Reglas de valuación y presentación mexicanas

BOLETIN C−1. EFECTIVO
REGLAS DE VALUACION
Se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se
valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.
Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del
efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de
resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si
su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no
circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarán parte del renglón de
efectivo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un
pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institución.
BOLETIN C−2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
REGLAS DE VALUACION
Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable. Cuando el valor de mercado
satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transacción en libre
competencia, debe considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista dicho valor
de mercado o éste no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidas que un valor
razonable debe tener, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando
determinaciones técnicas del valor razonable.
La diferencia en la valuación de un período a otro de cualquier activo o pasivo financiero deberá registrarse en
el estado de resultados del período en que ocurre.
Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de
resultados del período en que se devengan.
Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costo de
adquisición.
Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad, el
quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del período.
Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados
al valor de la obligación que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisión del
1
instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de
dicha emisión.
REGLAS DE PRESENTACION
Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una
entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance
general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el
instrumento financiero.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con
plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversiones
temporales y presentarse en el activo circulante.
Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como uno de
capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza.
Los activos y pasivos financieros deberán presentarse sobre una base neta porque así se reflejan los flujos de
efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.
Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por los
instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos
o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos.
BOLETIN C−3 CUENTAS POR COBRAR
REGLAS DE VALUACION
De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.
Atendiendo al principio de realización, el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo
integran.
Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarán irrecuperables o de difícil cobro, se efectuará un
estudio que sirva de base para determinar el valor de las que serán deducidas o canceladas y estar en
posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, deberán cargarse o acreditarse a
los resultados del ejercicio en que se efectúen.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán valuarse al tipo de cambio que esté en vigor a la fecha
de los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION
Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo.
Serán a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior
a la fecha del balance. Deberán presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente
después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:
2
• A cargo de clientes
• A cargo de otros deudores
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el
segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance
general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera
deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
BOLETIN C−4 INVENTARIOS
REGLAS DE VALUACIÒN
Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición en que se incurre al comprar o fabricar
algún producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o
indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.
El costo puede determinarse de acuerdo a varios métodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio. El objeto de
ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto,
cuando el costo de reposición es inferior al del valor neto de realización, el ajuste debe hacerse a este último
valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deberá
admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen con motivo de
la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser disminuidas o
canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las
originaron.
REGLAS DE PRESENTACION
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del
activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o
comerciales.
BOLETÍN C−5 PAGOS ANTICIPADOS
REGLAS DE VALUACIÓN
Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen
los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se
determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los
resultados del periodo en que esto suceda.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de
un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un año se presentarán
como Activo no Circulante.
BOLETIN C−6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
REGLAS DE VALUACIÓN
3
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese devengados durante el período de construcción
e instalación del activo, pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado; si éste
excede al valor nominal de los títulos representativos del capital entregando a cambio, el valor excedente se
considera como superávit pagado, en el caso de déficit, deberán ajustarse las cunetas de activo fijo
correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos de cambio históricos; en
caso de que existan cambios significativos en la paridad monetaria, se atenderá a lo que establezca ésta
Comisión en boletines particulares.
Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su posesión.
El costo total de un edificio es el costo de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter
permanente.
Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo,
pueden registrarse como costos de dichos activos.
Existen dos tipos de herramientas: las de máquina y las de mano; atendiendo a la contabilización y control de
las primeras, será la misma que se aplica para la maquinaría y otros equipos. En cambio, en cuanto las
herramientas de mano, es difícil llevar un control permanente sobre ellas, así como aplicar alguna tasa de
depreciación; los principales métodos para la contabilización de estas herramientas son:
• Método de inventarios físicos.
• Método de fondo fijo.
• Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.
• Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversión en herramientas es de poco valor.
La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de los mismos.
Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo
existente.
Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas reconstrucciones; esto aumentará el
valor del activo, y por lo tanto, son partidas capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones
normales de servicio.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de activos
fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y
equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:
• Inversiones no sujetas a depreciación.
• Inversiones sujetas a depreciación.
4
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se
haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso.
El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en
los estados financieros.
BOLETIN C−8 ACTIVOS INTANGIBLES
REGLAS DE VALUACION
La valuación inicial de un activo intangible será a su costo. Si éste es adquirido de un tercero en forma
separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo
del activo intangible comprende su precio de compras, así como cualquier desembolso atribuible a la
preparación del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de
instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldrá al valor razonable de los instrumentos
de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se
debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.
Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo
intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible
no similar o por cualquier otro activo.
Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son incurridos; deben
de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigación. El costo de un activo intangible
desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo.
Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigación deben reconocerse a manera de un
gasto del período. El desembolso posterior en un activo intangible, después de su compra o desarrollo, debe de
reconocerse como un gasto cuando se incurra en él.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática durante la mejor
estimación de su vida útil, salvo que tenga vida indefinida; entonces, éstos no se amortizarán, y su valor estará
dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.
