Guía de donaciones - Junta de Andalucía

GUÍA
IMPUESTO SOBRE DONACIONES
Actualizada a
30/09/2013
www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia
ÍNDICE
I.
NORMATIVA .............................................................1
II. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO .....................1
III.
BASE IMPONIBLE .................................................1
IV. REDUCCIONES.......................................................... 2
A) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE EMPRESA INDIVIDUAL, NEGOCIO
PROFESIONAL O PARTICIPACIONES EN ENTIDADES ....................................... 2
B) REDUCCIÓN
AUTONÓMICA
POR
LA
DONACIÓN
DE
DINERO
A
DESCENDIENTES PARA LA ADQUISICIÓN DE LA PRIMERA VIVIENDA HABITUAL. 3
C) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE BIENES INTEGRANTES DEL PATRIMONIO
HISTÓRICO ............................................................................................... 3
D)
REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE EXPLOTACIONES AGRARIAS ........... 4
E) REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR DONACIÓN DE DINERO A PARIENTES PARA
LA CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O NEGOCIO
PROFESIONAL............................................................................................ 4
V. CUOTA TRIBUTARIA.................................................5
VI. PREGUNTAS FRECUENTES ........................................6
A) ¿DIRECCIONES Y TELÉFONOS DE LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN DE LA
AGENCIA TRIBUTARIA? ............................................................................... 6
B) ¿QUIÉN ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR Y PLAZO PARA ELLO? .................... 6
C) LUGAR DE PRESENTACIÓN. MODELOS Y DOCUMENTACIÓN ...................... 7
D)
¿PUEDO CONFECCIONAR, PAGAR Y PRESENTAR TELEMÁTICAMENTE EL
IMPUESTO? ............................................................................................... 7
E) ¿DÓNDE Y CÓMO SE PUEDE PAGAR EL IMPUESTO?................................. 8
F) ¿TRIBUTA LA CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO? ....................................... 8
G)
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN .................................................. 8
DONACIONES
I. NORMATIVA
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regula en la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre. El Reglamento que lo desarrolla es el Real Decreto 1629/1991, de 8 de
noviembre. En lo concerniente a las normas autonómicas vigentes en Andalucía, se
regulan en los artículos 17 a 22 quáter del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de
septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por
la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos
(http://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/normativa/5
_ DLeg1_2009_actualizado_a_enero_2013.pdf) (texto integrado, actualizado a
enero de 2013).
II. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO
El impuesto grava las adquisiciones por parte de personas físicas derivadas de
cualquier negocio jurídico realizado entre personas vivas a título gratuito. Junto con la
donación, también quedan grabadas por el impuesto las operaciones siguientes:
La condonación de deudas realizada con ánimo de liberalidad
La renuncia a derechos a favor de una persona determinada.
La asunción de deudas con liberación del anterior deudor.
El desistimiento en juicio o arbitraje a favor de la otra parte realizado con ánimo
de liberalidad.
La prestación económica derivada de contratos de seguro sobre la vida, para
caso de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso
de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando
en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante.
Importante: Cuando estas operaciones las realiza una persona jurídica (sociedad,
fundación, etc.), tributan por el impuesto sobre sociedades.
Son sujetos pasivos del impuesto y están obligados al pago las personas donatarias o
aquéllas que han sido favorecidas por la operación.
III. BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible el valor neto de los bienes y derechos adquiridos,
entendido como su valor real minorado por el importe de las cargas y deudas
deducibles.
Son deducibles las cargas establecidas directamente sobre los bienes y derechos
adquiridos que disminuyan realmente su capital y valor, como en el caso de los censos
y las pensiones. No son deducibles las que constituyan obligación personal de la
persona adquirente o las que, como las hipotecas y las prendas, no disminuyan el valor
real del bien o derecho en cuestión.
En cuanto a las deudas deducibles, lo son aquéllas garantizadas con derecho real que
recae sobre los mismos bienes y derechos adquiridos, siempre que la persona
adquirente haya asumido de forma fehaciente la obligación de pagar la deuda con
liberación de la anterior persona obligada al pago
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1
IV. REDUCCIONES
En la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones se pueden aplicar
determinadas reducciones en función del cumplimiento de las condiciones que la
normativa prevé en cada caso. En el ámbito de nuestra Comunidad Autónoma debemos
añadir a las reducciones generales, establecidas en el artículo 20 de la Ley del Impuesto
y en la Ley 19/1995, de Modernización de Explotaciones Agrarias, para el ámbito
estatal, las reducciones autonómicas y mejoras de las reducciones estatales
contempladas en las distintas leyes autonómicas. A continuación se recogen las
diferentes reducciones que se pueden aplicar en nuestra Comunidad Autónoma,
partiendo de las mejoras establecidas mediante las siguientes equiparaciones:
Equiparación de las parejas de hecho inscritas en el Registro de Uniones de
Hecho de la Comunidad Autónoma a los matrimonios.
