IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Prof. Álvaro Salas Suárez Clases de Renta – Art. 44 a 46 LIRPF Renta General .-Rendimientos del trabajo. .-Rendimientos del capital inmobiliario. .-Rendimientos de actividades económicas. .-Rendimientos del capital mobiliario (art. 25.4 LIRPF) .-Imputaciones de renta: Rentas inmobiliarias. .-Ganancias y pérdidas patrimoniales no generadas por la transmisión de bienes o derechos. Renta del Ahorro .-Rendimientos del capital mobiliario derivado de los apartados 1,2 y 3 del art. 25 LIRPF: Rendimientos procedentes de la participación en fondos propios, de la cesión a terceros de capitales propios y de operaciones de capitalización, de contratos de seguros de vida o Invalidez .-Ganancias y pérdidas puestas de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales. Base Imponible CLASIFICACIÓN DE RENTAS BASE IMPONIBLE (Art. 47 LIRPF) Base Imponible General Base Imponible del Ahorro Integración y Compensación de Rentas Base Imponible General - Art. 48 LIRPF: • • • • • (+/-) Rendimientos del Trabajo Personal (+/-) Rendimientos de Actividades Económicas (+/-) Rendimientos de Capital Inmobiliario (+/-) Rendimientos de Capital mobiliario (Grupo 4) (+) Imputaciones de Renta • (+/-) Saldo de Rendimientos e imputaciones (+) G/P no procedentes de Transmisiones patrimoniales • (+/-) Base Imponible General • Integración y Compensación de Rentas Base Imponible del Ahorro - Art. 49 LIRPF: • • • (+/-) Rend. del Capital mobiliario (Participación en fondos propios) (+/-) Rend. del Capital mobiliario (Cesión a terceros de capitales) (+/-) Rend. del Capital mobiliario (Operaciones de capitalización, seguros…) • (+) Saldo positivo de Rendimientos (*) (+/-) G/P procedentes de Transmisiones patrimoniales • (+) Saldo positivo de ganancias derivadas de transmisiones (*) • (+) Base Imponible del Ahorro • (*) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe sólo se podrá compensar con el saldo positivo que se ponga de manifiesto durante los 4 años sig.. Esquema liquidación (Estado + Comunidad Autónoma) BASE IMPONIBLE Base Imponible General (BIG) - (Reducciones) Base Liquidable General Base Imponible del Ahorro (BIA) - (Remanente de Reducciones) Base Liquidable del Ahorro MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Tarifa Gravamen Cuota1 Tarifa Gravamen Cuota2 21% - 24% - 27% Cuota3 Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA 6 Reducciones 1. Por atención envejecimiento a situaciones de dependencia y Cantidades aportadas a Planes de Pensiones, Previsión Asegurados, Previsión Social Empresarial y a Mutualidades de Previsión social que cumplan los requisitos legales (Art. 51 LIRPF) Límites (Art. 52 LIRP): 1. Hasta 50 años - Menor de : 2. 30% RNT y/o AE 10.000 euros Mayores de 50 años – Menor de : 50% RNT y/o AE 12.500 euros Con independencia de las reducciones, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rentas (o < 8.000 euros) podrán deducir de la Base Imponible las aportaciones realizadas con un límite de 2.000 euros anuales. Esquema liquidación (Estado + Comunidad Autónoma) BASE IMPONIBLE Base Imponible General (BIG) - (Reducciones) Base Liquidable General Base Imponible del Ahorro (BIA) - (Remanente de Reducciones) Base Liquidable del Ahorro MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Tarifa Gravamen Cuota1 Tarifa Gravamen Cuota2 21% - 24% - 27% Cuota3 Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA 8 Mínimo Personal y Familiar 1. Mínimo del Contribuyente (Art. 57 LIRPF) 2. General – 5.151 euros anuales Mayores de 65 años – adicional: 918 euros Mayores de 75 años – adicional: 1.122 euros Mínimo por descendientes - < 25 años (Art. 58 LIRPF) Primero: 1.836 euros anuales Segundo: 2.040 euros Tercero: 3.672 euros Cuarto y siguientes: 4.182 euros Mínimo Personal y Familiar 3. Mínimo por ascendientes (Art. 59 LIRPF) 4. Mayores de 65 años o discapacitados - 918 euros Mayores de 75 años – adicionalmente: 1.122 euros Mínimo por discapacidad (Art. 60 LIRPF) Contribuyente; reducción = 2.316 / 7.038 euros Ascendiente o descendiente; reducción 2.316 / 7.038 euros Mínimo por asistencia discapacitado (>65%) – 2.316 euros Esquema liquidación (Estado + Comunidad Autónoma) BASE IMPONIBLE Base Imponible General (BIG) - (Reducciones) Base Liquidable General Base Imponible del Ahorro (BIA) - (Remanente de Reducciones) Base Liquidable del Ahorro MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Tarifa Gravamen Cuota1 Tarifa Gravamen Cuota2 21% - 24% - 27% Cuota3 Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA 11 Esquema de liquidación II (Estado + Comunidad Autónoma) CUOTA INTEGRA (Deducciones) CUOTA LIQUIDA (Deducción por Doble Imposición Internacional) (Retenciones, Ingresos a Cuenta, Pagos Fraccionados) CUOTA DIFERENCIAL Deducción por maternidad Deducción por nacimiento o adopción de hijos CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN 12 Deducciones 1. 2. Deducción por Inversión en Vivienda Habitual: Adquisición o rehabilitación de vivienda habitual 15% Cantidades invertidas Base máxima de deducción: 9.015 euros Cuenta ahorro vivienda 15% Cantidades depositadas para adquisición de la primera vivienda Base máxima de deducción: 9.015 euros Deducción por Donativos 25% de las cantidades donadas a Fundaciones y Asoc. (Ley 49/2002) 30% donadas al desarrollo de “programas prioritarios” 10% donativos realizados a entidades no incluidas en Ley 49/2002 Deducciones 3. Deducción por Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 4. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español 5. 15% de las inversiones en dichos bienes Deducción por Cuenta Empresa 6. 50% de la cuota íntegra que corresponda a dichas rentas 15% de las cantidades depositadas en cuentas de ahorro empresa, destinadas a la suscripción como socio fundador Deducción por alquiler de vivienda 10,05% * cantidades satisfechas Cuota Diferencial Cuota Liquida Total – Estatal y Autonómica (Menos) Deducciones por Doble Imposición Pagos a Cuenta del IRPF Pagos a Cuenta del IRNR Deducción por Maternidad