Nos Preguntan y Contestamos

Área Tributaria
I
Tributación internacional
1. Establecimiento permanente
Ficha Técnica
Autora: Pamela Prosil Montalvo
Título:Tributación internacional
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
Consulta
Ploder SA es una empresa peruana que construirá cuatro edificios en territorio peruano, habiéndose estimado que dicho proyecto durará
dos años. Para llevar a cabo las construcciones
de los edificios, Ploder SA necesitará el apoyo
de la empresa canadiense Pacific Construct SA.
Se tiene la siguiente información: la empresa
canadiense realizará en Perú el estudio de
suelos. A tal efecto dos personas de la empresa
canadiense permanecerán en Perú durante
ocho meses. Luego se trasladarán a Canadá a
preparar un informe que remitirán desde allí a la
contratante peruana. Por lo cual esta empresa
le abonará US$ 5.000 por este trabajo.
Al respecto, la empresa Ploder SA nos consulta:
¿A qué país se le debe pagar el impuesto a la
renta sobre los US$ 5.000?
Respuesta
De los datos de la consulta, se observa que
una empresa canadiense realizará actividades
empresariales en el territorio peruano, por lo
cual se podría presumir que sería posible la
aplicación del Convenio de Doble Imposición
firmado entre Perú y Canadá. En ese sentido,
para determinar con certeza si se debe o no
aplicar el CDI Perú-Canadá debemos analizará si en el presente caso se cumple con los
siguientes requisitos:
1. Debe existir por lo menos un sujeto domiciliado en cualquiera de los estados
contratantes.
2. Tiene que existir una renta cuya fuente sea
el otro estado contratante.
3. La renta antes mencionada tiene que estar
gravada en ambos estados contratantes
(doble imposición).
En el caso sujeto a análisis, se observa que
existe una empresa que está domiciliada en
Canadá, cumpliendo así el primer requisito.
En cuanto al segundo requisito, existe una
renta de US$ 5.000 cuya fuente es el Perú. Por
último, se observa que se prestará un servicio
de “estudio de suelos” en el país, por dicho
servicio se abonará US$ 5.000, lo cual califica
como renta de fuente peruana en amparo del
inciso e) del artículo 9 de LIR, debido a que
estamos ante una actividad empresarial que se
llevó a cabo en territorio peruano.
Por lo antes mencionado, se concluye que
en el presente caso se debe aplicar el CDI Perú-Canadá, porque se cumple con los supuestos
necesarios para aplicar el convenio para evitar
la doble imposición.
Es así que al remitirnos al artículo 5 del CDI
Perú-Canadá, donde se menciona qué se
debe entender por establecimiento permanente, observamos que se precisa, entre otros
supuestos, un establecimiento permanente
también comprende a la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultorías, por parte de
una empresa de un Estado contratante por
intermedio de sus empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa
para ese fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (para el mismo proyecto o uno relacionado) en ese estado por un
periodo o periodos que en total excedan de
183 días, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
En tal sentido, la empresa canadiense tendrá
un establecimiento permanente (EP) en el
Perú, debido que en el “servicio de estudio
de suelos” se está prestando en el Perú por
intermedio de dos trabajadores de la empresa
canadiense, que permanecerán el país más de
183 días durante un periodo de 12 meses.
Por otro lado, de acuerdo con el primer párrafo del artículo 7 del CDI antes citado, se
precisa que:
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“Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposición
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en él.
Si la empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposición en el otro Estado,
pero sólo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente”.
Es decir, que si una empresa canadiense realiza actividades económicas en el Perú sin la
presencia de un establecimiento permanente,
dicha empresa solamente debe pagar impuesto
a la renta en Canadá (en este supuesto prima
el criterio de residencia). Sin embargo, si la
empresa canadiense realiza actividades económicas en el país mediante un establecimiento
permanente, debe pagar impuesto a la renta en
el Perú y en Canadá (tributación compartida).
Como anteriormente se dijo, la empresa canadiense presta un servicio mediante un EP en
el país, por lo cual estaríamos ante un caso de
tributación compartida; y al existir tributación
compartida, se debe evitar la doble imposición.