Equiparación de las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo a los adoptados.
Equiparación de las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo a los adoptantes.
A) Reducción por adquisición de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades
Reducción de la base imponible del 95 % del valor de adquisición de empresa
individual, negocio profesional o participaciones en entidades exentas conforme al art.
4.8 Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que concurran las
condiciones siguientes:
a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación
de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y
de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el
momento de la transmisión.
A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la
mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad.
c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la
exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a
la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este
plazo.
Como mejora autonómica se acorta el plazo de mantenimiento de la adquisición de 10 a
5 años, se amplía el ámbito subjetivo de beneficiarios (cónyuges, descendientes o
adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por
consanguinidad y por afinidad del donante), y se aumenta el porcentaje de reducción de
la base imponible al 99% en el supuesto de empresas individuales, de negocios
profesionales y de participaciones en entidades con domicilio fiscal, y en su caso social,
en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía. El requisito relativo a la
domiciliación en Andalucía deberá mantenerse durante los cinco años siguientes a la
fecha de la donación.
Importante: Podrán gozar de las reducciones establecidas en los dos apartados
anteriores, siempre que cumplan los requisitos establecidos en los mismos, las personas
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que sin tener la relación de parentesco con el transmitente cumplan las siguientes
condiciones:
a) Tener un contrato laboral o de prestación de servicios dentro de la empresa o
negocio profesional del transmitente que esté vigente a la fecha de la donación y
acreditar una antigüedad mínima de 10 años en la empresa o negocio.
b) Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la
empresa o negocio a la fecha de la donación, y con una antigüedad mínima en el
ejercicio de estas de 5 años. Se entenderá que tienen encomendadas estas
tareas si acreditan la categoría laboral correspondiente a los grupos 1 y 2 de
cotización del Régimen General de la Seguridad Social o si el transmitente les
hubiera otorgado un apoderamiento especial para llevar a cabo las actuaciones
habituales de gestión de la empresa.
B) Reducción autonómica por la donación de dinero a
descendientes para la adquisición de la primera vivienda
habitual
Los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes o adoptantes, o de las personas
equiparadas a éstas, para la adquisición de su primera vivienda habitual, podrán aplicar
una reducción propia del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre
que concurran los siguientes requisitos:
a) Que el donatario sea menor de 35 años o tenga la consideración legal de
persona con discapacidad.
b) Que el patrimonio preexistente del donatario esté comprendido en el primer
tramo de la escala establecida por el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
c) Que el importe íntegro de la donación se destine a la compra de la primera
vivienda habitual
d) La vivienda deberá estar situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de
Andalucía.
e) La adquisición de la vivienda deberá efectuarse dentro del periodo de
autoliquidación del impuesto correspondiente a la donación, debiendo aportar el
documento en que se formalice la compraventa. En este documento deberá
hacerse constar la donación recibida y su aplicación al pago del precio de la
vivienda habitual.
Importante: La base máxima de la reducción será 120.000 euros, con carácter
general. No obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con
discapacidad, la base de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.
En el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes
ascendientes, adoptantes o personas equiparadas a éstas, la base de la reducción será
el resultado de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder de los límites
anteriormente señalados.
C) Reducción por adquisición
Patrimonio Histórico
de
bienes
integrantes
del
Reducción del 95% por adquisición por donación de bienes integrantes del Patrimonio
Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas,
por cónyuge, descendientes o adoptados del fallecido, siempre que se cumplan los
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requisitos a) y c) señalados en la reducción por adquisición de empresa individual,
negocio profesional o participaciones en entidades.
D) Reducción por adquisición de explotaciones agrarias
90%. Transmisión íntegra de la explotación, realizada en favor o por el titular
de otra Explotación Agraria Prioritaria (100% si el adquirente es el cónyuge
viudo, un agricultor joven o un asalariado agrario).
75%. Transmisión parcial de explotaciones y fincas rústicas en favor de un
titular de una Explotación Agraria Prioritaria (85% si el adquirente es un
agricultor joven o un asalariado agrario).
50%. Transmisión de terrenos para completar bajo una sola linde el 50% o más
de la superficie de una explotación.
