T.11 LAS CUENTAS ANUALES Al final de cada ejercicio económico, la empresa debe elaborar sus cuentas anuales: el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria. Estos tres documentos forman una unidad y su elaboración debe tener como objetivo prioritario ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Las cuentas anuales se han de depositar obligatoriamente en el Registro Mercantil de la provincia donde tiene su domicilio la empresa en los 4 meses siguientes al cierre del ejercicio. Así, cualquier persona puede pedir la publicidad de las cuentas anuales y de los documentos complementarios presentados. ¿Qué legislación se aplica a las cuentas anuales? o El Código de Comercio como norma principal que regula las actividades empresariales. o Ley de Sociedades Anónimas. o Plan General de Contabilidad ¿Quién las elabora? El empresario o los administradores como máximo 3 meses después del cierre del ejercicio figurando la fecha de formulación, identificación de la empresa, nombre y ejercicio al que se refieren. ¿Quién las debe firmar? El empresario, los socios responsables (sociedad colectiva o comanditaria) o los administradores(SA, SRL). ¿Qué modelos existen de cuentas anuales? o Normal: obligatorio para las SA, sociedades laborales, SRL y sociedades comanditarias por acciones excepto en algunos casos (según n° trabajadores, ventas). Se deben auditar obligatoriamente. o Abreviado: se utiliza por los empresarios individuales y resto de sociedades y sin obligación de auditar sus cuentas. La información es la misma que en el modelo normal pero de forma resumida. EL BALANCE DE SITUACiÓN Documentoque refleja el patrimonio (bienes, derechosy obligaciones)de una empresa, debidamente valorado y clasificado, en un momento determinado (proporciona información estática). Por tanto, podemos decir que es un inventario donde se enumeran los bienes, créditos,deudas,existencias,etc (grupo 1 a 5 PGC) que tiene la empresaen un momento dado.Esdecir,es unafotografíadel patrimoniode la empresaen un momentodado. ¿Cómo está dividido? El patrimoniose representaen el balanceen'doscolumnas:en la izquiepda(activo) se agrupan todoslos bienesy derechos,en la derecha(pasivo) se agrupanlas'obligaciones: Activo: refleja la estructura económica de la empresa, es decir, sus inversiones o . . destino de sus fondos que ha ido adquiriendo para poder funcionar. Ej. patentes y marcas, terrenos, envases y embalajes, materias primas, etc. Pasivo: refleja la estructura financiera de la empresa, es decir el origen de los recursos financieros (propios o deudas y ajenos o neto) que dispone. Ej. reservas, deudas con Hacienda Pública, empréstitos, acreedores, efectos comerciales a pagar, etc ¿Cómo ordenamos el Balance de Situación? Según el PGC: o Activo: de a + liquidez (según el grado de acercamiento a la conversión en dinero que tienen). Ej. los terrenos y edificios son partidas menos líquidas, ya que, para asegurar la actividad de la empresa deben permanecer dentro de ella prácticamente durante toda su vida. El dinero en caja es la partida más liquida del activo. - 5 o Pasivo: de - a + exigibilidad. Ej. el capital social es el menos exigible, ya que sólo se puede exigir por los socios cuando se disuelva la sociedad. Las deudas a c/p con acreedores se pueden exigir prácticamente de inmediato. ACTIVO (INVERSIONES) Activo Fijo: . Inmovilizado: o Material o o Inmaterial Financiero Activo Circulante: . . . PASIVO (FINANCIACION) Pasivo Fijo: . . Netoo recursospropios Exigible IIp Pasivo Circulante: . Exigible c/p Existencias Realizable Disponible Además de los importes del período actual, tienen que constar los del ejercicio anterior. