analisis gráficas - Universidad Libre Seccional Pereira

ANÁLISIS DE LOS POSIBLES EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN
TRES EMPRESAS CARACTERIZADAS POR SER GRAN CONTRIBUYENTE,
REGIMEN COMÙN Y REGIMEN SIMPLIFICADO DEL SECTOR DE LA
CONFECCIÓN Y TEXTILES DEL MUNICIPIO DE PEREIRA
CAROLINA ZAMBRANO SALDARRIAGA
CLAUDIA MARIA RUDA RAMIREZ
UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES
PEREIRA 2007
ANÁLISIS DE LOS POSIBLES EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN
TRES EMPRESAS CARACTERIZADAS POR SER GRAN CONTRIBUYENTE,
REGIMEN COMÙN Y REGIMEN SIMPLIFICADO DEL SECTOR DE LA
CONFECCIÓN Y TEXTILES DEL MUNICIPIO DE PEREIRA
CAROLINA ZAMBRANO SALDARRIAGA
CLAUDIA MARIA RUDA RAMIREZ
Asesor de Proyecto Dr. Darío Zuloaga
TRABAJO PRESENTADO COMO REQUISITO DE TRABAJO DE GRADO
2
UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES
PEREIRA 2007
CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN
_____________________________________
1
1. OBJETIVOS ________________________________________
3
1.1 OBJETIVO GENERAL________________________________
3
1.2 OBJETIVO ESPECIFICO______________________________
3
2. EVALUACION DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS PYMES
DEL SECOR DE LA CONFECCION Y TEXTIL DE LA CIUDAD
DE PEREIRA ________________________________________
4
2.1 ANALISIS DESCRIPTIVO ______________________________
6
3. COMPARACION DE VARIACIONES DE LA REFORMA
TRIBUTARIA CON LAS APLICACIONES TRIBUTARIAS
ANTERIORES PARA LAS PYMES DEL SECTOR DE LA
CONFECCIÓN Y TEXTIL ______________________________
22
3.1. ANALISIS GENERAL ________________________________
22
3.1.1. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA
CONFECCION Y TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA
“REGIMEN SIMPLIFICADO”___________________________ 22
3.1.2. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA CONFECCION
Y TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA
3
“REGIMEN COMUN”_________________________________
23
3.1.3. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA CONFECCION
Y TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA,
“GRAN CONTRIBUYENTE_____________________________ 24
3.2 ANALISIS COMPARATIVO ENTRE BALANCES_______________24
4. EVALUACION DEL EFECTODE LA APLICACIÓN DE LA REFORMA
TRIBUTARIA EN LA PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE
PRODUCTOS DE CONFECCIÓN Y TEXTILES _____________
35
5. EVALUACION DEL COMPORTAMIENTO FINANCIERO DEL
IMPACTO ORIGINADO POR LA REFORMA TRIBUTARIA. ____
45
5.1 EVALUACION DEL COMPORTAMIENTO FINANCIERO DEL
IMPACTO ORIGINADO POR LA REFORMA TRIBUTARIA EN
EMPRESAS DE REGIMEN COMUN ______________________
45
5.2 EVALUACION DEL COMPORTAMIENTO FINANCIERO DEL
IMPACTO ORIGINADO POR LA REFORMA TRIBUTARIA EN
EMPRESAS DE GRAN CONTRIBUYENTE ________________
48
CONCLUSIONES ________________________________________
51
RECOMENDACIONES ____________________________________
53
BIBLIOGRAFIA __________________________________________
54
ANEXOS _______________________________________________
55
GLOSARIO______________________________________________
101
4
CONTENIDO DE TABLAS
Pág.
TABLA #1: SI ES SI, EN QUE ASPECTOS CREE USTED QUE LO
AFECTARÁ___________________________________
12
TABLA # 2: SI ES SI, EN QUE ASPECTOS CREE USTED QUE LO
AFECTARÁ _________________________________
20
TABLA # 3: EMPRESA B – REGIMEN COMÚN – INVENTARIOS_
25
TABLA # 4: EMPRESA C – GRAN CONTRIBUYENTE –
INVENTARIOS _______________________________
26
TABLA # 5: EMPRESA B – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO___
28
TABLA # 6: EMPRESA C – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO___
29
TABLA # 7: EMPRESA B – INVERSIONES___________________
30
5
TABLA # 8: EMPRESA C – INVERSIONES___________________
31
TABLA # 9: EMPRESA B – REVALORIZACION PATRIMONIO___
32
TABLA # 10: EMPRESA C – REVALORIZACION PATRIMONIO___
33
TABLA # 11: INDICADORES DE GESTION EMPRESA REGIMEN COMUN
AÑO 2006____________________________________
45
TABLA # 12: INDICADORES DE GESTION EMPRESA REGIMEN COMUN
AÑO 2007_____________________________________
46
TABLA # 13: INDICADORES DE GESTION EMPRESA GRAN
CONTRIBUYENTE AÑO 2006_____________________
48
TABLA # 14: INDICADORES DE GESTION EMPRESA GRAN
CONTRIBUYENTE AÑO 2007_____________________
6
49
CONTENIDO DE GRÁFICAS
Pág.
GRÁFICA #1: ACTIVIDAD EMPRESARIAL__________________
6
GRÁFICA #2: EMPRESAS DE PRODUCCIÓN________________
7
GRÁFICA #3: SISTEMA DE COSTOS APLICADOS POR LAS
EMPRESAS DE PRODUCCIÓN________________
8
GRÁFICA #4: TIPO DE INFORME FINANCIERO MANEJADO POR
LA EMPRESA______________________________
7
9
GRÁFICA #5: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA
ACTUAL__________________________________
10
GRÁFICA #6: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA____
10
GRÁFICA #7: ASPECTO EN QUE AFECTA__________________
12
GRÁFICA #8: EMPRESAS DE COMERCALIZACIÓN___________
13
GRÁFICA #9: SI ES GRAN CONTRIBUYENTE ES
AUTORETENEDOR__________________________
13
GRÁFICA #10: SISTEMAS DE COSTOS APLICADOS POR LAS
EMPRESAS DE COMERCIALIZACIÓN__________
14
GRÁFICA #11: TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOS
POR LA EMPRESA_________________________
14
GRÁFICA #12: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA
ACTUAL__________________________________
15
GRÁFICA #13: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA____
16
GRÁFICA #14: EMPRESAS DE COMERCIALIZACIÓN Y
PRODUCCIÓN______________________________
16
GRÁFICA #15: SISTEMA DE COSTOS APLICADOS POR LA
EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN Y
PRODUCCIÓN______________________________
17
GRÁFICA #16: TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOS POR
8
LA EMPRESA_______________________________
17
GRÁFICA #17: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA
ACTUAL___________________________________
18
GRÁFICA #18: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA_____
19
GRÁFICA #19: ASPECTOS EN QUE AFECTA__________________
20
CONTENIDO DE ANEXOS
Pág.
ANEXO #1: ENCUESTA. Objetivo: Analizar el impacto de la
Tributaria en las PYMES del sector de confección
ciudad de Pereira _________________________
56
Reforma
y textil de la
ANEXO # 2: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
REGIMEN COMUN COMPARATIVO ENERO 2006 – ENERO 2007
9
57
ANEXO # 3: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
REGIMEN COMUN COMPARATIVO FEBRERO 2006 – FEBRERO
2007__________________________________________________
61
ANEXO # 4: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
REGIMEN COMUN COMPARATIVO MARZO 2006 – MARZO 2007
64
ANEXO # 5: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
REGIMEN COMUN COMPARATIVO ABRIL 2006 – ABRIL 2007
67
ANEXO # 6: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
REGIMEN COMUN COMPARATIVO MAYO 2006 – MAYO 2007_
70
ANEXO # 7: ESTADO DE RESULTADOS Y BALANCE GENERAL
REGIMEN COMUN AÑO 2006______________________________
73
ANEXO # 8: INDICADORES DE GESTION Y GRAFICO RADIAL
2006_______________________________________________ 76
AÑO
ANEXO # 9: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
GRAN
CONTRIBUYENTE COMPARATIVO ENERO 2006 –
ENERO
2007_____________________________________________
80
ANEXO # 10: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
GRAN
CONTRIBUYENTE COMPARATIVO FEBRERO 2006 –
FEBRERO
2007___________________________________________ 81
ANEXO # 11: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
GRAN
CONTRIBUYENTE COMPARATIVO MARZO 2006 –
MARZO
2007_____________________________________________
84
ANEXO # 12: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
CONTRIBUYENTE COMPARATIVO ABRIL 2006 –
ABRIL
2007______________________________________________
87
GRAN
ANEXO # 13: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
CONTRIBUYENTE COMPARATIVO MAYO 2006 –
MAYO
2007____________________________________________
90
GRAN
ANEXO # 14: ESTADO DE RESULTADOS Y BALANCE GENERAL
CONTRIBUYENTE AÑO 2007_________________________
93
GRAN
10
ANEXO # 15: INDICADORES DE GESTION Y GRAFICO RADIAL
2007_______________________________________________ 96
ANEXO # 16: NOTAS ACLARATORIAS DE LOS INDICADORES DE
GESTION ______________________________________________
11
AÑO
98
12
INTRODUCCIÓN
En este trabajo de grado se realizó con el fin de comprender las variaciones de la
reforma tributaria propuesta en la ley 1111 de 2006, considerando que la
aplicación de esta nueva ley comenzó a partir del primero de enero de 2007.
Para la realización de este trabajo se selecciono a las PYMES del sector de la
confección y textil de la ciudad en Pereira, desarrollando en primer término, la
recolección de información primaria a través de una encuesta, considerando una
muestra de 72 empresas registradas en Cámara de Comercio; las cuales se
distribuyeron en empresas de producción, empresas de comercialización y en
empresas de producción y comercialización, el objetivo de las encuestas fue
conocer el comportamiento financiero y la forma de cómo se afectaban con la
reforma tributaria aplicada.
En la recolección de la información, se opto por revisar los estados financieros e
indicadores de los meses de enero, febrero, marzo, abril y mayo tanto del año
2006 como del año 2007, pero en el proceso, las empresas en términos generales
se negaron a proporcionar dicha información, limitándose exclusivamente a tres
empresas que permitieron se accediera a los informes contables y financieros,
bajo la salvedad de mantener la privacidad de dichos informes. Cabe anotar que
los estados financieros logrados corresponden a empresas cuyas características
son diferenciales en términos fiscales, clasificándose en: Régimen Simplificado,
Régimen Común y Gran Contribuyente. Además el hecho mencionado, genero la
necesidad de modificar el cumplimiento del objeto del trabajo, en especial a lo
referente a las comparaciones financieras, sin dejar de un lado estudio de campo,
como una base informativa importante a considerar, por ello, el titulo de la
investigación y los aspectos centrales de la parte financiera, se convierten en la
esencia del trabajo, titulándolo “Análisis de los posibles efectos de la Reforma
Tributaria en tres empresas: Gran Contribuyente, Régimen Común y Régimen
Simplificado del sector de las Confecciones y Textiles del Municipio de Pereira”.
En los análisis cabe resaltar que los estados financieros se tomaron parciales y no
totales anuales, dado que la intención era comparar resultados de cambio por la
Reforma, de allí que en el momento de tomar la información para el estudio, en lo
13
que correspondía al año 2007, tan solo habían transcurrido los meses
referenciados, razón por la cual se tomaron en igual proporción los de año 2006.
Además en el proceso de la Investigación se vio la necesidad de hacer
comparativos de los contenidos tributarios anteriores con los definidos en la
reforma, de tal manera que permitió objetivar los análisis y resultados obtenidos en
la investigación.
Se puntualizo qué artículos del estatuto Tributario se modificaron y que efectos
económicos se produjeron para la transformación y comercialización de productos
de confección y textiles en la ciudad de Pereira.
Con el estudio también se profundizó en aquellos aspectos que pudieran ser
causa de cambios en la situación fiscal de las empresas, como fue el caso de los
ajustes por inflación, renta y complementarios, IVA, retención en la fuente, entre
otros aspectos.
14
1. OBJETIVOS
1.1. Objetivo General

Evaluar el impacto de la reforma tributaria en las PYMES del sector de la
confección y textiles de la ciudad de Pereira
1.2. Objetivos Específicos

Comparar las variaciones de la reforma tributaria con las aplicaciones
tributarias anteriores para las PYMES del sector de la confección y textil

Evaluar el efecto de la aplicación de la reforma tributaria en la producción y
comercialización de productos de confección y textiles

Evaluar el comportamiento financiero del impacto originado por la reforma
tributaria.
15
2. EVALUACION DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS PYMES DEL
SECTOR DE LA CONFECCION Y TEXTIL DE LA CIUDAD DE PEREIRA
Para el desarrollo de este objetivo se realizaron las encuestas, encontrando la
muestra población así:
Universo
- Empresas de confección y textil del municipio de Pereira
Población Objetivo
- Registro de las 245 empresas inscritas en la Cámara de Comercio de
Pereira (Anexo 1)
Muestra Poblacional
- Formula estadística
Es obtenida de manera porcentual de cada una de los trabajadores de la
economía informal.