E) Reducción autonómica por donación de dinero a parientes
para la constitución o ampliación de una empresa individual
o negocio profesional
Los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes, adoptantes y de colaterales
hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitución o ampliación
de una empresa individual o de un negocio profesional, se podrán aplicar una reducción
del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los
siguientes requisitos:
a) Que el importe íntegro de la donación se destine a la constitución o ampliación
de una empresa individual o de un negocio profesional.
b) Que la empresa individual o el negocio profesional tengan su domicilio social o
fiscal en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
c) Que la constitución o ampliación de la empresa individual o del negocio
profesional se produzca en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de
formalización de la donación.
d) Que la donación se formalice en documento público y se haga constar de manera
expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente
a la constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional
que cumpla los requisitos que se prevén en este artículo.
e) Que la empresa individual o negocio profesional no tengan por actividad principal
la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley del Impuesto sobre el
Patrimonio.
f) Que la empresa individual o negocio profesional, constituidos o ampliados como
consecuencia de la donación de dinero, se mantengan durante los cinco años
siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que el donatario
falleciera dentro de este plazo.
Importante: La base máxima de la reducción será de 120.000 euros, con carácter
general. No obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con
discapacidad, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.
En el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes donantes
relacionados en el apartado 1 de este artículo, la base de la reducción será el resultado
de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder de los límites anteriormente
señalados.
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V. CUOTA TRIBUTARIA
Sobre la base liquidable del impuesto - resultado de aplicar, en su caso, las reducciones
señaladas anteriormente- se aplica la tarifa con el fin de obtener la cuota íntegra.
Tarifa del impuesto. Devengos producidos entre 1 de enero de 2000 y 31 de
diciembre 2011
Base liquidable
hasta euros
0,00
7.993,46
15.980,91
23.968,36
31.955,81
39.943,26
47.930,72
55.918,17
63.905,62
71.893,07
79.880,52
119.757,67
159.634,83
239.389,13
398.777,54
797.555,08
Cuota íntegra
euros
0,00
611,50
1.290,43
2.037,26
2.851,98
3.734,59
4.685,10
5.703,50
6.789,79
7.943,98
9.166,06
15.606,22
23.063,25
40.011,04
80.655,08
199.291,40
Resto base
liquidable hasta
euros
7.993,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
39.877,15
39.877,16
79.754,30
159.388,41
398.777,54
en adelante
Tipo
aplicable
%
7,65
8,50
9,35
10,20
11,05
11,90
12,75
13,60
14,45
15,30
16,15
18,70
21,25
25,50
29,75
34,00
Tarifa del impuesto. Vigente desde 1 de enero de 2012
Base liquidable
hasta euros
0,00
7.993,46
15.980,91
23.968,36
31.955,81
39.943,26
47.930,72
55.918,17
63.905,62
71.893,07
79.880,52
119.757,67
159.634,83
239.389,13
398.777,54
797.555,08
Cuota íntegra
euros
0,00
611,50
1.290,43
2.037,26
2.851,98
3.734,59
4.685,10
5.703,50
6.789,79
7.943,98
9.166,06
15.606,22
23.063,25
40.011,04
80.655,08
207.266,95
Resto base
liquidable hasta
euros
7.993,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
39.877,15
39.877,16
79.754,30
159.388,41
398.777,54
en adelante
Tipo
aplicable
%
7,65
8,50
9,35
10,20
11,05
11,90
12,75
13,60
14,45
15,30
16,15
18,70
21,25
25,50
31,75
36,50
Una vez determinada la cuota íntegra, hay que aplicar un coeficiente multiplicador
que depende del grado de parentesco y del patrimonio preexistente del sujeto pasivo. El
resultado de esta operación es la cuota tributaria del impuesto.
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Junta de Andalucía
5
Patrimonio preexistente, en
euros
De 0 a 402.678,11
De más de 402.678,11 a
2.007.380,43
De más de 2.007.380,43 a
4.020.770,98
De más de 4.020.770,98
Grupos del artículo 20 de la Ley
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
VI. PREGUNTAS FRECUENTES
A) ¿Direcciones y teléfonos de los órganos de gestión de la
Agencia Tributaria?
La Agencia Tributaria de Andalucía tiene oficinas de atención al contribuyente en cada
una de sus Gerencias Provinciales en las capitales de provincia y en la Unidad Tributaria
de Jerez de la Frontera.
Asimismo dispone de una red de oficinas liquidadoras situadas en todo el territorio de la
Comunidad Autónoma de Andalucía.
Relación de oficinas de atención al contribuyente:
Servicios Centrales
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional
/serv_centrales.htm)
Gerencias Provinciales y Unidad Tributaria de Jerez de la Frontera
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional
/coord_territ.htm)
Oficinas Liquidadoras
(https://www.juntadeandalucia.es/economiayhacienda/apl/surweb/consultas/ofic
inasLiquidadoras/index.jsp)
B) ¿Quién está obligado a declarar y plazo para ello?
Están sujetas al impuesto las personas físicas que hayan adquirido bienes o derechos
por donación o cualquier otro negocio jurídico gratuito e inter vivos.