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Estado contable que recoge al final de cada ejercicio y de forma detallada los ingresos y gastos (grupos 6 y 7 PGC) que se han producido como consecuencia de las operaciones que ha realizado la empresa. Si los ingresos superan a los gastos, el resultado del ejercicio es positivo (beneficios). Si el caso es el contrario, el resultado es negativo (pérdidas). Asi, la información que nos proporciona es dinámica ya que refleja los flujos económicos durante el ejercicio determinando los distintos resultados económicos. Se elabora al final del ejercicio. ¿Cómo está dividida? En dos bloques: o Debe: se reflejan los gastos. o Haber: se reflejan los ingresos. ¿Cómo se estructura? Ingresos de explotación - Gastos de explotación =Resultado de explotación =Resultado financiero Resultado de Explotación + Resultado financiero =Resultado de actividades Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios = Resultado extraordinario Ingresos financieros - Gastos financieros ordinarias Resultado actividades ordinarias + Resultado extraordinario = Resultado antes de impuestos Resultado antes de impuestos - impuesto de sociedades = Resultado del~ ejercicio , Como regla general se consideran ingresos o gastos extraordinarios aquellos que están fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa y que no se espera que ocurran con frecuencia. Ej. pérdidas producidas por inundaciones, incendios y otros accidentes, sanciones y multas fiscales o beneficios por la venta de un terreno en una empresa que se dedica a fabricar muebles. Además de los importes del periodo actual, tienen que constar los del ejercicio anterior como ocurria con el balance de situación. 6 LA MEMORIA Documento que amplia la información recogida en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y contiene explicaciones complementarias e información detallada y dinámica de ciertos hechos ocurridos en la empresa. ¿Qué debe contener como mínimo la Memoria? 1. Actividadde la empresa: se describe el objeto social de la empresa en el caso de sociedades y la actividad a la que se dedique. 2. Bases de presentación de las cuentas anuales: se comentan aspectos que pueden influir en la imagen fiel de la empresa (Ej. explicar por qué no se ha seguido un determinado principio contable) y se aclara información que aparece en el balance yel cuenta de pérdidas y ganancias. 3. Distribución de los resultados: se expresa la cantidad y justificación de la distribución de beneficios (reservas, dividendos o compensación de pérdidas de ejercicios anteriores). 4. Normas de valoración: se indican los criterios contables aplicados en relación a distintas partidas de la contabilidad como los gastos de establecimiento, inmovilizado material e inmaterial, existencias (Ej. ¿cómo las he valorado? FIFO, LlFO, PMP), subvenciones, acciones propias, etc. 5. Activo inmovilizado: se detalla el análisis del movimiento durante el ejercicio del activo inmovilizado con sus amortizacionesy provisiones. 6. Capital social: cuando existen distintos tipos de acciones hay que indicar el número y valor nominal de cada clase. 7. Deudas: se anota el importe total de las deudas de la empresa e individualmente toda la información referente a ellas. . 8. Empresas del grupo y asociadas: se informade todas las sociedades del grupo que coticen en Bolsa o de aquellas en las que la empresa posea acciones. 