N*P*Q
no =
(N-1) e2 + P*Q
P =
Proporción de unidades que tienen la característica en la población.
Q =
Proporción de elementos que no presentan la característica en la
población.
e =
Error de muestreo.
16
No =
Tamaño muestral para poblaciones infinitas ó primera aproximación
cuando la población es finita.
N =
Tamaño poblacional
Nota 1:
Q
= 1- P
S² = P * Q
Nota 2:
Cuando no se tiene conocimiento del valor de “P”, por lo general se le considera
igual a 0.5 y en esta forma se obtendrá el máximo de “n”.
DESARROLLO DEL CÁLCULO
N*P*Q
no =
P = 0.5
Q = 0.5
e = 0.05
245 (0.5) (0.5)
no =
(245-1) (0.05)2 + 0.25
17
(N-1) e2 + P*Q
61.25
n
= 71.22  72
=
0.86
Así se obtuvo una cifra de 72 Empresas a las cuales se les realizará la
encuesta personal.
2.1 ANALISIS DESCRIPTIVO
Las Empresas encuestadas están distribuidas así:
Gafica No. 1: ACTIVIDAD EMPRESARIAL
25%
11%
64%
PRODUCCION
COMERCIALIZACION
PRODUCCION Y COMERCIALIZACION
FUENTE: LAS AUTORAS, TENDENCIAS DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL SEGÚN ENCUESTA APLICADA A
EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
De las 72 empresas encuestadas se distribuyeron así: El 25% de las Empresas
estaban dedicadas a la Producción que en realidad fueron 18 empresas de las 72
encuestadas, el 11% estaban dedicadas a la Comercialización que fueron 8
empresas de las 72 encuestadas y el 64% se dedicaban a la Producción y a la
Comercialización que fueron 46 empresas de las 72 encuestadas.
18
Grafica No. 2: EMPRESAS DE PRODUCCION
0%
GRAN
CONTRIBUYENTE
6%
28%
REGIMEN COMUN
REGIMEN
SIMPLIFICADO
66%
PERSONA
NATURAL
FUENTE: LAS AUTORAS, TENDENCIAS DEL REGIMEN TRIBUTARIO SEGÚN ENCUESTA
EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
APLICADA
A
Las Empresas dedicadas a la Producción en total fueron 18 que su distribución de
las 72 empresas es el 25% y de este su clasificación según su Régimen Tributario
estaban como: Grandes contribuyentes el 6% que en realidad era 1 empresa de
las 18 empresas, Régimen Común el 28% que fueron 5 empresas de las 18,
Régimen Simplificado el 66% que fueron 12 de las 18 empresas y Persona
natural 0%.
19
Grafico No. 3: Sistema de Costos Aplicados por las Empresas de Producciòn
11%
11%
6%
0%
0%
C O STO S PO R PR O C ESO S
C O STO S ESTAN D AR
C O STO S ABC
C O STO S AMBIEN TALES
C O STO S PO R O R D EN D E
PR O D U C C IÒ N
N IN G U N O D E LAS
AN TER IO R ES
72%
FUENTE: LAS AUTORAS, SISTEMA DE COSTOS APLICADOS POR LA S EMPRESAS DE PRODUCCION SEGÚN
ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y
DOSQUEBRADAS
El 100% de las Empresas dedicadas a la Producción que en realidad fueron 18
empresas de las 72 encuestadas inicialmente su aplicación de los Sistemas de
costos fueron así:
El 11% realizaban costos por Procesos que en realidad fueron 2 empresas de las
18, el 6% realizaban Costos Estándar que en realidad es 1 empresa de las 18, el
72% realizaba Costos por orden de Producción que en realidad son 13 empresas
de las 18 y el 11% no realizaban ningún sistema de costos que de las 18
empresas fueron 2 empresas.
20
Grafico No 4: TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOS
POR LA EMPRESA
83%
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE PATRIMONIO
PRESUPUESTO
PROYECTADO
ESTADO FISCAL
44%
FLUJO DE CAJA
28%
6%
6%
11%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOSPOR LAS EMPRESAS DE PRODUCCION
SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y
DOSQUEBRADAS
Los tipos de Informes Financieros aplicados en la Empresa de Producción que en
realidad fueron 18 empresas de las 72 encuestadas son:
El 83% realizaba Balance general que de las 18 empresas fueron 15, El 44%
realizaban el Estado de Resultados que de las 18 empresas fueron 8, El 6%
realizaban el Estado de Patrimonio que de las 18 empresas fueron 1, EL 6%
realizaban el Presupuesto Proyectado que de las 18 empresas fueron 1; EL 11%
realizaban el Estado Fiscal que de las 18 empresas fueron 2 y el 28% realizaban
el Flujo de Caja que de las 18 empresas fueron 5.
Al realizar esta pregunta se trataba de encontrar si las empresas estaban
enteradas del comportamiento financiero, ya que con la nueva reforma tributaria
se modificaban algunas cuentas de los informes financieros como son los
inventarios, propiedad planta y equipo, inversiones, depreciaciones, etc. Y con
sorpresa se encontró que pocas empresas estaban enteradas de dichos cambios
puesto que la mayoría de estas no realizan los informes financieros
correspondientes como: Balance General, Estado de Resultados, Estado de
patrimonio, flujo de caja.
21
Grafico No. 5: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA ACTUAL
22%
SI
NO
78%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS DE
PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE
PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
Las empresas dedicadas a la producción que en realidad son 18 empresas de las
72 encuestadas, se encontró que 4 de ellas conocen la reforma tributaria que esto
seria el 22% y 14 de las 18 empresas no tienen conocimiento de esta que en
realidad son el 78%
Grafica No. 6: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA
22%
SI
NO
78%
FUENTE: LAS AUTORAS, EMPRESAS DE PRODUCCIONQUE CONOCEN LA REFORTMA TRIBUTARIA Y LA
22
INCIDENCIA FINANCIERA DE ESTA SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS
MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADA
De la pregunta anterior surge esta; del 22% que conocen la reforma tributaria de
las empresa de producción que serian solamente 4 empresas de las 18
encuestadas inicialmente, nos contestan que si se inciden en el comportamiento
financiero 3 empresas que seria el 78% y 1 empresa que no incide que seria el
22%.
23
Tabla No. 1: SI ES SI, EN QUE ASPECTOS CREE USTED QUE LO AFECTARÀ
LAS
LAS
EL
LAS
LOS
LA
EL
LOS
LA
EN
VENTAS COMPRAS CRÈDITO OBLIGACIONES COSTOS NOMINA PATRIMONIO GASTOS INVERSIÒN TODAS
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
Grafico No. 7: ASPECTOS EN QUE AFECTA
LAS VENTAS
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
LAS COMPRAS
EL CRÈDITO
LAS
OBLIGACIONES
LOS COSTOS
LA NOMINA
EL PATRIMONIO
LOS GASTOS
LA INVERSIÒN
EN TODAS
EN NINGUNA
0%
FUENTE: LAS AUTORAS, ASPECTOS EN QUE AFECTAN LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS DE PRODUCCION
QUE CONOCEN LA REFORTMA TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA DE ESTA SEGÚN ENCUESTA APLICADA
A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
Esta surge de la pregunta de las empresas que creen que la reforma tributaria incide en el comportamiento financiero de la
empresa que en realidad son 3 empresas de las 18 encuestadas inicialmente, a lo cual una sola empresa cree que en todos
estos aspectos afecta la reforma tributaria que seria el 6%. Y las otras dos empresas no contestan.
24
Grafica No. 8: EMPRESAS DE COMERCIALIZACION
GRAN
CONTRIBUYENT
E
0%
REGIMEN
COMUN
50%
REGIMEN
SIMPLIFICADO
51%
FUENTE: LAS AUTORAS, TENDENCIAS DEL REGIMEN TRIBUTARIO EN LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS
MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
En la grafica se indago en las empresas dedicadas a la Comercialización que
serian 8 empresas de las 72 encuestadas inicialmente y su porcentaje es el
11%, de las cuales su clasificación según su Régimen Tributario están como:
Grandes contribuyente ninguna empresa, Régimen Común el 50% que serian
4 empresas de las 8, Régimen simplificado el 51% que serian 4 empresas de
las 8 empresas.
Grafico No.9: Si es Gran Contribuyente es Auto
retenedor?
100%
SI
NO
FUENTE: LAS AUTORAS, EMPRESAS DE COMERCIALIZACION SI SE ENCUENTRAN EN EL RANGO DE
GRANDES CONTRIBUYENTES SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS
MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
25
Grafico No. 10: Sistema de Costos Aplicados por las Empresas de
Comercialización
COSTOS POR PROCESOS
100%
COSTOS ESTANDAR
COSTOS ABC
COSTOS AMBIENTALES
0%
0%
0%
0%
COSTOS POR ORDEN DE
PRODUCCIÒN
NINGUNO DE LAS
ANTERIORES
0%
FUENTE: LAS AUTORAS, SISTEMA DE COSTOS APLICADOS POR LA S EMPRESAS DE COMERCIALIZACION
SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y
DOSQUEBRADAS
El 100% de las Empresas dedicadas a la Comercialización que serian 8
empresas de las 72 encuestadas no son Grandes Contribuyentes y no aplican
ningún sistema de costos.
Grafico No 11: TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOS POR
LA EMPRESA
75%
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE PATRIMONIO
50%
PRESUPUESTO
PROYECTADO
ESTADO FISCAL
38%
FLUJO DE CAJA
0%
0%
0%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOSPOR LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS
MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
26
Los tipos de Informes Financieros aplicados en la Empresa de comercialización
que en realidad serian 8 empresa de las 72 encuestadas fueron:
El 75% realizaban Balance general que en realidad seria 6 empresas de las 8
encuestadas, El 38% Estado de Resultados serian 3 empresas de las 8
encuestadas, ninguna empresa realizaba Estado de patrimonio, presupuesto
Proyectado, Estado Fiscal y el 50% que son 4 empresas de las 8 empresas
realizaban Flujo de Caja.
Y respondiendo a la pregunta de que forma trabajan el Balance General sin el
Estado de Resultados estas 4 empresas concluyen que lo hallan por diferencia
de valores y esta fueron las respuestas suministradas.
Grafico No. 12: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA ACTUAL
13%
SI
NO
87%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS
MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
De las 8 empresas en el rango de comercialización se encontró que una
empresa conoce la reforma tributaria que seria el 13% y 7 de las empresas
responden que no tiene conocimiento de esta que seria el 87%.
27
Grafica No. 13: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA
0%
SI
NO
100%
FUENTE: LAS AUTORAS, EMPRESAS DE COMERCIALIZACION QUE CONOCEN LA REFORTMA TRIBUTARIA Y
LA INCIDENCIA FINANCIERA DE ESTA SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES
EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
Esta pregunta viene relacionada con la anterior pregunta solamente una
empresa coincidió que conoce la reforma tributaria y al realizar esta pregunta
responde que no incide financieramente la reforma tributaria por esto se halla el
100%
Grafica No. 14: EMPRESAS DE COMERCIALIZACION Y PRODUCCION
GRAN
CONTRIBUYENTE
2%
REGIMEN COMUN
48%
50%
REGIMEN
SIMPLIFICADO
PERSONA
NATURAL
FUENTE: LAS AUTORAS, TENDENCIAS DEL REGIMEN TRIBUTARIO EN LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION Y PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN
LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
Las Empresas dedicadas a la Producción y comercialización son el 64% que en
cifras serian 46 empresas de las 72 empresas encuestadas inicialmente; su
clasificación según su Régimen Tributario están como: Grandes contribuyente
el 2% es una empresa de las 46, Régimen Común el 48% serian 22 empresas
de 46, Régimen simplificado el 50% serian 23 empresas de 46.
28
Grafico No. 15: Sistema de Costos Aplicados por las
Empresas de Comercialización y Producción
7%
17%
COSTOS POR PROCESOS
COSTOS ESTANDAR
13%
COSTOS ABC
COSTOS AMBIENTALES
0%
COSTOS POR ORDEN DE
PRODUCCION
NINGUNO DE LAS
ANTERIORES
0%
63%
FUENTE: LAS AUTORAS, SISTEMA DE COSTOS APLICADOS POR LA S EMPRESAS DE COMERCIALIZACION Y
PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE
PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
El 100% de las Empresas dedicadas a la Comercialización y Producción que
en realidad fueron 46 empresas de las 72 encuestadas, los sistemas de costos
que aplican las Empresas son:
El 17% aplicaban costos por Procesos serian 8 empresas de las 46, el 13%
aplicaban Costos Estándar serian 6 empresas de 46, el 63% aplicaban Costos
por Orden de Producción serian 29 empresas de 46 y el 7% que en realidad
fueron 3 empresas no aplicaban costos de producción.