Para tal efecto, se deduce del artículo 23 del CDI
Perú- Canadá que se debe utilizar el método de
imputación1; por el cual, el impuesto pagado en
Perú sobre las rentas o ganancias procedentes de
Perú podrá ser deducido de cualquier impuesto
canadiense a pagar respecto de dichos beneficios, rentas o ganancias.
1 Por este método el Estado de residencia (Canadá) calcula el impuesto
basándose en el importe total de las rentas del contribuyente (renta
de fuente mundial), incluyendo las que provienen del Estado de la
fuente (Perú), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados,
pueden someterse a imposición en ese otro Estado también. En ese
sentido, el Estado de residencia (Canadá) deduce del impuesto que
adeuda, el impuesto que ha sido pagado en el Estado de la fuente
(Canadá). En consecuencia, consiste en la concesión de un crédito
por el impuesto pagado en el extranjero.
2. Rentas provenientes de inmuebles
Consulta
La empresa inmobiliaria peruana Villafana
SA, es dueña de diez edificios ubicados en el
Perú y dos edificios ubicados en el extranjero,
específicamente en Chile.
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Primera Quincena - Diciembre 2015
En noviembre, Villafana SA realizó la venta
de cinco departamentos del edificio ubicado
en el Perú, y en diciembre de 2015 se vendió
tres departamentos de los edificios ubicados
en Chile.
Como dato adicional, se menciona que en
Chile la empresa Villafana tendrá que pagar
impuesto a la renta por todos los ingresos
que obtenga por la enajenación de sus departamentos estén o no situados en territorio
chileno.
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Al respecto nos consulta:
¿La empresa peruana debe pagar impuesto
a la renta en el Perú por todos los departamentos que vendió?
¿Se debe aplicar El CDI firmado por Perú
y Chile?
Respuesta
Dado que la venta de los cinco departamentos
están situados en territorio nacional, las rentas
obtenidas por su enajenación serán rentas de
fuente peruana, debido a que el criterio de
vinculación para los bienes enajenados es su
ubicación física, de acuerdo con el inciso b) del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por
los datos del caso y por lo antes mencionado
podemos concluir que existe una doble imposición, debido que tanto en Chile como en Perú
gravará el ingreso obtenidos por la enajenación
de los cinco departamentos ubicados en el
Perú; por lo cual es conveniente utilizar el CDI
firmado entre Perú y Chile.
Es así que en aplicación del artículo 6 del CDI
antes mencionado, las rentas obtenidas por
la empresa peruana, por la venta de los cinco
departamentos situados en el país, solo pueden ser gravadas en el Perú, en ese sentido el
Estado chileno deberá de eximirse de gravar
a dichas rentas.
Por otro lado, en cuanto a los tres edificios
restantes, toda vez que su ubicación física se
encuentra en territorio extranjero, no generarían renta de fuente peruana. Por lo cual la
empresa Villafana SA solo pagará el impuesto
a la renta en Chile. De esto modo, se observa
que no existe doble tributación y por ello no
será aplicable el CDI entre Perú y Chile.
3. Prestación de servicios profesionales
Consulta
La empresa Montero SA se dedica la construcción de carreteras en la ciudad de Lima. En
noviembre de 2015 contrata al señor Alberto
Rodríguez cuya nacionalidad es ecuatoriana y
su domicilio es Ecuador, quien es un experto
en ingeniería civil.
El motivo del contrato es que el señor Rodríguez sea ponente de un seminario en la ciudad
de lima, cuya finalidad es brindar capacitación
a los ingenieros de la empresa Montero SA.
Al respecto, la empresa peruana nos consulta
lo siguiente:
¿Cuál es tratamiento que se le deberá aplicar
en este caso? Ténganse en cuenta que el
ciudadano no domiciliado cobrará por dicho
servicio la suma de US$ 7,000.