9. Gastos: hay que desglosar la partida "cargas sociales" de los gastos de personal de la cuenta de PyG distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales. 10. Otra información: se informa sobre los salarios, dietas, créditos concedidos, dinero anticipado u obligaciones contraidas en materia de pensiones, seguros, etc. En el caso que la empresa esté obligada a presentar las cuentas anuales en el modelo normal, la Memoria incluirá el Cuadro de Financiación o Estado de Origen y Aplicación de Fondos (EOAF), en el que se recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orfgenes, asi como la aplicación o empleo de los mismos en activo fijo o circulante. Todo ello referido al ejercicio actual y al precedente. 7 MODELOS DE CUENTA:> BALANCE CUENTAS ACTIVO CUENTA DE PERDIDASY GANANCIAS CUENTAS PASIVO DEBE CUENTAS 10 110 111 Bllnmovilizado. 20 1.Gostosde invesgacióny desorroIIo. 211,212 2.Concesiones, potenles, lieeneios, ¡ 219 12911 12811 4. Derechos detraspaso. 5. Aplicociones infonnóticos. Bienesenrégimende orrendomientonanciera. 6. Anticipas. 7. Provisiones. 8. Amortizaciones 111. InmoVl1izociones molerioles 220,221 222,223 1.Terrenos y ccnsIrucciones. llnstolociones técnicosy moqui. noio. 224,225,226 J. Otros instalaciones.ulilloje y mobiorio. 23 227,228,229 12921 1282) 4. Anticipas einmovilizociones moterioIes encuna. 5. OtraiMxM1izodo. 6. ProYisiones. 7.Amortizaciones. 1V.lnmovilizociones financieras 240 1.Por1icipocione> enempresas del !JIIPO. 2. Crédilas oempresas delgrupa. J. Por1icipoeiones enempresas osa. ciados. 242,244,246 241 243,245,247 250,251,256 252,253,254,257 258 260,265 4.Crédilaso:osociodos. 5.Calerode a bw plazo. 6. Otrasaédilos. 7. Depósitos Y onzoscanstiluidos o bw plazo. 198 558 30 1.Reser.a legal. 1 ReseI'IOS paroacciones s. P!JItI acciones de J. Reservas sociedad dominonle. 4. Reservos eslclulorios. 5. Otrasreset'IOs. V.Resultados de etticiosanteriores. 1.ReroonenIe. 116 113,117,118 120 (1211 2. Resultodos negativos deejercicios onleriores. 122 J. Aporicciones desocioo .. depérd' VI. \Bene6cioa pérd'rdaI y gonanaas VII. a cuenta entregado enel e¡erClClO. P%:: 129 (557) 130,131 136 135 . 140 141 142,143 144 Q Provisiones paroriesgos y gastas 1. Provisiones paropensiones y obligaciones similares. 1 Provisiones paroi. J. Otrosprovisiones. 4. Fondo derevisión. 3. valores Otrosdeudos rkldos negoci leL u. Deudos con entidades V.Acciones propios. Q Gastas a cflStribuir envariosejercicios. DIActivocirculante. l. Accionistaspor desembolsos exi. gidos. 11.ExisJencios. I.ComertioIes. 31.32 2. Materiasprimosy otrosopravisionomienlaL 33.34 3. Productosen cursoy semiter. minados. 4. ProciJcIos IenninodoL 35 36 5. Subproductos, residuos y moteriales recuperodos. 6. Anticipas. 7. ProYisiooes. 407 (391 DI.Deudaes. osociodos. 432,551 433,552 44,553 460,544 470,471,472,474 2. delg::, deudoles. 3. Empresas Empresas asoci s,deudores. :1:. l. Deudos con empresas del 2. Deudos conempresas osaci IV.Otrosocreedaes. 174 l. Deudos representodos poreIedos apog<l!". 2. Otrosdeudos. 171,172,173 180,185 640,641 642.643,649 68 . otros y 1.Obligaciones naconvenibles. 2. Obligaciones canver1ibles. 3.Otras kIdosen 506 4.1n1eresesobligaciones y otros valores . les. 57 480,580 499 VI.Tesorería. VII.Ajustes porperiocGficación. TOTAlGENERAL 1A+8+C+DI 485,585 gastos. b)Variación deprovisi":l pérdidos decreditas i robles. el Vorioción deotrosprovionesde irólico. 6. Otrosgastas deexploloción. o)Sel'licios !Jdenoces. bl Tn'butos. 62 631,634,;361 (639) 651,659 690 elGIrosgosIos diDotación01 corrienle. de reveBión. 6610,6615,6620 01Pordeudos conempresas del 6630,6640,6650 grupo. 6611.6616.6621 b)Pordeudos con deL 6631,6641,6651 asocio- 1.PERDIDAS DEEXPlOTAOON lAl+A2+A3+A4+A5+A6-B 1-82-83-841 = 5. Ingresos depor1icipaciones encapitel. 7600 7601 7603 01Enempresas. empresas blEn . . el EnEm¡wesos fueradelgrtp). 6.Ingresos deoInIsvalores .y déaécfdos delocIivo in 6613.6618.6622 el Pordeudos conIerteros y gosIos asimilados. 