Grafico No 16: TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOS POR LA
EMPRESA
BALANCE GENERAL
87%
59%
52%
28%
24%
22%
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE
PATRIMONIO
PRESUPUESTO
PROYECTADO
ESTADO FISCAL
FLUJO DE CAJA
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO DE INFORMES FINANCIEROS MANEJADOSPOR LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION Y PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN
LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
29
Los tipos de Informes Financieros aplicados en la Empresa de
Comercialización y Producción las cuales se realizaron a 46 empresas de las
72 encuestadas son:
El 87% realizaban Balance general que serian 40 de las 46 empresas, El 59%
realizaban Estado de Resultados que serian 27 de las 46 empresas, El 28%
realizaban Estado de patrimonio serian 13 de las 46 empresas, EL 24%
realizaban Presupuesto Proyectado de las 46 empresas serian 11; EL 22%
realizaban Estado Fiscal de las 46 empresas serian 10 y el 52% realizaban
Flujo de Caja serian 24 de las 46 empresas encuestadas.
Grafico No. 17: CONOCIMIENTO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA ACTUAL
30%
SI
NO
70%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION Y PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN
LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
De las 46 empresas en el rango de Producción y Comercialización se encontró
que 14 empresas conocían la reforma tributaria que seria el 30% y 32 de las
empresas responden que no tiene conocimiento de esta que seria el 70%.
30
Grafica No. 18: EMPRESAS QUE CONOCEN SOBRE LA REFORMA
TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA
21%
SI
NO
79%
FUENTE: LAS AUTORAS, TIPO CONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS DE
COMERCIALIZACION Y PRODUCCION SEGÚN ENCUESTA APLICADA A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN
LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
De la pregunta anterior surge esta; del 30% que conocen la reforma tributaria
de las empresa de producción y comercialización, serian solamente 14
empresas de las 46 encuestadas inicialmente, nos contestan que si se inciden
en el comportamiento financiero 11 empresas que seria el 79% y 3 empresa
que no incide que seria el 21%.
31
Tabla No. 2: SI ES SI, EN QUE ASPECTOS CREE USTED QUE LO AFECTARÀ
LAS
LAS
EL
LAS
LOS
LA
EL
LOS
LA
EN
EN
VENTAS COMPRAS CRÈDITO OBLIGACIONES COSTOS NOMINA PATRIMONIO GASTOS INVERSIÒN TODAS NINGUNA
27%
45%
27%
45%
45%
27%
27%
36%
27%
36%
9%
Grafico No. 19: ASPECTOS EN QUE AFECTA
LAS VENTAS
LAS COMPRAS
45%
45%
45%
EL CRÈDITO
LAS OBLIGACIONES
LOS COSTOS
36%
36%
LA NOMINA
EL PATRIMONIO
LOS GASTOS
27%
27%
27%
27%
27%
LA INVERSIÒN
EN TODAS
EN NINGUNA
9%
FUENTE: LAS AUTORAS, ASPECTOS EN QUE AFECTAN LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS DE COMERCIALIZACION
Y PRODUCCION QUE CONOCEN LA REFORTMA TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA FINANCIERA DE ESTA SEGÚN ENCUESTA APLICADA
A EMPRESARIOS DE CONFECCIONES EN LOS MUNICIPIOS DE PEREIRA Y DOSQUEBRADAS
32
De las empresas de comercialización y producción 11 empresas coincidieron
que si afectaban la parte financiera de las cuales: 3 empresas coincidieron que
afectaban en las ventas esto seria el 27%, 5 empresas coincidieron que
afectaban las compras esto seria 45%, 3 empresas coincidieron que afectaban
en los créditos esto seria el 27%, 5 empresas coincidieron que afectaban las
obligaciones (créditos bancarios) esto seria el 45%, 5 empresas coincidieron en
que afectaban los costos esto fue el 45%, 3 empresas coincidieron que
afectaban la nomina esto fue el 27%, 3 empresas que coincidieron en que
afectaban el patrimonio esto fue el 27%, 4 empresas coincidieron que
afectaban los gastos esto seria el 36%, 3 empresas coincidieron que afectaban
la inversión esto seria el 27%, 4 empresas coincidieron que todas las anteriores
esto seria el 36%, 1 empresa opino que ninguna de las anteriores esto fue el
9%.
CREE USTED QUE LA REFORMA TRIBUTARIA PODRIA GENERAR
BENEFICIOS Y CUALES SERIÀN?
-
NINGUNO 73%
Impuestos inv. Act. Fijos 9%
Renta 9%
Generación empleo 9%
De las empresas de comercialización y producción 11 empresas coincidieron
que si afectaban la parte financiera de las cuales también opinaban que
beneficiaba en las cueles 7 empresas opinaron que no tenían beneficios estos
seria el 73%, 1 empresa que beneficiaba los impuestos esto seria el 9%, 1
empresa que beneficia la renta esto seria el 9%, 1 empresa se beneficiaba en
generación de empleo estos seria el 9%.
33
3. COMPARACION DE VARIACIONES DE LA REFORMA TRIBUTARIA CON
LAS APLICACIONES TRIBUTARIAS ANTERIORES PARA LAS PYMES DEL
SECTOR DE LA CONFECCIÓN Y TEXTIL
3.1. ANALISIS GENERAL
Para comprender las variaciones de la reforma tributaria en las empresas del
sector de la confección y textiles de la ciudad en Pereira, debido a las limitantes
expresadas en la introducción, se tomaron tres (3) empresas, con los estados
financieros proporcionados, caracterizándolas como: Gran Contribuyente,
Régimen Común y Régimen simplificado en forma independiente.
La variación mas importante se refiere a los ajustes por Inflación estos fueron
derogados a partir del 1º de enero de 2007 establecida en la ley 1111 del año
2006.
Las diferencias en los Balances se encuentran en las siguientes cuentas:
Inventarios, Propiedad Planta y Equipo y en Inversiones; las cuales con la
anterior reforma se ajustaban por Inflación, y a partir de este año (2007) no se
ajustan, debido a que fue derogado dicho ajuste, aspecto que se constituye en
un perjuicio para la Empresa, porque en los Balances en los años anteriores
mostraban que el activo aumentaba y su contrapartida era un Ingreso;
automáticamente la Utilidad de la Empresa aumentaba aunque en realidad
habría que pagar mas impuestos, la ventaja con la derogación de estos ajustes
es que el valor en la declaración de renta a pagar es menor.
Los ajustes por Inflación también afectan al Patrimonio, este se ajustaba con la
aplicación del sistema anterior y en la actualidad no; esta variación concibe un
beneficio para la Empresa, razón por la cual el Patrimonio se incrementaba, la
contrapartida siempre era un gasto y este gasto afectaba la utilidad de la
Empresa. La única ventaja que asumía era que se podía descontar este valor
en la declaración de renta por lo tanto los Impuestos disminuían.
3.1.1. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA CONFECCION Y
TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA
“REGIMEN SIMPLIFICADO”
En el Régimen Simplificado con la nueva Reforma Tributaria fundamentada en
34
la ley 1111 del año 2006, no afecta a estas Empresas ya que su obligación
tributaria es cumplir con el libro Fiscal según registrado en el artículo 616 del
Estatuto Tributario.
LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES: Quienes comercialicen
bienes o presten servicios gravados perteneciendo al Régimen Simplificado,
deberán llevar el libro Fiscal de Registro de operaciones diarias por cada
establecimiento, en el cual se identifique el contribuyente, esté debidamente
foliado y se anoten diariamente en forma global o discriminada las operaciones
realizadas. Al finalizar cada mes deberán, con base en las facturas que les
hayan sido expedidas, totalizar el valor pagado en la adquisición de bienes y
servicios, así como los Ingresos obtenidos en desarrollo de su actividad1.
Este libro Fiscal deberá reposar en el Establecimiento de Comercio y la no
presentación del mismo al momento que lo requiera la administración, o la
constatación del atraso, dará lugar a la aplicación de las sanciones y
procedimientos contemplados en el artículo 652, pudiéndose establecer tales
hechos mediante el método señalado en el artículo 6532.
3.1.2. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA CONFECCION Y
TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA “REGIMEN COMUN”.
En la Empresa del Régimen Común al aplicar la Reforma Tributaria en cuanto a
los ajustes por inflación en el año 2007, el primer movimiento que se presenció
en el Balance fue en la cuenta de los Inventarios ya que estos se ajustaban en
la Reforma anterior y en esta no se realiza dicho movimiento aunque en
realidad no es notorio porque en realidad no es una cifra realmente alta.
El siguiente movimiento o variación fue en la cuenta de Propiedad Planta y
Equipo este si fue notorio porque en la realización de la depreciación se
ajustaba primero la Propiedad Planta y Equipo para poder depreciarla por lo
tanto se ve reflejado en el Estado de Resultados en el rango de los gastos
operacionales porque allí se encuentra ubicada la cuenta de Depreciación y
aunque los gastos aumentaron como incrementos normales como el de
Nomina, Prestaciones Sociales e incrementos que generalmente se hacen o se
encuentran en este rango, pareciera que no se efectuara pero observando en
los análisis verticales que se realizo se puede ver claro que la cuenta de
Depreciación disminuyó notoriamente, esta es una ventaja para la empresa
puesto que se ve reflejado en la Utilidad por lo tanto aumentaría.
Igualmente se percibe en la no realización de los ajustes por inflación en la
cuenta de Inversiones aunque su movimiento bajo es evidente en los Estados
de Resultados porqué este es un Ingreso y por lo tanto aumenta su Utilidad, y
1
2
Articulo 616. Sustituido. Ley 223/1995, Art. 36. Estatuto Tributario
Articulo 616. Sustituido. Ley 223/1995, Art. 36. Estatuto Tributario
35
en la no realización de este la Utilidad disminuye.
La última variación que se examina fue en la cuenta de Revalorización del
Patrimonio, aunque el Patrimonio disminuye beneficia a la Empresa ya que
dicha contrapartida era reflejada en una cuenta de gastos y esta hace que no
afecte la Utilidad de la Empresa y al no realizar los ajustes por Inflación
aumenta la Utilidad.
3.1.3. ANALISIS EN LAS PYMES DEL SECTOR DE LA CONFECCION Y
TEXTILES DE LA CIUDAD DE PEREIRA, “GRAN CONTRIBUYENTE”
En la Empresa de Gran Contribuyente al ejecutar la Reforma Tributaria
fundamentada en la ley 1111 del año 2006 la cual implica cambios para realizar
a partir del 1º de enero de 2007. En la Empresa de Gran Contribuyente se
realizan los mismos movimientos como en las Empresa de Régimen Común en
las cuentas del Balance y Estados de Resultados la diferencia se percibe
crecidamente puesto que los valores son más voluminosos las cifras son
relativamente mas grandes puesto que sus movimientos son mas continuos
pues las ventas son mayores, los movimientos de los gastos son mas altos ya
que existen mas empleados que remunerar, existen mas costos, etc.
En realidad los cambios que se operan con la Reforma es la no realización de
los ajustes por Inflación que antes se aplicaban en las cuentas de Inventario,
Propiedad Planta y Equipo, Inversiones y Patrimonio.
3.2. ANALISIS COMPARATIVO ENTRE BALANCES
Con el fin de comprender la reforma tributaria, se tomo como base los estados
financieros de una empresa con características de Régimen Común tal como lo
indica la Tabla No. 3, cuyos componentes facilitan la obtención de indicadores
(Tabla No. 11), en la cual se ven las variaciones comparado los meses de
enero a mayo con los cuales se realizó la descripción de los resultados en la
afectación tributaria con base en la ley 1111 del año 2006
36
Tabla No. 3: Empresa B – Régimen Común - INVENTARIOS
ENERO
ENERO
2006
2007
CORRIENTE
11.538
8.609
Efectivo en Caja
543
425
Clientes
317
326
Inventarios, productos
165
123
Inventarios, productos en proceso
88
95
Materiales
1
25
Suministros
53
85
Otros
1
0
Ajustes por inflación
12.706
9.688
FEBRERO
FEBRERO
2006
2007
CORRIENTE
Efectivo en Caja
14.874
7.996
Clientes
863
826
Inventarios, productos
292
104
Inventarios, productos en proceso
125
118
Materiales
547
278
Suministros
114
27
Otros
134
86
Ajustes por inflación
7
0
16.956
9.435
MARZO
MARZO
2006
2007
CORRIENTE
Efectivo en Caja
12.915
7.480
Clientes
1.379
200
Inventarios, productos
499
275
Inventarios, productos en proceso
230
195
Materiales
258
300
Suministros
37
58
Otros
31
38
Ajustes por inflación
9
0
15.358
8.546
ABRIL
ABRIL
2006
2007
CORRIENTE
Efectivo en Caja
11.390
7.390
Clientes
543
362
Inventarios, productos
448
409
Inventarios, productos en proceso
94
75
Materiales
712
520
Suministros
120
92
Otros
502
102
Ajustes por inflación
13
0
13.822
8.950
MAYO
MAYO
37
CORRIENTE
Efectivo en Caja
Clientes
Inventarios, productos
Inventarios, productos en proceso
Materiales
Suministros
Otros
Ajustes por inflación
2006
2007
8.020
523
482
40
896
1
566
9
10.537
8.328
425
352
38
250
26
253
0
9.672
El primer movimiento que encontramos es en la cuenta de inventarios que con
la anterior Reforma se ajustaban por Inflación y a partir del 1º de enero de 2007
fueron derogados por la nueva Reforma; encontramos que su movimiento
contable según el decreto 2649 de 1993, los Inventarios se debitan y su
contrapartida automáticamente se acreditaba por lo tanto ocasionaba un
Ingreso a consecuencia de la Reforma esto fue suprimido; sin embargo, en la
utilidad de la Empresa se produce un leve aumento, aunque los ingresos
puedan aumente o disminuyan; el beneficio de esta contrapartida es que en la
declaración de renta para el año 2007 sus Impuestos disminuirían ya que no
demuestran Ingresos en el renglón de corrección monetaria porque no
existirían Ajustes por Inflación.