REGLAS DE PRESENTACION
Deben presentarse en:
• El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización acumulada.
• El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de operación del negocio.
BOLETIN C−9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS
REGLAS DE VALUACION
El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por emisión de obligaciones debe
representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos,
menos el descuento o más la prima por su colocación.
En cuanto a la redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortización de los
gastos de emisión o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En
5
el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los
mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y
clasificarlo como tal. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen y se
debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la
entidad.
Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:
• Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.
• Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación.
• La estimación pueda ser estimada razonablemente.
Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales surge la posibilidad de
la incorporación de beneficios económicos en la entidad.
Los compromisos no serán sujetos de reconocimiento.
REGLAS DE PRESENTACION
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad,
clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del
pasivo en el balance general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un renglón por separado.
Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den considerar la
agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a
corto o largo plazo.
BOLETIN C−11 CAPITAL CONTABLE
REGLAS DE VALUACION
Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarán en unidades de poder adquisitivo
a la fecha del balance. EL capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas y la actualización que le corresponda a partir del momento de su exhibición.
Las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresarán a su valor
de mercado del momento en que se percibieron más su actualización.
En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe
del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, éste deberá quedar reflejado en la
información financiera de la entidad como una disminución del capital ganado y un aumento en la cuenta de
capital suscrito y pagado.
Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentación en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deberá
hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el
capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
6
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el
importe entregado y el pendiente de pago deberá considerarse como capital suscrito no pagado, restando el
renglón de capital social.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la
entidad, estos se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido.
BOLETIN C−13 PARTES RELACIONADAS
REGLAS DE PRESENTACION
Para un claro entendimiento de la situación financiera, los resultados de operación y cambios en la situación
financiera de la empresa informante, los estados financieros deben revelar los elementos necesarios de las
transacciones importantes con partes relacionadas que normalmente son: naturaleza de la relación, descripción
de las transacciones, monto de las mismas, efecto de los cambios en las condiciones de las transacciones
recurrentes, saldos con las partes relacionadas y sus características y cualquier otra información que se juzgue
necesaria para el entendimiento de la transacción.
BOLETIN C−15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS
REGLAS DE VALUACION
Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duración en uso, las
entidades deben determinar la posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que
demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carácter temporal. Si cualesquiera de los valores
que formen el precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros de la unidad
generadora de efectivo, no habrá deterioro de su valor.
El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los
flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad.
La determinación de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimación del flujo neto de efectivo futuro
proveniente de la utilización continua de la unidad generadora de efectivo y de su realización final. Cuando no
es posible determinar los flujos de efectivo futuros de un activo de larga duración en lo individual, la entidad
debe hacerlo considerando el grupo de activos que en su conjunto constituyen la unidad generadora de
efectivo. Cuando se determinan los flujos de efectivo futuros de activos corporativos se deben considerar loa
flujos futuros de todas las unidades generadoras de efectivo, siempre y cuando no hayan sido identificados
previa y plenamente con una o varias unidades generadoras de efectivo.
La tasa apropiada de descuento es la real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condiciones
prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de efectivo al momento de la evaluación,
así como los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los
flujos de efectivo futuros.
La pérdida por deterioro en activos de larga duración en uso debe aplicarse a los resultados del periodo en que
se determina. Para efectos de la distribución de la pérdida por deterioro de los activos corporativos, se deberá
distribuir proporcionalmente entre todos los activos agotando en primer lugar los corporativos. El deterioro de
un activo debe reconocerse en el resultado del periodo aunque pueda ser atribuido al cálculo de
actualizaciones, depreciaciones y amortizaciones previas.
La reversión de una pérdida por deterioro en el valor de activos de larga duración en uso debe aplicarse a los
resultados de ejercicio en que ocurra.
7
La pérdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crédito mercantil de subsidiarias,
entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse si el valor neto en libros excede al valor de
recuperación.
En caso de una adquisición de negocios que represente un excedente de valor en libros sobre el costo de
adquisición y cuando exista una pérdida por deterioro asociada a loa activos de larga duración, este exceso
debe incluirse en la determinación neta del deterioro.
Una pérdida por deterioro de una inversión en una asociada, se presente o no una baja temporal en el valor
cotizado, debe reconocerse igual que una pérdida por deterioro de otros activos de larga duración, en términos
de lo dispuesto en la sección de activos de larga duración, tenga o no un crédito mercantil asociado.
En el caso de que el importe estimado de una pérdida por deterioro sea mayor que el valor neto en libros del
activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer una provisión de pasivo.
REGLAS DE PRESENTACION
La pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así como la reversión de la
misma, debe presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones
continúas.
La pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus aumentos y
disminuciones resultantes, se deben presentar en el estado de resultados como partida especial dentro del
resultado por operaciones continuas.
La ganancia o pérdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte de la discontinuación de una
operación deben presentarse en el período en el que se discontinúa en el estado de resultados como una partida
específica, después de las operaciones continúas, netas del ISR y PTU.
8