6623.6632,6633, 7610,7620 o)Deempresas. 6643,6653.669 7611,7621 bl Deempresas' s. 666.667 di Pérddos deirMrsiones 1Vm:ieras. 7613,7623 el Deempresas fueradelgrupo. 6963,6965,6966, 8.Vorioción delosprovisiones de 7.Otrosintereses eingresos asimilados. inversiones finoncierus. 7630,7650 697,698.699, olDeempresos=(79631,(79651, 7631.7651 b)Deempresas . . 7633,7653,769 elOtrasiniereses. (79661,(797), 766 (7981,(7991, dj6enelicios enimersionesnoncieros. 668 768 9. DMncios negoIivas decambio. 8. DiIerencios positivos decambia. n.RESUlTADOS fiNANCIEROS POSI11VOS (B5+86+B7 +88-A7.A8.A9) L RE5tJ1.TADOS FINANCIEROS NEGATIVOS 1A7+A8+A9'85.66-B7-B81 DI.BENEFIOOS DElASACllVlDADES ORDINARIAS (Al+AII-8I-8IQ lB.PBDIDAS DElASAClMDADES ORDINARIAS IBI+8I1-Al.AlO 691,692.6960, 10.Voriocián delosprovisiones de iMIOViIizada innIoIerioI, moIerioI 770;171172 9. 8eneIicios enenojenoción deinmovi&773 (79601,(79611 y cor1era decontrol zocloinmoterioI, inoterioI y cor1era de control. 670,671,672, 11.PénrKlos procedentes delinmovili673 774 lOdoinmaterial, molerioly cor1e10.Beneficios poroperociones conoccioradecontrol. nesy obligaciones 674 775 11.SubVencioIIes de . tronsIeridos al 11 Pérd"KIos !lO" operaciones CIX1 oc678 cienesYábIigciciones propios. 13.Gastos extroOnfmorios. 778 !.Prestamos yotros deudos. 679 14. 779 - d otros erci' tasy pérd'ldos rI. RESUlTADOSEXTRAORDINARIOS POSlTlV05 IB9+810+Bll+B 12+BIJ.AlO-A 11. AI2.Al:J.AI41 V. BENEF1CJOS ANTESDEIMPUESTOS resosy beneficios deotrosejerci- IV.RESUlTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS 1A10+A II+AI2+AI3+AI4-89.Blo611-812.BI31 V.PERDIDAS ANTES DE IMPUESTOS 630',633,16381 15.Impuestas sobresociedodeL .. 16. Otros impueslaL VI.RESUlTADOS Da EJERC100 IBENEflOOSI IAV.AI5.AI61 ;'s y depósitos recibidos o corloplazo. VI.Provisiones poraoperaciones de lridieo. TOTAlGENERAL 1A+8+C+O+E+f) 13. IBIII+8N.AlIAIV) IAIII+AIV-8I1BIV) 5. W. Ajustes porperiacfdicoción. Provisiones porariesgos y gastaso cortoolozo. resuIIado delejenicia. 11Ingresos exIrIIcrdinorio GOL CIOS. 2. Deudos poriniereses. 1596),1597),(598) 560,561 el Excesode provisionesde rieog:>s y 01Vorioción deprovisión de existencias. 695,(7951 :b V.Acciones propiosacorIaplozo. 74 790 n. Deudos conentidades deaédita. 111 Deudoscon empresasdel grupo y 4. Deudores -.arios. osociodos ocortoplazo. 5. PenonoI. 402,510,512,514, 1.Deudos conempresas delgrupo. 6. Administrociones Públicos. 516,551 14901,14931,14941 7. Provisiones. 403,511,513,515, 2. Deudos conempresas asociados. IV.Inversiones financieros temporales. 517,552 530,1538) l. Por1icipociones en empresasdel rI. AaeedaescomettioIes. 437 !1"po. 1.Anticipas recibidos pa pedidos. 532,53.4,536 1 DeudOs pa compras o 2. Créditos o empresas delgrupo. 400,14061,410,419 onesde servicios. 531,15391 3. Participaciones enempresas 401.411 asociados. 3. srepresentados porelectos o pagar. 533.535.537 V.OtrosdeudosnocamercioIes. 4.Crédilos o asociados. 540,541,546,154915.CorIero de ocorto plazo. 475,476,477,479 1.AdministracionesPúblicas. 542,543.545,547, 6. Otrosaédilos. 524 2. Deudos represenlcdos porefectos 548 o pagar. 565,566 7.Depósitos y fianzos consliluidos o 509,521,523,525 3.Otrasdeudos. corIoplazo. 527.553,555,556 15931.15941,15951 8. ProYisiones. 46S 4. Remuneraciones pendientes de ... 75 650,694,(7941 -dores. 526 elOtrosgastos !Jdemos. 3.Gastas depenonal. salarios y asimilodos. 01Sueldos, bl Cargos sociales. 4. Dotaciones poraomor1izociones de inmovilizadO. 3.Trabajos eIéduodos pa lo paroeliJmoyjlizodo: 4.Otros i1g-esos deexpIciocicn ollnpos ocxesaios YoiosdegesIión conieni!.s b)Subveooones. 6961.17911,17921 500 SOl S05 520 .. . . 1 Aumento deexisIencios dene lenninadosY en cursode 73 693,(793) pendientes sobre acciones noeXi#s1.Deempresas. 