Tabla No. 4: Empresa C – Gran Contribuyente INVENTARIOS
ENERO
ENERO
2006
2007
CORRIENTE
881.846
951.382
Efectivo en Caja Y Bancos
1.256
981
Clientes
19.520
18.471
Inventarios, productos
428.220
219.732
Inventarios, productos en proceso
22.775
18.452
Inventarios, Productos en transito
62.790
54.892
Materiales, Repuestos y accesorios
1.254
1.493
Otros
641
0
Ajustes por inflación
1.418.302
1.265.403
FEBRERO
FEBRERO
2006
2007
CORRIENTE
Efectivo en Caja Y Bancos
1.051.833
1.167.639
38
Clientes
Inventarios, productos
Inventarios, productos en proceso
Inventarios, Productos en transito
Materiales, Repuestos y accesorios
Otros
Ajustes por inflación
CORRIENTE
Efectivo en Caja Y Bancos
Clientes
Inventarios, productos
Inventarios, productos en proceso
Inventarios, Productos en transito
Materiales, Repuestos y accesorios
Otros
Ajustes por inflación
CORRIENTE
Efectivo en Caja Y Bancos
Clientes
Inventarios, productos
Inventarios, productos en proceso
Inventarios, Productos en transito
Materiales, Repuestos y accesorios
Otros
Ajustes por inflación
CORRIENTE
Efectivo en Caja Y Bancos
Clientes
Inventarios, productos
Inventarios, productos en proceso
Inventarios, Productos en transito
Materiales, Repuestos y accesorios
Otros
Ajustes por inflación
1.054
25.362
152.368
14.236
58.629
2.500
1.367
1.307.349
MARZO
2006
823
22.147
128.531
12.874
61.247
1.236
0
1.394.497
MARZO
2007
1.118.691
1.379
14.236
25.148
19.852
49.863
3.800
926
1.233.895
ABRIL
2006
1.227.790
914
16.821
85.234
15.241
54.123
2.531
0
1.402.654
ABRIL
2007
1.239.496
1.187
19.852
18.632
14.789
39.214
4.200
648
1.338.018
MAYO
2006
1.262.296
1.054
21.451
72.169
10.231
47.102
3.520
0
1.417.823
MAYO
2007
1.226.301
1.028
13.471
23.572
18.174
35.821
3.987
437
1.322.791
1.277.603
1.189
17.632
18.580
67.140
16.289
3.920
0
1.402.353
En la Empresa Gran Contribuyente, los movimientos son idénticos y su
contrapartida es la misma, la diferencia radica en mayores valores reflejados en
los estados financieros Balances, pero pese a las cuantías, los movimientos
son abundantes y tienen más continuidad, por eso los Ingresos a consecuencia
39
no tienen incidencia debido a los ajustes por inflación y se ven reflejados en la
utilidad de la empresa, pero como se menciona anteriormente el beneficio
tributario se presenta con respecto de la renta presuntiva, la cual se ve
disminuida.
Tabla No. 5: Empresa B – PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
ENERO
ENERO
2006
2007
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
40
70.000
84
70.084
584
69.500
FEBRERO
2006
63.040
63.040
580
62.460
FEBRERO
2007
70.000
378
70.378
1.167
69.211
MARZO
2006
63.040
63.040
1.101
61.939
MARZO
2007
70.000
574
70.574
1.747
68.827
ABRIL
2006
63.040
63.040
1.617
61.423
ABRIL
2007
70.000
469
70.469
2.320
68.149
MAYO
2006
63.040
63.040
2.129
60.911
MAYO
2007
70.000
322
70.322
2.884
67.438
63.040
63.040
2.637
60.403
El siguiente movimiento o variación fue en la cuenta de Propiedad Planta y
Equipo este si fue notorio porque en la realización de la Depreciación se
ajustaba primero la Propiedad Planta y Equipo para poder Depreciarla por lo
tanto se ve reflejado en el Estado de Resultados en el rango de los gastos
operacionales porque allí se encuentra ubicada la cuenta de Depreciación y
aunque los gastos aumentaron como incrementos normales como el de
Nomina, Prestaciones Sociales e incrementos que generalmente se hacen o se
encuentran en este rango, pareciera que no se efectuara pero observando en
los análisis verticales que se realizo se puede ver claro que la cuenta de
Depreciación disminuyo notoriamente este es una ventaja para la Empresa
puesto que se ve reflejado en la Utilidad por lo tanto aumentaría.
Tabla No. 6: Empresa C – PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
ENERO
ENERO
2006
2007
Propiedad Planta y Equipo
837.865
1.005
838.870
6.991
831.879
FEBRERO
2006
765.865
765.865
6.382
759.483
FEBRERO
2007
837.865
4.524
842.389
11.515
830.874
MARZO
2006
765.865
765.865
10.932
754.933
MARZO
2007
Maquinaria y Equipo
837.865
765.865
Ajustes por inflación
6.870
844.735
18.529
826.206
ABRIL
2006
765.865
17.523
748.342
ABRIL
2007
837.865
5.614
843.479
765.865
765.865
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
41
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
24.623
818.856
MAYO
2006
23.623
742.242
MAYO
2007
837.865
3.854
841.719
28.514
813.205
765.865
765.865
27.852
738.013
Propiedad Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo
Ajustes por inflación
Depreciación Acumulada
Propiedad Planta y Equipo
En la Empresa que su clasificación se encuentra como Gran Contribuyente se
observa en la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo que se Ajustaba por
Inflación y este tiene dos movimientos uno es la contrapartida del Ajuste por
Inflación era un Ingreso y por lo tanto se ve reflejado en la Utilidad de la
Empresa, esto se pensaría que seria malo pero observando bien esta cuenta
encontramos que al no realizar el Ajuste por Inflación la Propiedad Planta y
Equipo al ser Depreciada este gasto disminuiría por lo tanto el Empresario
estaría beneficiado por dos partidas uno seria que su Utilidad aumentaría por
no tener ese gasto tan elevado en la Depreciación y otro beneficio al no realizar
los Ajustes por Inflación sus Impuestos en la Declaración de Renta disminuirían
ya que no se movería el renglón de Corrección Monetaria.
Tabla No. 7: Empresa B – INVERSIONES
ENERO
ENERO
2006
2007
1.337
1.153
Inversiones Permanentes
0
2
Ajustes por Inflación
1.339
1.153
Inversiones
FEBRERO
FEBRERO
2006
2007
2.410
1.952
Inversiones Permanentes
13
0
Ajustes por Inflación
2.423
1.952
Inversiones
MARZO
MARZO
2006
2007
1.438
2.150
Inversiones Permanentes
12
0
Ajustes por Inflación
1.450
2.150
Inversiones
ABRIL
ABRIL
2006
2007
2.442
2.150
Inversiones Permanentes
42
16
2.458
MAYO
2006
1.893
9
1.902
Ajustes por Inflación
Inversiones
Inversiones Permanentes
Ajustes por Inflación
Inversiones
0
2.150
MAYO
2007
1.950
0
1.950
El siguiente movimiento que se encontró es en la cuenta de Inversiones que
con la anterior normatividad tributaria se ajustaban por Inflación y fueron
derogados por la nueva reforma; se evidenció que su movimiento contable en
las Inversiones se debitan y su contrapartida automáticamente se acreditaba
por lo tanto ocasionaba un Ingreso; a consecuencia con la nueva Reforma esto
fue suprimido; por lo tanto se ve reflejado en la utilidad de la Empresa ya que
sus Ingresos disminuyen.
Tabla No. 8: Empresa C – INVERSIONES
ENERO
ENERO
2006
2007
413.031
514.781
Inversiones Permanentes
496
Ajustes por Inflación
413.527
514.781
Inversiones
FEBRERO
FEBRERO
2006
2007
532.153
526.879
Inversiones Permanentes
2.874
0
Ajustes por Inflación
535.027
526.879
Inversiones
MARZO
MARZO
2006
2007
652.320
541.361
Inversiones Permanentes
5.349
0
Ajustes por Inflación
657.669
541.361
Inversiones
ABRIL
ABRIL
2006
2007
554.124
621.541
Inversiones Permanentes
3.713
0
Ajustes por Inflación
557.837
621.541
Inversiones
MAYO
MAYO
2006
2007
554.124
653.987
Inversiones Permanentes
4.544
0
Ajustes por Inflación
558.668
653.987
Inversiones
Igualmente se percibe en la no realización de los Ajustes por Inflación en la
cuenta de Inversiones aunque su movimiento es bajo siendo evidente en los
Estados de Resultados porqué este era un Ingreso y por lo tanto aumentaría su
43
Utilidad, y en la no realización de este la utilidad disminuiría.
Tabla No. 9: Empresa B – REVALORIZACION PATRIMONIO
ENERO
ENERO
2006
2007
40.000
117
48
1.168
41.333
FEBRERO
2006
40.000
149
0
1.486
41.635
FEBRERO
2007
40.000
201
265
804
41.270
MARZO
2006
40.000
294
0
1.652
41.946
MARZO
2007
40.000
331
305
1.318
40.000
464
0
1.703
TOTAL PATRIMONIO
41.954
ABRIL
2006
42.167
ABRIL
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
40.000
495
345
1.760
42.600
MAYO
2006
40.000
623
0
2.893
43.516
MAYO
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
40.000
604
389
2.110
40.000
712
0
3.189
TOTAL PATRIMONIO
43.103
43.901
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
Los Ajustes por Inflación también afectan al Patrimonio, este se ajustaba con
la aplicación del sistema anterior y en la actualidad no; esta variación concibe
un beneficio para la Empresa, razón por la cual el Patrimonio se incrementaba,
la contrapartida siempre era un gasto y este gasto afectaba la Utilidad de la
44
Empresa. La única ventaja que asumía era que se podía descontar este valor
en la Declaración de Renta por lo tanto los Impuestos disminuían.
En la Tabla No. 9 se expresan dos diferencias entre 2006 y 2007 muy
importantes desde el punto de vista de la reforma y tiene que ver con la
revalorización del patrimonio aspecto que con la anterior práctica contables
según el decreto 2649 se realizaba dicha revalorizacion para el año 2007 como
se puede ver no se aplica. Algo importante que cabe notar hace referencia a
los errores presentados en cuanto a las reservas, las cuales en la practica se
realizan anualmente y no mensual pero en consulta realizada al contador de
dichas empresas se explico que en el caso de Régimen común y Gran
Contribuyente por aspectos estatutarios se harían un acumulado del 10% de la
utilidad mensual por lo tanto el valor que se observa en la tabla de reservas
explican dicha variación.
Tabla No. 10: Empresa C – REVALORIZACION
PATRIMONIO
ENERO
ENERO
2006
2007
Aporte Socios
1.356.000
1.356.000
Reservas
15.076
12.800
Revalorización del Patrimonio
1.645
Resultado del Ejercicio
139.772
128.008
TOTAL PATRIMONIO
1.512.493
1.496.808
FEBRERO
2006
FEBRERO
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
1.356.000
32.165
7.496
141.703
1.537.364
MARZO
2006
1.356.000
42.587
0
163.906
1.562.493
MARZO
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
1.356.000
49.850
12.090
165.304
1.583.244
ABRIL
2006
1.356.000
51.234
0
178.521
1.585.755
ABRIL
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
1.356.000
59.080
15.232
1.356.000
67.421
0
45
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
166.200
1.596.512
MAYO
2006
266.237
1.689.658
MAYO
2007
Aporte Socios
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
1.356.000
63.521
17.489
168.143
1.605.153
1.356.000
71.456
0
281.265
1.708.721
El ultimo movimiento que encontramos es en la cuenta de Patrimonio que con
la anterior Reforma se ajustaban por Inflación y a partir del 1º de enero de 2007
fueron derogados por la nueva Reforma; encontramos que su movimiento
contable según el decreto 2649 de 1993, el Patrimonio se acreditaba y su
contrapartida automáticamente se debitaba por lo tanto ocasionaba un gasto.
