siguiente:
1.  En el anexo “Conciliación entre los Ingresos Dictaminados Según Estado
de Resultados y los Acumulables para efectos del ISR”, se incluirá la
información del IVA.
2.  En el anexo “Relación de Contribuciones a Cargo del Contribuyente”,
se reflejarán las diferencias de contribuciones
no materiales, no
investigadas, que puedan tener una repercusión fiscal.
Papeles de trabajo
El artículo 57 último párrafo del RCFF establece la obligación para el CPI de
proporcionar por medios electrónicos (Internet), los papeles de trabajo
relativos a la revisión de la situación fiscal del contribuyente.
Al final del proceso, se propuso un listado de papeles de trabajo que
deberá enviar el CPI, para cumplir con la obligación que señala dicho
ordenamiento.
Reglas Misceláneas
Se elaboró proyecto inicial de 5 reglas de la Resolución Miscelánea
Fiscal, para darle claridad al contenido y presentación del
dictamen, en cuanto a:
1. 
2. 
3. 
4. 
Papeles de trabajo que el CPI enviará a la Autoridad vía Internet.
Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente.
Formato del texto del dictamen.
Declaración del CPI y del contribuyente que la información
contenida en el dictamen es de este último.
5.  Anexos del dictamen de estados financieros.
Conclusiones
Ø  El dictamen y el informe fiscal, cumplirán con el objetivo de dar
certidumbre del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.
Ø  Con la presentación de los papeles de trabajo, se disminuirá
sensiblemente los citatorios al CPI.
Ø  Una vez definido el dictamen fiscal 2014, se deberá realizar una difusión
masiva por parte de la CPO y del SAT.
Ø  Los Administradores Generales de Grandes Contribuyentes y de Auditoría
Fiscal Federal conjuntamente con contaduría pública organizada,
presentaron al Jefe del SAT los resultados del trabajo realizado.
Estados financieros básicos
Ø  Estado de situación financiera
Ø  Estado de resultado integral
Ø  Estado de cambios en el capital contable
Ø  Estado de flujos de efectivo
Topes y sanciones
Exhorto
Ingresos 100 M
Amonestación
Activos 79 M
Suspensión 3 Años
300 trabajadores
Cancelación
Anexos eliminados
1. 
2. 
3. 
4. 
5. 
6. 
7. 
8. 
9. 
10. 
11. 
12. 
13. 
14. 
15. 
16. 
17. 
18. 
19. 
Relación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos.
Determinación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos.
Base para la determinación del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamientos e intereses.
Operaciones con residentes en el extranjero.
Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero.
Determinación mensual del impuesto a los depósitos en efectivo.
Relación del impuesto a los depósitos en efectivo recaudado y pendiente de recaudar (aplicable a
las instituciones del sistema financiero a que se refiere la LIDE).
Integración del inventario acumulable.
Integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Cuenta de utilidad fiscal neta. CUFIN
Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. CUFINRE
Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera.
Préstamos del extranjero.
Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
Acreditamiento de créditos fiscales determinados para efectos del impuesto empresarial a tasa
única.
Inversiones y terrenos.
Determinación de la renta gravable para efectos de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas de conformidad con el artículo 16 de la ley del impuesto sobre la renta.
Operaciones de Comercio Exterior.
Operaciones realizadas a través de fideicomisos.
Anexos del Dictamen 2014
1. 
2. 
3. 
4. 
5. 
6. 
7. 
8. 
9. 
10. 
11. 
12. 
13. 
14. 
15. 
16. 
17. 
18. 
Estado de posición financiera.
Estado de resultado integral.
Estado de cambios en el capital contable.
Estado de flujos de efectivo.
Integración analítica de ventas o ingresos netos.
Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y del ISR.
Análisis comparativo de las subcuentas de gastos.
Análisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento.
Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter
de retenedor o recaudador.
Relación de contribuciones por pagar.
Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del ISR.
Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero.
Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.
Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.
Conciliación entre los ingresos dictaminados según estado de resultados, los acumulables
para efectos del ISR e IVA
Operaciones con partes relacionadas.
Información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas.
Datos informativos.
Papeles de trabajo
1. 
2. 
3. 
4. 
5. 
6. 
7. 
8. 
9. 
10. 
11. 
12. 
13. 
14. 
15. 
16. 
17. 
18. 
19. 
20. 
ISR pagado en el extranjero acreditable en México.
CUFIN o cuenta de remesas de capital.
CUCA, cuando existan movimientos distintos de su actualización.
Impuesto generado por la distribución de dividendos o utilidades.
Determinación de la utilidad distribuida gravable en el caso de reducción de capital.
Acumulación de ingresos derivados de la celebración de contratos de obra inmueble.
Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera.
Ganancia o pérdida por enajenación de acciones.
Intereses provenientes de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Determinación de la deducción a que se refiere el artículo 30 de la LISR tratándose de
contribuyentes que realicen obras en desarrollos
Pérdidas fiscales, cuando existan movimientos distintos de su actualización.
Deducción de terrenos por aplicación de estímulo fiscal.
Cuenta de utilidad fiscal gravable para sociedades cooperativas
Determinación de los pagos provisionales y mensuales definitivos cuando existan diferencias.
Costo de lo Vendido y valuación del inventario (solo cédula sumaria).
Operaciones financieras derivadas y no financieras.
Ventas e Ingresos correspondientes al ejercicio (solo cédula sumaria).
Gastos de operación y resultado integral de financiamiento (solo cédula sumaria).
ISR retenido a residentes en el país y en el extranjero en los términos de la LISR.
De los conceptos que se incluyen en la conciliación entre el resultado contable y fiscal para los
efectos del ISR.