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13
del “régimen para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión fiscal” de la Comunidad
Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú), aprobado por la Decisión
578, las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones similares,
percibidos como contribuciones de servicios
prestados empleados, profesionales, técnicos
o por servicios personales en general, incluidos
los de consultoría, solo serán gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueron
prestados, con excepción de sueldos, salarios,
remuneraciones y compensaciones similares
percibidos por:
• Las personas que presten a un país miembro, en ejercicio de funciones oficiales
debidamente acreditada; estas rentas solo
serán gravables por ese país, aunque los
servicios se presten dentro del territorio de
otro país miembro.
• Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses, y otros vehículos de transporte que
realizaren tráfico internacional; estas rentas
solo serán gravables por el país miembro
en cuyo territorio estuviere domiciliado el
empleador.
De los datos expuestos en el caso y por lo
establecido en el artículo 13 antes mencio-
nado, podemos considerar que en el caso
planteado, el Estado que cobrará el impuesto
correspondiente, será aquel en donde se
prestó el servicio, es decir, donde se imputa
y registra el gasto, que en el caso sería el
Estado peruano.
En ese sentido, el artículo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona que las personas
naturales no domiciliadas en el país estarán
sujetas al impuesto por sus rentas de trabajo
con la tasa de 30%. No obstante, de acuerdo
con el artículo 18 de Decisión 578, ningún país
miembro de la decisión aplicará a las personas
domiciliadas en otros países miembros un tratamiento menos favorable que el que aplicará
a las personas domiciliadas en su territorio. En
ese sentido, por dicha disposición el Sr. Rodríguez será tratado como un sujeto domiciliado
y se le retendrá la tasa del 8%.
Es importante mencionar que en este caso, el
señor Rodríguez no considerará dentro de sus
rentas gravables el importe de la renta abonada
en el Perú, cuando realice su declaración de
rentas ante la Administración tributaria en el
Ecuador.
embargo, permite que estas regalías también
pueden someterse a imposición en el Estado
contratante del que proceden y de acuerdo
con la legislación de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro
Estado contratante, el impuesto así exigido no
puede exceder del quince por ciento (15%)
del importe de las regalías.
En ese sentido, el artículo antes acotado, permite la jurisdicción compartida, por lo cual el
Estado peruano tiene potestad tributaria para
gravar los US$ 30,000 con el impuesto a la
renta, por ello la empresa peruana Nova SA
deberá retener el impuesto con la tasa máxima del 15%; a pesar que el artículo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta establezca la tasa
correspondiente es de 30% para el caso de las
regalías. La razón de la aplicación de la tasa del
15% (tasa reducida del CDI Perú-Canadá) y no
del 30% es porque el beneficiario1 efectivo es
una empresa canadiense, un país firmante del
convenio entre Perú y Canadá. De ser así, la
retención será:
4. Tratamiento de la regalías
Consulta
La empresa canadiense Servic SAC está
domiciliada en Canadá, la cual le ha cedido
temporalmente a la empresa peruana Nova SA
la explotación de una franquicia, por lo cual
la empresa peruana pagará regalías por US$
30,000 mensuales. Al respecto nos consulta:
¿Cuál es el monto que la empresa Nova SA debe
retener a la empresa de Canadá?
Respuesta
Como se menciona en el caso, los US$
30,000 abonados por la empresa peruana
constituyen regalía. Es así que el artículo 12
del convenio para evitar la doble imposición
entre los Estados de Canadá y Perú, establece
que tratándose de regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un residente
de otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Sin
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1 El beneficiario efectivo es aquel que se beneficie efectivamente y los
puede usar sin ningún límite y sin restricción alguna las rentas que
obtiene.
Renta bruta: US$ 30,000
Retención (15%): 4,500
Monto abonar a Servic SAC: US$ 25,000
Cabe precisar que en el supuesto que el beneficiario efectivo sea otra empresa que no
tenga la residencia peruana ni canadiense, la
tasa será del 30% (tasa doméstica). De ser así,
la retención sería la siguiente:
Renta bruta: US$ 30,000
Retención: US$ 9,000
Monto abonar a Servic SAC: US$ 21, 000
Podemos concluir entonces que por aplicación
del convenio, la Administración tributaria
peruana sacrifica una parte de su recaudación
ascendente a US$ 4,500.
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