Con solo decir que es un gasto se ve reflejado ya que la utilidad disminuiría
pero era un beneficio pues este gasto se disminuía en las declaraciones de
renta pasadas y por lo tanto las obligaciones tributarias se disminuían. Y a
consecuencia con la nueva Reforma ya que no existe este gasto porque los
Ajustes por Inflación fueron derogados si ve reflejado en los Balances porque
su Utilidad aumentaría y por lo tanto también aumenta sus obligaciones
tributarias y esto quiere decir que la Declaración de Renta para el año 2007 los
Impuestos a pagar serán superiores.
46
4. EVALUACION DEL EFECTO DE LA APLICACION DE LA REFORMA
TRIBUTARIA EN LA PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE
PRODUCTOS DE CONFECCIÓN Y TEXTILES
En la realización de este trabajo se tomó como base la ley 1111 de 2006 del 27
de diciembre de 2006 para ser ejecutada a partir del 1 de enero de 2007 la cual
modifica del Estatuto Tributario los siguientes artículos:
Se modifica el Artículo 64. “Disminución del inventario final por faltantes de
mercancías. Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las
unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento
(3%) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare la
ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden
aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de
inventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas en
mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho
que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la
suma del inventario inicial más las compras.
La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho
valor como deducción3”. Si se observa que con la anterior reforma al tener
mercancías de fácil destrucción o perdida las unidades del inventario final se
disminuía en un cinco por ciento (5%) de la suma del inventario inicial mas las
compras.
Al tener esta modificación en el estatuto tributario se observa que hay un
beneficio actualmente porque los contribuyentes productores en cualquiera de
sus etapas de producción asume un mayor valor del costo por las perdidas que
se causen en el proceso de transformación y aceptando la alteración del
numero de unidades al inventario final para el productor seria aceptar un doble
costo por el mismo concepto primero por las materias primas en el proceso de
producción y luego en la disminución en el inventario y con la actual reforma
estaría aceptando un tres por ciento (3%) se disminuiría un dos por ciento (2%)
con esta nueva reforma. Lo mismo ocurriría con los que comercializan las
mercancías de fácil destrucción pero la ventaja de estos es que solo asumen el
costo que se ocasiona por la posible destrucción disminuyendo las unidades
del inventario final.
3
Articulo 64 del Estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06, articulo 2.
47
Se observa que con la nueva reforma tributaria posesionada en la ley 1111 de
2006 afecta en los siguientes artículos del estatuto tributario en el articulo 66
(Inventarios), articulo 67 (Bienes Muebles), articulo 69 (Activos Fijos), articulo
142 (Inversiones) en los cuales se derogaron determinados párrafos en los
que se relacionaban con los ajustes integrales por inflación y que no se obligan
a ajustar y no obstante el valor acumulado de los ajustes integrales a 31 de
diciembre de 2006, afecta el costo en la medida de su realización.
La siguiente modificación del Estatuto Tributario se encuentra en el Artículo 68.
“Costo fiscal de activos. A partir del año gravable 2007, la determinación del
costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflación, se
realizaran con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre
de 2006. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la
deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se
determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los
artículos 70, 72 y 90-2 de este Estatuto, el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, el
artículo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflación sobre dichas
partidas, ni los ajustes por inflación a los mayores valores fiscales originados
en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalúo catastral
cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de
19914”.
Con esta nueva reforma este articulo es desconocido ya que en la anterior
reforma este articulo se encontraba derogado al observar este articulo en el
primer párrafo es evidente que el valor acumulado de los ajustes por inflación a
31 de diciembre de 2006 afecta el costo en la medida de su realización pero lo
que incurra el contribuyente o en este caso las pymes del sector del sector de
la confección y textil de la ciudad de Pereira a partir del periodo de 2007 no
será afectados por el sistema de ajustes por inflación porque estos
permanecen eliminados.
El segundo párrafo se relaciona sobre los gastos por depreciación, agotamiento
o amortización se hará sobre el costo del bien, sin incluirse: el llamado reajuste
fiscal (Art. 70 E.T.); el autoevaluó, avaluó catastral o avaluó formado (art. 72
E.T.); el saneamiento de bienes raíces (art. 90-2); saneamiento a valores
comerciales (Ley 75/86, art. 65); saneamiento de inmuebles a valores
catastrales (Ley 46/90, art. 16); ni los ajustes correspondientes sobre cada uno
de los anteriores conceptos. Para determinar la base del gasto de depreciación,
amortización y agotamiento será el ajuste sobre el costo del bien a 31 de
diciembre de 2006.
En el artículo 70 y 868 del Estatuto Tributario, directamente se refieren al
llamado reajuste fiscal, que era el que aplicaba antes de ser obligatorio los
ajustes por inflación. Se caracteriza por ser opcional y no ser obligatorio;
aplicarlo o no sería la conclusión de la planeación tributaria del contribuyente
para cada periodo, ya que este reajuste tiene efecto en la determinación de
4
Articulo 68 del Estatuto Tributario. Agregado Ley 1111 de 2006. Articulo 3.
48
renta por la enajenación de activos fijos, en la ganancia ocasional, la renta
presuntiva, en el impuesto de patrimonio (patrimonio liquido), y en el reajuste a
las perdidas fiscales y a la deducción por exceso en la renta presuntiva. Al ser
derogados los ajustes por inflación estos valores que se mencionan disminuirán
en realidad, lo que pasa es que estos valores serán reales y por lo tanto no
habría que hacer una transacción innecesaria que a su vez no serian un mayor
valor en las cuentas que modifican los ajustes.
Se modifico el "Artículo 115. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el
cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o
período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente
artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de
la respectiva empresa.
Igualmente será deducible el veinticinco por ciento (25%) del Gravamen a los
Movimientos Financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante
el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de
causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se
encuentre debidamente certificado por el agente retenedor5."
Se observa que para el periodo gravable 2006, son deducibles el ochenta por
ciento (80%) de los impuestos de industria y Comercio y de Predial que
efectivamente se hayan pagado durante dicho periodo, para este periodo el
Impuesto de avisos y tableros no es deducible y el beneficio con la nueva
reforma tributarias modificando el articulo 115 del Estatuto Tributario es que el
cien por ciento (100%) tanto de industria y comercio, avisos y tableros e
incluyendo el predial son deducibles. Para el periodo 2006 los contribuyentes
que pagaron impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y predial a
partir del 27 de diciembre, fecha de promulgación de la ley 111 de 2006,
podrán objetar el principio de favorabilidad sostenido por la Corte Suprema de
Justicia, solicitar como deducción el cien por ciento (100%) pagado por ICA,
Avisos y Tableros y Predial.
Con la nueva reforma se modificaron los incisos primero y sexto del artículo
147 del Estatuto Tributario, los cuales quedan así:
"Artículo 147. Compensación de pérdidas fiscales de sociedades. Las
sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente,
con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables
siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las pérdidas de las
sociedades no serán trasladables a los socios.
Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relación de
5
Art. 115 del Estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06 Art. 4.
49
causalidad con la generación de la renta gravable, en ningún caso podrán ser
compensadas con las rentas líquidas del contribuyente, salvo las generadas en
la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el artículo 158-3 de
este Estatuto6."
Se observa que para el periodo 2007, generada en la deducción por inversión
en la adquisición de activos fijos reales productivos podrá compensarse en los
periodos siguientes. Esta modificación estipulada en el artículo 5 de la ley
1111/06 para los periodos anteriores de 2007 ya que se rechaza la posibilidad
deducirse dicha perdida.
Se modifico el artículo 149. Pérdidas en la enajenación de activos. El valor de
los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los artículos 73,
90-2 y 868 de este Estatuto y el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendrá
en cuenta para determinar el valor de la pérdida en la enajenación de activos.
Para este propósito, forman parte del costo los ajustes por inflación calculados,
de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el año gravable 2006 7."
Es deducible en el periodo de la enajenación del activo los ajustes integrales
por inflación acumulados a 31 de diciembre de 2006 ya que en el 2007 los
ajustes por inflación fueron suprimidos.
Según la ley 1111/06 se modifico el artículo 158-3. “Deducción por inversión en
activos fijos. A partir del 1° de enero de 2007, las personas naturales y jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el cuarenta por
ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas sólo en activos
fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero
con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida
por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deducción
no podrán acogerse al beneficio previsto en el artículo 689-1 de éste Estatuto.
La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada en cabeza de los
socios o accionistas.
La deducción por inversión en activos fijos sólo podrá aplicarse con ocasión de
aquellos activos fijos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre las
demás empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma
composición mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las
hubiere.
Parágrafo. Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a partir
del 1° de enero de 2007 y utilicen la deducción aquí establecida, sólo podrán
depreciar dichos activos por el sistema de línea recta de conformidad con lo
establecido en este Estatuto8."
6
Articulo 147 del Estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06, art. 5.
Articulo 149 del Estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06, Art. 6.
8
Artículo 158-3 del Estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06, art. 8
7
50
Se indica que para el periodo 2007 la deducción por la adquisición de activos
fijos productivos se cumplirán unos requisitos: 1). Se deberán adquirir activos
fijos reales productivos, incluso si se adquieren bajo el sistema leasing, este
requisito es igual para el periodo 2006. 2). El porcentaje a deducir será el
cuarenta (40%) y no el treinta por ciento (30%) como estaba estipulada para el
año 2006. 3). Quien aplique esta deducción no tiene derecho acogerse al
beneficio de auditoria que se explica en el articulo 689-1 del Estatuto Tributario.
Esta condición era igual para el año 2006. 4). La parte de los dividendos o
participaciones que se distribuyan a los socios originados en la aplicación de
este beneficio no estará gravada a nombre de los socios, este beneficio es
nuevo y no existía para el año 2006. 5). No se consideran que se adquirieron
activos fijos reales productivos cuando el vendedor haya sido una empresa filial
o vinculada. Este limitante se aplicara para el periodo 200, ya que no existía
anteriormente. Por la empresa filial deberá entenderse lo que el artículo 260 del
Código de Comercio dispone.
Como lo dice muy claro en el parágrafo los contribuyentes en este caso las
PYMES en el sector confección y textil adquieran activos fijos depreciables a
partir del 1 de enero de 2007 solo podrán depreciar sus activos en línea recta.
Esta condición no existía para el 2006.
Se modifico el Artículo 188. “Base y porcentaje de renta presuntiva. Para
efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en
el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior9."
Se origina en la ley 1111 de 2006 una disminución del seis por ciento (6%) al
tres por ciento (3%) aplicada sobre el patrimonio liquido. Esto únicamente se
utiliza para impuestos sobre la renta.
Modificación del Artículo 189. Depuración de la base de cálculo y
determinación. Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de
base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar
únicamente los siguientes valores:
a)
El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales;
b)
El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos
de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de
estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una
renta líquida inferior;
c)
El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período
improductivo.
9
Articulo 188 del estatuto Tributario. Reformado Ley 1111/06, art. 9
51
d)
A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes
vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la
minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
e)
Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente
destinados al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de
la renta presuntiva sobre patrimonio líquido.
f)
Las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de la vivienda de
habitación del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, suma la renta gravable
generada por los activos exceptuados y éste será el valor de la renta presuntiva
que se compare con la renta líquida determinada por el sistema ordinario.
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá
compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los
cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente."
Lo nuevo consiste en que la norma anterior limitaba la exclusión de valores
absolutos, y ahora en unidades de Valor Tributario (UVT), las cuales conservan
las mismas cifras absolutas, reajustadas, para el año 2007.
Se adiciona al articulo 267 del Estatuto Tributario: “A partir del año gravable
2007, la determinación del valor patrimonial de los activos no monetarios,
incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por inflación, se
realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de
2006, salvo las normas especiales consagradas en los artículos siguientes10."
El valor patrimonial de los activos junto con sus ajustes integrales por inflación
se tiene en cuenta para determinar el valor patrimonial en el periodo 2007.
Se modifica el artículo 273. “Revalorización del Patrimonio. A partir del año
gravable 2007 y para todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorización
del patrimonio registrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio
del contribuyente.
El valor reflejado en esta cuenta no podrá distribuirse como utilidad a los socios
o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor de
conformidad con lo previsto en el artículo 36-3 de este Estatuto, en cuyo caso
se distribuirá como un ingreso no gravado con el impuesto sobre la renta y
complementarios11."
10
11
Inciso del articulo 267 del E.T. Agregado Ley 1111/06 Art. 17
Articulo 273 del Estatuto Tributario. Agregado Ley 1111/06. Art. 19
52
Lo que ofrece la ley 1111 de 2006 es el tratamiento fiscal de la revalorización
del patrimonio, tratamiento que concuerda con lo establecido en el articulo 36-3
del Estatuto Tributario.
Se transforma el artículo 292 del Estatuto Tributario, el cual queda así:
"Artículo 292. Impuesto al patrimonio. Por los años gravables 2007, 2008, 2009
y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas,
naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio líquido del obligado.
Parágrafo. Los contribuyentes podrán imputar el impuesto al patrimonio contra
la cuenta de revalorización del patrimonio, sin afectar los resultados del
ejercicio12."
Se cambia el artículo 293. Hecho generador. “El impuesto a que se refiere el
artículo anterior se genera por la posesión de riqueza a 1° de enero del año
2007, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($
3.000.000.000)13."