El plazo, para pagar y presentar, es de treinta días hábiles a contar desde el
siguiente a aquel en que se realice el acto o contrato.
La presentación fuera del plazo establecido, sin que haya mediado requerimiento previo
de la Administración, comporta el abono de los siguientes recargos y, en su caso,
intereses de demora:
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Retraso en presentación
Hasta tres meses
Entre tres y seis meses
Entre seis y doce meses
Más de doce meses
Recargos
5%
10 %
15 %
20 % más intereses
Recargos reducidos
3,75 %
7,50 %
11,25 %
15 % más intereses
La ley 36/2006 introdujo una reducción del 25% en los recargos procedentes siempre
que se ingresen en el resto del plazo a que se refiere el art. 62. 2 de la Ley General
Tributaria abierto con la notificación de la liquidación o al efectuar la autoliquidación.
El recargo y, en su caso, interés de demora se calcula, sobre la cuota declarada y se
pueden consignar, respectivamente, en la casilla 150 y 151 del modelo 651.
Cuando el ingreso se efectúa a requerimiento de la Administración habrán de abonarse
las sanciones procedentes junto con los intereses de demora.
C) Lugar de presentación. Modelos y documentación
Los documentos y autoliquidaciones relativas a este Impuesto pueden presentarse en
cualquiera de las Gerencias Provinciales, Unidad Tributaria de Jerez de la Frontera
de la Agencia Tributaria de Andalucía u Oficinas Liquidadoras.
El criterio para determinar la competencia territorial difiere en función de los bienes y
derechos que se donen o adquieran a título gratuito inter vivos: a) si son inmuebles,
donde esté situado el bien; b) en el supuesto de los demás bienes y derechos,
donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha de formalización del acto
o contrato.
El régimen de autoliquidación tiene carácter obligatorio, debiéndose rellenar un modelo
651 y acompañar el documento en el que se formalice el acto o contrato. Tratándose
de documento público, se deberá aportar 1ª copia y copia simple. En el supuesto de que
sea un documento privado, el original y una copia. También se deberá aportar etiquetas
identificativas del donante y donatario o, en caso de carecer de ellas, copia del DNI de
los mismos.
D) ¿Puedo confeccionar, pagar
el impuesto?
y
presentar telemáticamente
La Agencia Tributaria de Andalucía pone a disposición del interesado una utilidad vía
internet
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/modelos/confeccion/
651.htm) para la confección e impresión de modelos tributarios y de recaudación. Con
ello se automatiza su liquidación, al generar todos los cálculos necesarios, evitándose
desplazamientos para la compra del formulario. Existen dos opciones:
a) Pago y presentación telemática del modelo 651 (no obstante, el resto de
documentación deberá presentarse físicamente en el plazo establecido).
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b) Imprimir en papel ordinario, ahorrándose igualmente el coste del impreso. Una
vez impreso se podrá pagar y presentar físicamente en los lugares
autorizados para ello (ver preguntas frecuentes C y E).
E) ¿Dónde y cómo se puede pagar el impuesto?
El pago de la deuda tributaria puede realizarse a través de:
Las entidades de depósito que presten el servicio de caja en los propios locales
de la Gerencia Provincial.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional/c
oord_territ.htm).
Las Entidades Colaboradoras de la recaudación.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_contribuyente
/entidades/entidades.htm).
Importante: Los ingresos se realizarán en efectivo o mediante cheque nominativo a
“Tesorería General de la Junta de Andalucía”.
F) ¿Tributa la consolidación del dominio?
La consolidación de dominio tributa por el mismo título o negocio jurídico por el que se
produjo el desmembramiento del bien o derecho. En donaciones, tributa la persona que
consolida el dominio desmembrado de acuerdo con el valor atribuido al usufructo en el
momento de su constitución y con el mismo tipo medio de gravamen que se aplicó en la
liquidación de la nuda propiedad.
El plazo de presentación es de seis meses, contados desde el día del fallecimiento del
causante o desde aquel en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento, en las
adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario, aunque la
desmembración del dominio se hubiese realizado por acto inter vivos.
G) Criterios de la Administración
Valoración de bienes urbanos.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/marcos/consult
a_valoracionUrbana.htm).
Valoración de bienes rústicos.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/marcos/consult
a_valoracionRustica.htm).
Referencia catastral de inmuebles. Localización y utilización.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_contribuyente
/catastro/catastro.htm).
Lista de criterios vinculantes de la Dirección General de Financiación,
Tributos y Juego de la Consejería de Hacienda y Administración Pública
sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
(http://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/vincula
ntes/criterios/indice-sucesiones.htm).
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Consultas de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas
(http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa y
doctrina/Doctrina/Paginas/ConsultasDGT.aspx).
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