2. Deempresas . s. 3. Deotrosempresas. L Emisiones de 71 5.Voñoción delosprovisiones de Iridico. . valores' QAcreedores=- otrosmoIerios consumlbles 001-"1 J. flO/1zosy depósilosrecibidoso V. 248 249 259 430.431.435,14361l. Clientespor veniasy presIociones deseMcios. en de crédiIa. DI.Deudoscon empresasdel grupa y 160,162,164 161,163,t65 venias. bl Consunode materias¡ximcsY 7. Gastas financieras y gastos asimilados DIAaeedores o Io plazo. I.Emisionnesyotros valores 1. noeonvenjbles. 1 convenibles. 170 703,704 705 bl Prestacionesde sel'lieios. 17081,17091cIy 'Rtwe/s'soIn 1.BENEFIOOS DEEXPlOTAOON lB1+82+83+B4.A 1.A2.A3-M.AS-A6 . ISO 151 155 ) productos tenninodos. sionomientas: o Consumo demercaderías. BIINGRESOS 1.Importe neIodelo cira denegocioL 700,701,702, 01Venias 600,160801 (,610' (6082),160911, (60921,6 11,, 612' 607 . Ingresos adisIribuiren ejerticios 1.Subvenciones decopilol. 2. Diferencias pasitivos enmoneda exJronjera J. OtrasIngresos o distribuir en 'IIIIÍosercicios. 8. Provisiones. 12931,12941,12951, 12961,12971,12981, 27 112 115 114 3. nxms Fondo sirrikns. canemo. 213 214 215 217 2. 111.Reservas de revoloraeión. IV.ReseMIL 1.Gastas deesiablecimienta. 11. Inmavi&zaciones inmateriaIes 210 71 1.CapiIáI susaito. 11.Pñma de emisión. HABER CUENTAS A) GASTOS 1.Reducción deexistencios de A) Fondosptopios. 193,194,195,196, no Accionistas(sccioslpor exigidos. 190,191,192 lA) desembolsos ANUA.LIC=t . E.,o euenlo puede Ionla, signo negotivo. lener .o/do acreedor y, por VI.RESUlTADOS Da EJERCICIO (PERDIDAS) IBV+AI5+AI6) CUADRO DE FINANCIACION - > EJERCICIO. EJER. :-.; APLICACIONES 1. Recursos aplicados en las operaciones. 2. Gastos de establecimiento Y [ormalización deudas. de 3. Adquisiciones de inmovilizado. al Inmovilizaciones ¡nmateriales. hl [nmovilizaciones materiales. 4. Adquisición de acciones propias. 5. Reducciones de capital. 6. Dividendos. o traspaso a corto plazo de deuda a analogos. de inmovilizado 8. Provisiones para riesgos y gastos. EJER. '1-1 z ;;:; > \. Recursosprocedentesde las operaciones. 2. Aportaciones de accionistas. a) Ampliaciones de capital. h) Para compensación de perdidas. 3. Subvenciones de capital. . Deudas a largo plazo. ,... ..'-' Z -; > 'J:> e o > o <'! De proveedores de inmovilizado Y otros. 5. Enajenación de inmovilizado. al InmovHizacione:s ¡nmateriales. h) (nmovilizaciones materiales. ('1 (nmovilizaciones financieras. e,) Empresas del grupo. ("1) Empresas asociadas. e,) Otras inversiones linancier.ls. el De empresas asociadas. d) De otras deudas. I De proveedores " a) Empréstitos y otros pasivos analogos. h) De empresas del grupo. '"' De empresas asociadas. d) De otras empresas. el) Empresas asociadas. <-..) Otras inversiones linanciera. largo plazo. a) Empréstitos y otros pasivos h) De empresas del grupo. EJER. ORIGE-":ES EJER. '1-1 e) [nmovilizaciones financieras. e,) Empresas del grupo. 7. Cancelación Z ..... 6. Enajenación de acciones propias. 7. Cancelación anticipada ° traspaso de inmoviizaciones iinancieras. y otros. a) Empresas a "OrlO plazo del grupo. h) Empresas asociadas. e) Otras inversiones financieras Total aplicaciones Exceso de orígenes (Aumento de capital Total orígenes Exceso de aplicaciones sobre origenes (Disminución del capital circulante) sobre aplicaciones circulante) VARIACION DE CAPITAL CIRCULANTE , EJERCICIO N AUMENTOS DISMINUCIONES EJERCICIO N-I AUMENTOS DISMINUCIONES 1. Accionistas por desembolsosexigidos. , Existencias. 3. Deudores. 4. Acreedores. 5. Inversionesfinancieras temporales. 6. Acciones propias. 7. Tesoreria. 8. Ajustes por periodificación. TOTAL VARIACION DEL CAPITALCIRCULANTE ~ > z C. m ~Z > c:; m ~ 3 :> - '-D -.J