Se modifica el artículo 295. Base gravable. “La base imponible del impuesto al
patrimonio está constituida por el valor del patrimonio líquido del contribuyente
poseído el 1° de enero del año 2007, determinado conforme lo previsto en el
Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las
acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros
doscientos veinte millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o
apartamento de habitación.14"
Se modifica Artículo 296. Tarifa. La tarifa del impuesto al patrimonio es del uno
punto dos (1.2%) por cada año, de la base gravable establecida de
conformidad con el artículo anterior.
Con este articulo se observa que la tarifa aumento ya que para el año 2006 su
tarifa era del cero punto tres por ciento (0.3%) y para este año subió en cero
punto nueve por ciento (0.9%).
Este es un nuevo Artículo 566-1. Notificación electrónica. Es la forma de
notificación que se surte de manera electrónica a través de la cual la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales pone en conocimiento de los
administrados los actos administrativos producidos por ese mismo medio.
La notificación aquí prevista se realizará a la dirección electrónica o sitio
electrónico que asigne la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales a los
12
Articulo 292 del E.T. Reformado ley 1111/06, Art. 25
Articulo 293 del E.T. Reformado ley 1111/06, Art. 26
14
Articulo 295 del E.T. Reformado ley 1111/06, Art. 28
13
53
contribuyentes, responsables, agentes retenedores o declarantes, que opten de
manera preferente por esta forma de notificación, con las condiciones técnicas
que establezca el reglamento.
Para todos los efectos legales, la notificación electrónica se entenderá surtida
en el momento en que se produzca el acuse de recibo en la dirección o sitio
electrónico asignado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Dicho acuse consiste en el registro electrónico de la fecha y hora en la que
tenga lugar la recepción en la dirección o sitio electrónico. La hora de la
notificación electrónica será la correspondiente a la hora oficial colombiana.
Para todos los efectos legales los términos se computarán a partir del día hábil
siguiente a aquél en que quede notificado el acto de conformidad con la
presente disposición.
Cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por razones técnicas
no pueda efectuar la notificación de las actuaciones a la dirección o sitio
electrónico asignado al interesado, podrá realizarla a través de las demás
formas de notificación previstas en este Estatuto, según el tipo de acto de que
se trate.
Cuando el interesado en un término no mayor a tres (3) días hábiles contados
desde la fecha del acuse de recibo electrónico, informe a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales por medio electrónico, la imposibilidad de
acceder al contenido del mensaje de datos por razones inherentes al mismo
mensaje, la administración previa evaluación del hecho, procederá a efectuar la
notificación a través de las demás formas de notificación previstas en este
Estatuto, según el tipo de acto de que se trate. En estos casos, la notificación
se entenderá surtida para efectos de los términos de la Administración, en la
fecha del primer acuse de recibo electrónico y para el contribuyente, el término
para responder o impugnar se contará desde la fecha en que se realice la
notificación de manera efectiva.
El procedimiento previsto en este artículo será aplicable a la notificación de los
actos administrativos que decidan recursos y a las actuaciones que en materia
de Aduanas y de Control de Cambios deban notificarse por correo o
personalmente.
El Gobierno Nacional señalará la fecha a partir de la cual será aplicable esta
forma de notificación. "
Se modifica el artículo 868. “Unidad de Valor Tributario (UVT). Con el fin de
unificar y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias se crea la
unidad de valor tributario (UVT). La UVT es la medida de valor que permite
ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y
obligaciones administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
54
El valor de la unidad de valor tributario se reajustará anualmente en la variación
del índice de precios al consumidor para ingresos medios, certificado por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadística, en el período
comprendido entre el primero (1) de octubre del año anterior al gravable y la
misma fecha del año inmediatamente anterior a éste.
De acuerdo con lo previsto en el presente artículo, el Director General de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales publicará mediante Resolución
antes del primero (1) de enero de cada año, el valor de la UVT aplicable para el
año gravable siguiente. Si no lo publicare oportunamente, el contribuyente
aplicará el aumento autorizado.
El valor en pesos de la UVT será de veinte mil pesos ($20.000.00) (Valor año
base 2006).
Todas las cifras y valores absolutos aplicables a impuestos, sanciones y en
general a los asuntos previstos en las disposiciones tributarías se expresarán
en UVT.
Cuando las normas tributarias expresadas en UVT se conviertan en valores
absolutos, se empleará el procedimiento de aproximaciones que se señala a
continuación, a fin de obtener cifras enteras y de fácil operación:
a) Se prescindirá de las fracciones de peso, tomando el número entero más
próximo cuando el resultado sea de cien pesos ($ 100) o menos;
b)
Se aproximará al múltiplo de cien más cercano, si el resultado estuviere
entre cien pesos ($ 100) Y diez mil pesos ($ 10.000);
c)
Se aproximará al múltiplo de mil más cercano, cuando el resultado fuere
superior a diez mil pesos ($ 10.000)15."
Anteriormente el artículo 868 del Estatuto Tributario se reforma por la Ley 488
de 1998, Articulo 86; denominado ajuste de valores absolutos expresados en
moneda nacional en las normas de renta y ventas ahora con la nueva reforma
tributaria establecida por la ley 1111 de 2006 se denomina Unidad de VALOR
Tributario Mas conocido como UVT.
Como primera medida cada Unidad de Valor Tributario UVT se fija en veinte mil
novecientos setenta y cuatro pesos ($20.974) que regirá durante el año 2007.
Según Resolución 15652 de 2006 según Artículo 3. Para efectos de convertir
en valores absolutos las cifras y valores expresados en UVT, aplicables a las
disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de que trata el articulo 868-1 del
Estatuto Tributario, se multiplica el numero de Unidad de Valor Tributario
15
Articulo 868 del estatuto Tributario Reformado Ley 1111/06, Art. 50
55
(UVT) por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el
procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del articulo 868
del Estatuto tributario.
56
5. EVALUACION DEL COMPORTAMIENTO FINANCIERO DEL IMPACTO
ORIGINADO POR LA REFORMA TRIBUTARIA.
El proceso de Investigación permitió analizar de manera comparativa los
estados financieros de una empresa Régimen Común que se dará entender
Empresa A y otra de Gran Contribuyente que se dará entender como empresa
B, que como ya se menciono, fueron proporcionados con la promesa de
salvaguardar la identidad, además de ser las únicas que accedieron a
suministrar la información.
Con los resultados se logro observar comparativamente los indicadores de los
meses de Enero a Mayo en los años de 2006 a 2007 para las empresas;
centrando el análisis a lo relacionado con la parte afectada por la Reforma
Tributaria, en la siguiente forma:
5.1. Evaluación del comportamiento financiero del impacto originado por
la reforma tributaria en empresas de régimen común.
Tabla No. 11: INDICADORES DE GESTION EMPRESA REGIMEN COMUN AÑO 2006
Número promedio de empleados
Indicadores:
Productividad
1. Productividad laboral, $1,000
2. Pago por empleado, $1,000
3. Participación del trabajo %
4. Razón del ingreso operacional y el valor agreg. %
5. Capital operacional por empleado, $1,000
6. Razón de rotación del capital operacional, %
7. Activos fijos tangibles por empleado, $1,000
8. Razón de rotación de los activos fijos tangibles, %
9. Producción por empleado, $1,000
10. Razón del valor agregado, %
11. Razón del valor agregado y el capital operacional,
%
Rentabilidad
12. Ingreso operacional de la producción, %
13. Razón del ingreso operaci. y el capital operaci, %
14. Rendimiento del patrimonio (ROE), %
15. Flujo de caja*, $millones
16. Razón de rotación de inventarios, No. veces/año
17. Razón del punto de equilibrio**, %
Estabilidad
18. Razón corriente, %
19. Razón del valor neto, %
20. Razón de activos fijos y el patrimonio, %
Crecimiento
21. Producción neta, %
22. Número de empleados, %
ENERO
4
FEBRERO
5
MARZO
6
ABRIL
7
MAYO
8
1.134.325
522.500
46,1
0,6
10.443.094
14,6
8.687.500
18,2
1.582.450
71,7
1.717.580
941.000
54,8
0,3
17.213.501
13,5
13.871.100
16,7
2.319.940
74,0
2.961.817
1.579.167
53,3
0,4
14.518.688
22,7
11.503.167
28,9
3.326.417
89,0
3.545.971
1.876.571
52,9
0,9
12.147.371
29,8
9.784.000
36,9
3.615.100
98,1
4.112.925
2.165.125
52,6
1,2
10.269.138
38,0
8.474.188
46,2
3.910.850
105,2
10,9
10,0
20,4
29,2
40,1
0,4
0,1
5,7
1.048
0,0
71,8
0,2
0,0
1,9
3.341
1,9
90,2
0,3
0,1
3,2
6.195
2,8
90,4
0,9
0,3
4,2
2.836
4,1
90,8
1,3
0,5
4,9
3.887
4,5
91,3
574,3
49,5
171,4
164,3
46,6
173,6
201,0
49,0
167,5
176,6
50,5
165,7
220,7
54,0
160,9
0,0
0,0
83,3
25,0
72,1
20,0
26,8
16,7
23,6
14,3
57
23. Valor agregado, %
24. Ingreso operacional, %
25. Flujo de caja, %
Ref. Deflactor del PIB
Punto de equilibrio:
Costo variable****, $millones
Costo fijo*****, $millones
Ventas, $millones
Razón del costo variable %
Ventas en el punto de equilibrio***, $millones
0,0
0,0
0,0
0,0
89,3
2,0
218,7
0,0
106,9
168,6
85,4
0,0
39,7
220,7
(54,2)
0,0
32,6
79,7
37,1
0,0
1.965
2.979
6.112
32,2
4.391
3.442
7.380
11.625
29,6
10.484
6.020
12.414
19.752
30,5
17.855
6.320
17.276
25.356
24,9
23.012
7.043
22.101
31.253
22,5
28.529
Tabla No. 12: INDICADORES DE GESTION EMPRESA REGIMEN COMUN AÑO 2007
Número promedio de empleados
Indicadores:
Productividad
1. Productividad laboral, $1,000
2. Pago por empleado, $1,000
3. Participación del trabajo %
4. Razón del ingreso operacional y el valor agreg. %
5. Capital operacional por empleado, $1,000
6. Razón de rotación del capital operacional, %
7. Activos fijos tangibles por empleado, $1,000
8. Razón de rotación de los activos fijos tangibles, %
9. Producción por empleado, $1,000
10. Razón del valor agregado, %
11. Razón del valor agregado y el capital operacional, %
Rentabilidad
12. Ingreso operacional de la producción, %
13. Razón del ingreso operaci. y el capital operaci, %
14. Rendimiento del patrimonio (ROE), %
15. Flujo de caja*, $millones
16. Razón de rotación de inventarios, No. veces/año
17. Razón del punto de equilibrio**, %
Estabilidad
18. Razón corriente, %
19. Razón del valor neto, %
20. Razón de activos fijos y el patrimonio, %
Crecimiento
21. Producción neta, %
22. Número de empleados, %
23. Valor agregado, %
24. Ingreso operacional, %
25. Flujo de caja, %
Ref. Deflactor del PIB
Punto de equilibrio:
Costo variable****, $millones
Costo fijo*****, $millones
Ventas, $millones
Razón del costo variable %
Ventas en el punto de equilibrio***, $millones
ENERO
7
FEBRERO
7
MARZO
7
ABRIL
7
MAYO
7
1.205.571
564.000
46,8
0,3
5.235.786
24,3
4.461.429
29,3
1.309.143
92,1
23,0
2.247.714
1.128.000
50,2
6,7
10.473.357
20,6
8.885.643
23,9
2.125.571
105,7
21,5
3.284.771
1.692.000
51,5
4,1
10.388.929
30,4
8.811.571
36,1
3.184.857
103,1
31,6
4.481.157
2.256.000
50,3
6,3
10.295.000
39,8
8.738.143
47,0
4.105.714
109,1
43,5
5.524.514
2.820.000
51,0
5,0
10.288.286
48,4
8.665.286
57,4
4.973.286
111,1
53,7
0,3
0,1
7,1
1.843
0,0
74,9
6,9
1,4
4,0
2.906
4,1
85,0
4,2
1,3
4,0
3.537
5,6
89,3
6,8
2,7
6,8
5.098
5,7
87,0
5,5
2,7
7,3
6.562
8,1
88,4
363,4
56,8
152,8
279,1
57,2
152,3
294,5
58,5
150,8
291,3
60,4
144,9
302,2
61,0
142,0
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0,0
62,4
0,0
86,4
4.096,0
57,7
0,0
49,8
0,0
46,1
(11,2)
21,7
0,0
28,9
0,0
36,4
110,5
44,1
0,0
21,1
0,0
23,3
(1,7)
28,7
0,0
3.011
4.426
8.923
33,7
6.680
4.108
9.341
15.101
27,2
12.832
6.176
14.244
22.123
27,9
19.760
6.315
19.445
28.653
22,0
24.942
7.392
24.242
34.823
21,2
30.775
58
Para la empresa A:
Los resultados comparativos que muestran las tablas 29 y 30 en cuanto a
indicadores de gestión de los años 2006 y 2007 de Enero a Mayo; en primera
instancia explican la productividad. En este punto la empresa refleja alta
productividad aun teniendo en cuenta que en el 2006 se vio incremento en la
nomina, mientras que el 2007 se mantuvo estable en siete empleados, aspecto
que indica como la empresa esta generando valor a partir de la utilización de su
talento humano, aunque la participación en el trabajo se ve que es
suficientemente alta y casi constante en los dos años, que en promedio
corresponde al 51%, siendo el pago por empleado por cada 1000 invertidos de
$1.554.436 promedio para los dos años, manteniendo una relación estable en
términos de costos fijos por nomina.
Algo importante de resaltar, es que la empresa al ser régimen común, los
aspectos tributarios por efecto de nomina no tienen incidencia de un año a otro,
aun con la aplicación de la reforma tributaria.
Debe explicarse que una de las razones importantes en términos de la
productividad de la empresa, hace referencia al ingreso operacional y el valor
agregado que para el año 2006 comparado con 2007 son altamente
diferenciales o crecientes donde en mayo de 2006 dicha razón es de 1.2 y en
mayo de 2007 es de 5.0% esto es que los ingresos deben equilibrarse respecto
del valor agregado y que desde la perspectiva del impuesto aplicado a los
ingresos en ambos años no tiene ninguna incidencia, dado que de igual
manera para los años referentes las aplicaciones no variaron, es decir si las
ventas realizadas en ambos años durante los meses expresados tuvieron
incidencia con el IVA y de otro lado los impuestos por movimientos de cuentas
bancarias no reflejan alguna variación que pudiera indicar cambios fuertes por
la reforma tributaria. Además es importante que el valor agregado es del 96%
promedio para los dos años referentes 2006 y 2007
En cuanto a la rotación de activos fijos tangibles, la empresa refleja una
constante, que la no considerarse los ajustes por inflación en el 2007, este
aspecto no incide en la comparación de los dos años, es decir que podría
argumentarse que en las empresas de régimen común los cambios no son
notorios.
Respecto de los indicadores de rentabilidad la reforma tributaria si genero
notables cambios, afectando negativamente los rendimientos esperados por los
empresarios, debido a que al no aplicarse los ajustes por inflación, la utilidad se
vio disminuida, tal como se refleja en la razón ingreso operacional y capital
operacional que varia de 0.5 a 2.7% en los meses de mayo en los años
comparados respectivamente. Por otra parte el ingreso operacional de la
producción se ve incrementado a 5.5 en el último año aspecto que influye en el
pago de impuestos mayores.
59
De hecho. Considerando los aspectos anteriores, el punto de equilibrio cae en
2007 respeto de 2006, influenciado por los impuestos aplicados y el efecto
producido al no aplicarse ajustes por inflación.
En cuanto a los factores de liquidez, es importante resaltar que la empresa
maneja una política que mantiene altos índices de capital acumulado en
cuentas y reflejando elevada rotación de inventarios.
5.2. Evaluación del comportamiento financiero del impacto originado por
la reforma tributaria en empresas grandes contribuyentes.
Tabla No. 13: INDICADORES DE GESTION EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE AÑO 2006
Número promedio de empleados
Indicadores:
Productividad
1. Productividad laboral, $1,000
2. Pago por empleado, $1,000
3. Participación del trabajo %
4. Razón del ingreso operacional y el valor agreg. %
5. Capital operacional por empleado, $1,000
6. Razón de rotación del capital operacional, %
7. Activos fijos tangibles por empleado, $1,000
8. Razón de rotación de los activos fijos tangibles, %
9. Producción por empleado, $1,000
10. Razón del valor agregado, %
11. Razón del valor agregado y el capital operacional, %
Rentabilidad
12. Ingreso operacional de la producción, %
13. Razón del ingreso operaci. y el capital operaci, %
14. Rendimiento del patrimonio (ROE), %
15. Flujo de caja*, $millones
16. Razón de rotación de inventarios, No. veces/año
17. Razón del punto de equilibrio**, %
Estabilidad
18. Razón corriente, %
19. Razón del valor neto, %
20. Razón de activos fijos y el patrimonio, %
Crecimiento
21. Producción neta, %
22. Número de empleados, %
23. Valor agregado, %
24. Ingreso operacional, %
25. Flujo de caja, %
Ref. Deflactor del PIB
Punto de equilibrio:
Costo variable****, $millones
Costo fijo*****, $millones
Ventas, $millones
Razón del costo variable %
Ventas en el punto de equilibrio***, $millones
ENERO
245
FEBRERO
245
MARZO
245
ABRIL
245
MAYO
245
1.540.000
529.984
34,4
24,3
5.436.141
37,9
1.697.713
118,1
2.004.829
76,8
28,3
2.588.604
1.059.967
40,9
14,6
10.891.754
27,5
3.393.374
89,1
3.024.445
85,6
23,8
3.693.931
1.589.951
43,0
11,5
11.002.082
36,4
3.381.796
117,2
3.963.351
93,2
33,6
4.790.886
2.119.935
44,2
8,9
11.086.699
43,2
3.357.269
143,4
4.815.620
99,5
43,2
5.831.351
2.649.918
45,4
6,9
11.039.545
54,9
3.330.737
181,1
6.032.131
96,7
52,8
18,2
6,9
18,5
-257.275
0,0
57,9
12,6
3,5
9,3
469.740
0,3
69,2
10,6
3,9
10,6
361.923
1,0
74,0
8,9
3,9
10,5
261.923
2,4
78,7
6,6
3,6
10,5
257.116
3,2
82,2
416,0
56,8
82,3
391,7
57,5
88,8
358,0
58,3
93,7
395,1
58,8
86,2
411,8
59,6
85,5
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0,0
50,9
0,0
68,1
1,0
(282,6)
0,0
31,0
0,0
42,7
12,1
(23,0)
0,0
21,5
0,0
29,7
0,7
(27,6)
0,0
25,3
0,0
21,7
(5,8)
(1,8)
0,0
172.047
192.412
504.231
34,1
292.067
275.320
318.124
735.147
37,5
508.600
346.290
470.553
982.147
35,3
726.818
393.269
614.742
1.174.211
33,5
924.316
540.582
775.528
1.484.253
36,4
1.219.789
60
Tabla No. 14: INDICADORES DE GESTION EMPRESA GRAN CONTRIBUYENTE AÑO 2007
Número promedio de empleados
Indicadores:
Productividad
1. Productividad laboral, $1,000
2. Pago por empleado, $1,000
3. Participación del trabajo %
4. Razón del ingreso operacional y el valor agreg. %
5. Capital operacional por empleado, $1,000
6. Razón de rotación del capital operacional, %
7. Activos fijos tangibles por empleado, $1,000
8. Razón de rotación de los activos fijos tangibles, %
9. Producción por empleado, $1,000
10. Razón del valor agregado, %
11. Razón del valor agregado y el capital operacional, %
Rentabilidad
12. Ingreso operacional de la producción, %
13. Razón del ingreso operaci. y el capital operaci, %
14. Rendimiento del patrimonio (ROE), %
15. Flujo de caja*, $millones
16. Razón de rotación de inventarios, No. veces/año
17. Razón del punto de equilibrio**, %
Estabilidad
18. Razón corriente, %
19. Razón del valor neto, %
20. Razón de activos fijos y el patrimonio, %
Crecimiento
21. Producción neta, %
22. Número de empleados, %
23. Valor agregado, %
24. Ingreso operacional, %
25. Flujo de caja, %
Ref. Deflactor del PIB
Punto de equilibrio:
Costo variable****, $millones
Costo fijo*****, $millones
Ventas, $millones
Razón del costo variable %
Ventas en el punto de equilibrio***, $millones
ENERO
250
FEBRERO
250
MARZO
250
ABRIL
250
MAYO
250
1.553.248
568.152
36,6
20,0
5.079.334
40,7
1.518.966
133,2
2.023.188
76,8
30,6
2.696.004
1.136.304
42,1
9,5
10.431.952
33,2
3.028.832
114,7
3.475.272
77,6
25,8
4.018.516
1.704.456
42,4
7,9
10.737.332
49,1
3.006.550
174,8
5.255.712
76,5
37,4
5.206.764
2.272.608
43,6
5,1
10.947.926
62,3
2.981.168
229,4
6.839.444
76,1
47,6
6.206.856
2.840.760
45,8
1,9
11.151.918
69,1
2.960.510
259,6
7.686.184
80,8
55,7
15,0
6,1
17,1
-48.886
0,0
61,7
7,4
2,4
10,7
313.877
0,5
69,0
6,0
3,0
11,3
345.129
1,1
77,9
3,9
2,4
16,3
440.502
2,0
74,1
1,5
1,1
16,6
481.916
3,2
76,0
360,1
58,9
85,1
390,1
58,4
82,0
390,9
58,9
81,3
402,1
60,7
80,7
399,1
61,1
81,5
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0,0
71,8
0,0
73,6
(17,9)
(742,1)
0,0
51,2
0,0
49,1
24,7
10,0
0,0
30,1
0,0
29,6
(16,7)
27,6
0,0
12,4
0,0
19,2
(55,5)
9,4
0,0
182.835
206.006
516.849
35,4
318.771
335.681
365.555
865.142
38,8
597.319
510.804
629.929
1.319.254
38,7
1.027.938
677.182
761.812
1.705.231
39,7
1.263.622
754.764
889.337
1.925.365
39,2
1.462.750
En la empresa B:
La empresa muestra que no hubo ninguna variación en el numero de
empleados, por tanto la productividad laboral mantiene una relación constante
respecto del comportamiento de los costos fijos de la empresa, sin verse
afectada por la reforma tributaria en cuanto a aspectos laborales, sin embargo
es notorio que la empresa si se ve afectada en cuanto a la relación del ingreso
operacional y el valor agregado generado, dado que al no haber ajustes por
inflación, mayor es la posibilidad de pago de impuestos, dado que en el mes de
61
mayo de 2006 el indicador mostraba 6.9 y en el mismo mes del 2007 el valor
decae a 1.9, sin embargo también debe entenderse que la actividad de la
confección y textiles afronta baja estacionalidad en las ventas, es decir, que se
sujetan a temporadas de producción.
Lo mas notorio de observación tiene que ver con la rentabilidad de la empresa,
donde las variaciones son significativas de un año a otro, donde el rendimiento
del patrimonio aumenta por la no aplicación de los ajustes por inflación, pero la
razón de ingreso operacional y el capital operacional se ven diminuidos por el
efecto de pago de impuestos (ver tablas 31 y 32), Lo anterior se explica por la
disminución en la utilidad y mayores participaciones en la aplicación de los
márgenes de impuestos aplicados.
Con base en lo anterior se determino que la empresas mas afectadas por la
reforma tributaria son los grandes contribuyentes.
62
CONCLUSIONES

En las encuestas se obtuvo que el 25% de las empresas están
dedicadas a la Producción, el 11% están dedicadas a la
Comercialización y el 64% se dedican a la Producción y a la
Comercialización fueron 72 Empresas en total que se encuestaron todas
del sector de Confección y Textil de la ciudad de Pereira, en las que se
indago sobre su Clasificación, Tipos de Informes, Sistemas de Costos y
del tema que mas se interesa sobre la nueva Reforma Tributaria, se
encontró que en la mayoría de las empresas se realizaba Balance
General y Estados de Resultado y muy pocas realizaban Flujo de Caja y
los demás tipos de Informes, también se encontró que el Sistema de
Costos que se utiliza son los de Órdenes de Producción y lo que mas
impresiona es que muy pocas de estas conocen de la Reforma
Tributaria en realidad es el 22% de las Empresas encuestadas. A pesar
de este pequeño porcentaje se logro indagar sobre los aspectos que
afectan la nueva Reforma Tributaria.

El proceso de Investigación se permitió analizar de manera comparativa
los Estados Financieros de 3 Empresas del sector de Confección y Textil
de la ciudad de Pereira de los meses de enero, febrero, marzo, abril y
mayo tanto del año 2006 y el año 2007 con la aplicación de la nueva
Reforma y que variación asume cada empresa se clasifica en tres: en
Régimen Simplificado, Régimen Común y Gran Contribuyente.
Cabe notar que debido a los resultados del estudio de campo cuando se
aplicaron las encuestas a las 72 empresas, que además de buscar la
posibilidad de acceder a la información financiera, solo 3 la
proporcionaron, pese a ello se hizo notorio que solo 18 empresarios
tienen conocimiento sobre la reforma tributaria.
En el Régimen simplificado con la nueva reforma tributaria
fundamentada en la ley 1111 del año 2006, no afecta a estas empresas
ya que su obligación tributaria es cumplir con el libro Fiscal según
registrado en el artículo 616 del Estatuto Tributario.
En las empresas clasificadas tanto en Régimen Común y Grandes
Contribuyentes la variación más significativa con la aplicación de la
nueva Reforma Tributaria expresada en la ley 1111 de 2006 se debió a
la no aplicación de los ajustes por inflación y muestra a nivel macro que
ni beneficia ni perjudica a las empresas mas bien el comportamiento se
especifica en los movimientos de determinadas cuentas que en alguna
medida por su variación inciden en resultados sobre las utilidades,
contundencia a disminuir tal como se especifica en los análisis
realizados a las empresas en sus estados financieros.
63

Se especifica que artículos del estatuto Tributario se alteran por la nueva
Reforma Tributaria y que efectos económicos se obtienen por la
aplicación de la ley 1111 de 2006 en las Empresas del sector de
Confección y Textil de la ciudad de Pereira.

Otro aspecto fundamental concluyente hace referencia al los grandes
contribuyentes, quienes si tienen condicionantes negativos en términos
de la utilidad y la rentabilidad, dado que baja ostensiblemente después
de aplicados los impuestos de renta.
64
RECOMENDACION
De acuerdo a las conclusiones pudimos observar que de las 72 Empresas a las
que se encuestaron solo el 22% conocen la Nueva Reforma tributaria por lo
cual parece que existe un gran vacío, actualmente este aspecto es de lo mas
importante para todas las empresas por lo cual se recomienda en dar mas
pautas a los Gerentes de las Empresas y aquellas personas que se encuentran
encargadas del área de administración y contabilidad e incentivarlos para que
se interesen mas por este aspecto ya que no distinguen en que aspectos
positivos o negativos se asumirá con esta nueva reforma.
Al conocer la nueva reforma tributaria que esta plasmada en la ley 1111 de
2006 se observa que para el Régimen Simplificado no existen variaciones
puesto que su obligación tributaria es cumplir con el libro Fiscal según
registrado en el artículo 616 del Estatuto Tributario. En tanto a las empresas de
Régimen Común y Grandes Contribuyentes existen varios cambios los cuales
fueron alterados algunos artículos del estatuto tributario; uno de estos cambios
o variaciones son los ajustes por inflación puesto que estos fueron derogados
con la nueva reforma y afecta el costo en la medida de su realización, un
beneficio con la nueva reforma tributaria utilizada en el articulo 115 del ET es la
deducción del cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y
Comercio, avisos y tableros y predial; igualmente la deducción del veinticinco
(25%) del gravamen de a los movimientos financieros, también se observa una
deducción por la inversión de activos fijos.
La recomendación es la comprensión, interés e investigación a cada nueva
reforma tributaria para aquellas personas que tienen o están encargadas en el
área de administración de las pequeñas, medianas y grandes empresas y así
saber que beneficios o que perjuicios tiene cada cambio a su empresa.
Con los resultados obtenidos anteriormente, los empresarios deberán
considerar tener cuidado sumo en los márgenes de rentabilidad de la empresa,
en especial en los niveles de manejo de costos y utilidades retenidas.
65
BIBLIOGRAFIA

LEY 1111 DE 2006

ESTATUTO TRIBUTARIO

WWW.GOOGLE.COM

PUC – PLAN UNICO DE CUENTAS

DECRETO 2649 DE 1993
66
67
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112
GLOSARIO
AÑO BASE: Es el año de referencia al que se asigna un valor de cien
cuando se construye un índice de precios u otra serie de tiempo.
AÑO FISCAL: Es el periodo en el cual se produce la Ejecución
presupuestaria de los Ingresos y Egresos. Corresponde al año calendario.
Periodo para el que se preparan los presupuestos de ingresos y gastos de
la administración y en el que se devengan los impuestos.
AÑO O PERIODO GRAVABLE: Corresponde al mismo año calendario que
se inicia el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre, excepto en el caso de
sociedades que se constituyan o liquiden dentro del año y extranjeros que
lleguen al país o se ausenten de él dentro del respectivo año gravable.
Cuando se presente liquidación durante el ejercicio se deben atender las
siguientes fechas *sucesiones liquidas. La de ejecutoria de la sentencia que
apruebe la partición o adjudicación. *Persona Jurídico. Cuando se
encuentren sometidas a la vigilancia del Estado, el día de la aprobación de
las actas de liquidación. Cuando no exista vigilancia estatal, en la fecha en
que finalizó la liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de
contabilidad o a la terminación de operaciones, si no existe obligación de
llevar contabilidad.
DECLARACIÓN DE RENTA: La declaración de renta es un documento que
los contribuyentes, presentan a la Dirección de Impuestos sobre su estado
de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero
de Enero y el 31 de Diciembre del año que corresponda. Además incluye la
declaración del patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la
liquidación del impuesto de renta y complementarios.
DECLARACIÓN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el
contribuyente con destino a la Administración de impuestos en la cual da
cuenta de la realización de hechos gravados, cuantía y demás
circunstancias requeridas para la determinación de su impuesto.
DECRETO: Disposición emanada de la Rama Ejecutiva del Poder Público,
con el objeto de desarrollar y cumplir con los deberes y obligaciones
asignadas a ésta y especialmente, para la ejecución y aplicación de la ley.
DEDUCCIONES: Son los gastos, expensas o egresos que efectúa el
contribuyente dentro de la actividad productora de renta necesaria para la
113
producción de la renta, ejemplo: Los salarios, las prestaciones sociales, los
viáticos etc.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS: Son los porcentajes o valores fijos que por
disposición de la ley se autorizan disminuir del impuesto sobre la Renta,
generalmente.
GANANCIA: Valor del producto vendido descontando el costo de los
insumos y la depreciación menos los pagos a los factores contratados, tales
como: salarios, intereses y arriendos.
GASTO FISCAL: Gasto total que realizan todas las instituciones incluidas
dentro del sector fiscal entre las cuales se encuentran, el Gobierno general,
Los Ministros y todas aquellas entidades que producen bienes y servicios
Públicos. Lo característico de estas instituciones o agencias del gobierno es
que sus gastos corrientes o de operación son financiados con fondos del
presupuesto general de la nación. El gasto fiscal se divide en: gasto
corriente, que incluyen principalmente el pago de remuneraciones fiscales y
la compra de bienes y servicios de consumo de uso habitual; y en Gastos
de Capital; que incluyen las compras de bienes de capital y algunos bienes
de consumo (durables) por parte del fisco. La finalidad del gasto fiscal es
proveer de bienes y servicios públicos y mejorar las condiciones de vida de
los sectores más pobres de la sociedad.
IMPACTO: Efecto inmediato o de corto plazo que surge de la alteración de
alguna variable económica. Se llama también “efecto impacto”
y
generalmente se refiere el efecto de alteraciones en variables controladas
por la autoridad económica como por ejemplo la tasa de Encaje, o el tipo de
cambio en un sistema de tipo de cambio fijo.
IMPUESTO: Pago obligatorio de dinero que exige el estado a los individuos
o empresas que no están sujetos a contraprestación directa, con el fin de
financiar los gastos propios de la administración del Estado y la provisión de
bienes y servicios de carácter público, tales como administración de justicia,
gastos de defensa, subsidios y muchos otros. Sólo por ley pueden
establecerse los impuestos de cualquier naturaleza que sean, señalarse sus
modalidades, su repartición o su supresión. La dos categorías
fundamentales son los impuestos directos e indirectos. Es un tributo
absolutamente obligatorio, cuyo fundamento que hay que encontrarlo en el
beneficio general que el particular obligado recibe de la acción estatal
tendiente a formar una infraestructura de orden social de las relaciones
interpersonales, de organización comunal en materia de educación, de
higiene, de técnica, de economía, de obras y de servicios públicos.Tambien
puede definirse como contribución pecuniaria que se impone
autoritativamente a las personas naturales y jurídicas respecto de las cuales
se realiza cualquiera de los hechos generados de la obligación tributaria. A
estas personas se les llama contribuyentes.
114
IMPUESTOS DIRECTOS: Impuestos que gravan directamente el ingreso de
las personas y las empresas. El impuestos a la renta de personas y
sociedades, los impuestos al patrimonio y, los impuestos a la propiedad
hacen parte del impuesto directo.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Impuestos que gravan a los bienes y servicios,
y por ende afectan indirectamente el ingreso del consumidor o del
productor. Entre éstos impuestos encontramos los impuestos a las ventas, y
los aranceles a las importaciones.
IVA (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO): Es una figura fiscal
aplicable en un gran número de países, y cuyo principio básico consiste en
que su pago se efectúa en cada fase del proceso productivo sobre el valor
agregado en cada fase. EL IVA es un impuesto técnicamente muy definido,
por cuanto es completamente neutral, particularmente en las operaciones
de exportación e importación.
INDICADORES: Cierta magnitud que refleja particularmente bien lo que ha
ocurrido, lo que ocurre, o lo que va a ocurrir.
INDICADORES DE RENTABILIDAD: Son aquellos indicadores financieros
que sirven para medir la efectividad de la administración de la empresa para
controlar los costos y gastos y, de esta manera convertir ventas en
utilidades. Los indicadores más utilizados son: margen bruto, margen
operacional y rendimiento de patrimonio.
INDICADORES ECONOMICOS: Clasificación de la información económica
que se utiliza en el análisis de los ciclos económicos y en las predicciones
económicas.
INGRESO: Remuneración total percibida por un trabajador durante un
periodo de tiempo, como compensación a los servicios prestados o al
trabajador realizado así: la comisión, las horas extras etc.
INGRESO BRUTO: Ingreso total cobrado de la venta por un proyecto,
menos los descuentos e incobrables.
INGRESO FISCAL: Recaudación del fisco que proviene de los pagos de
impuesto de los contribuyentes, venta de servicios y utilidades de empresas
públicas. A esto se les llama ingresos corrientes. Además del ingreso
corriente, el fisco puede obtener ingresos por la venta de activos.
INGRESO MONETARIO: Cantidad de dinero recibido por trabajo realizado.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Ingresos percibidos por el Estado
provenientes del cobro de tasas, contribuciones, rentas contractuales,
multas y por la venta de los bienes producidos por las empresas públicas.
115
Los ingresos no tributarios también hacen parte de los ingresos corrientes
del Estado.
INVERSIÓN: Es el flujo de producto de un periodo dado que se usa para
mantener o incrementar el stock de capital de la economía. El gasto de
inversión trae como consecuencia un aumento en la capacidad productiva
futura de la economía. La inversión bruta es el nivel total de la inversión y la
neta descuenta la depreciación del capital. Esta última denota la parte de la
inversión que aumente el stock de capital. En teoría económica el ahorro
macroeconómico es igual a la inversión.
LEY: Es una declaración de la voluntad soberana, dictada por el congreso
de la República, por medio de la cual se ordena, permite o prohíbe una
cosa. Debe ser sancionada por el Presidente de la República.
LIQUIDEZ: Es la mayor o menor facilidad que tiene el tenedor de un titulo o
un activo para transformarlo en dinero en cualquier momento.
MARGEN BRUTO: Indicador de rentabilidad que se define como la utilidad
bruta sobre las ventas netas, y nos expresan el porcentaje determinado de
utilidad bruta (ventas netas- costos de venta) que se está generando por
cada peso vendido.
OBLIGACIONES: Compromiso con que se reconocen deudas o se
compromete su pago u otra prestación o entrega. En términos contables, las
obligaciones están constituidas por el pasivote una empresa.
PATRIMONIO: Es el valor liquido del total de los bienes de una empresa.
Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea
natural o jurídica. Y los pasivos contraídos son terceros. Equivale a la
riqueza neta de la sociedad.
PERIODO CONTABLE: Periodo de tiempo, generalmente un año, que sirve
como unidad para medir las variaciones en el patrimonio de un empresa y
determinar los resultados de la actividad económica.
PERIODO FISCAL: Periodo de 12 meses respecto al cual se da la
información económica de las actividades de la Empresa.
RENTA GRAVABLE: Renta a la que efectivamente se le aplicará la tarifa
correspondiente, una vez hechas las deducciones a que hubiera lugar.
RETENCIÓN: Es una parte que se guarda para garantizar el cumplimiento
de alguna obligación, generalmente de tipo fiscal.
TRIBUTO: Suele recogerse en la teoría de los ingresos públicos del Estado,
pero no es esta faceta la más caracterizada porque el tributo representa una
autentica institución, es decir, un conjunto de normas que regulan una
116
pluralidad de relaciones jurídicas, derechos, obligaciones, potestades,
deberes y sujeciones en torno a lo que se ha llamado la relación jurídica
tributaria, existente entre los ciudadanos y la hacienda pública en virtud de
la cual ésta hace efectivo su derecho al cobro de las cargas y obligaciones.
UTILIDAD: Exceso de los ingresos netos, sobre los gastos del período.
VALOR AGREGADO: Suma del valor añadido en los procesos productivos
de cada uno de los sectores de la economía.
VALOR CONTABLE: Valor presente del instrumento calculado según su
tasa de compra.
VALOR DE LA UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO (UVT): Fijase en veinte
mil novecientos setenta y cuatro pesos ($20.974) el valor de la UVT que
regirá durante el año 2007.
117
118