Aspectos Principales a Considerar de los Gastos Sujetos al Límite

Aspectos Principales a
Considerar de los Gastos
Sujetos al Límite
Luz Silvera Sinforoso
ESQUEMA GENERAL
Imputación de Ingresos Y Gastos
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas
en el artículo 57º serán aplicables para la imputación de
Ingresos y Gastos (Artículo 57º LIR)
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
Criterio Aplicable:
Devengo
Principio del Devengado
• Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni su Reglamento, ni ninguna
otra norma tributaria, han definido al criterio del devengado.
• Por dicho motivo tanto los contribuyentes, como las Administraciones
Tributarias, e incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las normas
contables sobre reconocimiento de ingresos y gastos.
Imputación de Ingresos Y Gastos
Algunos vacíos en la legislación del IR
Definiciones de:
a. Devengado
Principio del Devengado
• Artículo 57°, inciso a: Rentas de tercer categoría se consideran producidas
en el ejercicio comercial en el que se devenguen.
• Imputación de Gastos => Mismo criterio
• Los gastos se reconocen cuando surge la obligación de pagarlos, aún
cuando no se hayan pagado ni se puedan considerar como exigibles.
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan
concurrente (Art. 57º LIR):
de
manera
REQUISITOS
Por razones ajenas no
hubiera sido posible
conocer
el
gasto
oportunamente.
SUNAT
compruebe
que su imputación no
implica obtención de
beneficio fiscal.
Se provisione y
se pague antes
del cierre.
Reconocimiento
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÒN
DE DE
LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS OPERACIONES
REGLA
CONTABLE
INCURRIDAS POR UNA ENTIDAD.
TRIBUTARIO
IMPUTACIÓN
DEVENGO
DERECHO
DE COBRO
INGRESOS
LIR
OBLIGACIÓN
DE PAGO
ARTÍCULO
57º
GASTOS
Devengado – Concepto contable
Informe No.021-2006/SUNAT
• Para
efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios efectuada
por personas jurídicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al
momento en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento en
que se emita el comprobante de pago que sustente
la operación
Principio de Causalidad
• Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, así como los gastos vinculados con la generación de
ganancia de capital, en tanto la deducción no este expresamente
prohibida por Ley.
Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o
mantener su fuente generadora de
renta
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO
COMO GASTOS
DEDUCIBLES
Que no se encuentre expresamente
prohibido por Ley.
Que
se
encuentre
debidamente
acreditado
documentalmente
con
comprobantes
de
pago
y
documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
Gasto necesario
Con relación a la aplicación del Principio de Causalidad,
se pueden presentar hasta dos concepciones, conforme
veremos:
Criterio Restrictivo
Bajo esta criterio solo se permiten la deducción de
gastos que sean necesarios e indispensables.
Gasto necesario
Criterio Amplio:
En este caso se permitirían todos aquellos gastos
necesarios, incluso aquellos que indirectamente
contribuyen para generar y mantener la renta gravada.
Criterios de la causalidad
•
a) Razonabilidad
•
b) Necesidad
•
c) Proporcionalidad
•
d) Normalidad
•
e) Generalidad
Razonabilidad
• La proporción entre los ingresos que genere la empresa y
los gastos de la misma, resulta ser una materia relevante
para calificar la calidad de deducible de determinado
gasto.
• Es un criterio cuantitativo
• Implica una relación razonable
entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe
estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta
Necesidad
RTF N° 16591-3-2010 (17.12.10)
•El principio de causalidad no puede ser analizado de
forma restrictiva sino más bien amplia, comprendiendo en
el todo gasto que guarde relación no solo con la
producción de la renta sino con el mantenimiento de la
fuente, siendo que esta relación puede ser directa o
indirecta, debiendo analizarse en este último caso los
gastos conforme con los principios de razonabilidad y
proporcionalidad.
Proporcionalidad
• Parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar
si el volumen de la erogación realizado por una empresa
guarda debida proporción con el volumen de sus
operaciones.
Normalidad
• No
se puede deducir adquisiciones que no resulten
lógicas para las actividades lucrativas de la empresa, en
función a lo que se dedique o al momento en que se
realice.
Generalidad
• El beneficio debe ser de carácter “general” es decir, para
todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
RTF N° 02230-2-2003
• La generalidad debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de
trabajadores.
Criterios de la causalidad
Principio de Causalidad
RTF Nº 9013‐3‐2007:
• El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse
entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente.
• Esta noción es, en nuestra legislación, de carácter amplio pues permite las
sustracciones de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa.
• Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o que éstos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones.
PAGO DE INTERESES ENTRE
PARTES VINCULADAS
Préstamos entre empresas vinculadas
 En estos casos se aplica las reglas de valor de
mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artículo 32º LIR).
 No procede desvirtuar el interés atribuido (así
muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).
Préstamos entre empresas vinculadas
• De conformidad con el inciso a) de la Ley, y el numeral 6
del inciso a) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto
a la Renta, en el caso de intereses por endeudamiento
entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el
coeficiente de tres (3) sobre el patrimonio del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior, los intereses
que correspondan al exceso de endeudamiento no serán
deducibles.
Préstamos entre empresas vinculadas
• El último párrafo del artículo 26 de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que cuando existe vinculación entre las
empresas que pactan préstamos sin intereses es de
aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32
de la citada Ley.
• En tal sentido, la presunción de intereses en los
préstamos entre empresas vinculadas se encuentra
dispuesta por el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta; sin embargo los referidos intereses presuntos se
determinan en función al artículo 32-A, es decir según el
valor de mercado, rigiéndose por las normas de precios
de transferencia.
Préstamos entre empresas vinculadas
• El inciso b) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, señala que se considera que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, control lo capital de la otra, o cuando la
misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de varias
personas, empresas o entidades.
• Los supuestos de vinculación se encuentran descritos en
el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
Préstamos entre empresas vinculadas
• Tratándose de préstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas de precios de
transferencia reguladas por el artículo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de
mercado de dichas transacciones.
Préstamos entre empresas vinculadas
• Informe N° 119-2008-SUNAT/2B0000:
Tratándose de préstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas de precios de
transferencia reguladas por el artículo 32°-A del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor
de mercado de dichas transacciones
GASTOS DE VEHÍCULOS Y
VALOR RAZONABLE
Casos en que no hay límite para los
vehículos A2, A3 y A4
• En la medida que resulten estrictamente indispensables
•
•
•
y se apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro de negocio o
empresa, los gastos incurridos en vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 son deducibles siempre que
se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a
combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y
iii) Depreciación por desgaste.
Casos en que no hay límite para los vehículos
A2, A3 y A4
Vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración
• En
el caso de los gastos incurridos en vehículos
automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, serán
deducibles siempre que se trate de los siguientes
conceptos:
• i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento financiero y otros;
• ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a
combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y
• iii) Depreciación por desgaste
Vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración
• Únicamente
en relación con el número de vehículos
automotores que surja por aplicación de la siguiente
tabla:
Vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración
• A fin de aplicar la presente tabla se considerará:
1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, sin considerar los ingresos netos
provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y
de la realización de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del
negocio
Vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración
• No serán deducibles los gastos de vehículos automotores
cuyo costo de adquisición (tratándose de adquisiciones a
título oneroso) o valor de ingreso al patrimonio
(tratándose de adquisiciones a título gratuito), haya sido
mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerará la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la
mencionada adquisición o ingreso al patrimonio
Vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración
• En
ningún caso la deducción por gastos por cualquier
forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración podrá superar el monto
que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por
dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de
relacionar el número de vehículos automotores de las
mencionadas categorías que según la tabla otorguen
derecho a deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30
UIT) con el número total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa.
Vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración
• La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:
39
•
•
•
•
Identificación de los vehículos
Identificar a los vehículos comprendidos en la Tabla (Nº
máximo permitido). Es conveniente efectuar un
adecuado planeamiento tributario.
Oportunidad: Fecha para presentar la DDJJ Anual
correspondiente al primer ejercicio gravable en que se
debe realizar la identificación (2014).
SUNAT ha incluido en la DDJJ un anexo adicional.
Tener en cuenta que: El Nº máximo de vehículos
permitidos puede incluir propios y también cedidos en
uso.
40
Plazo en que surte efectos la
determinación de los vehículos
•
•
•
•
La identificación y la autorización de la deducción es por
cuatro ejercicios gravables.
Transcurrido ese plazo se debe efectuar una nueva
identificación que durará igual periodo. Parámetro de
ingresos: los del cuarto año anterior al nuevo plazo. Ejemplo:
período 2014-2017. Nuevo período 2018-2021.
Se incluyen en el nuevo período a aquellos vehículos que
tengan saldo por depreciar del período anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de
vehículos de propiedad de la empresa comprendidos en el
número máximo aceptado.
41
Sustitución de vehículos
• Los vehículos pueden ser sustituidos en el transcurso del
plazo de cuatro ejercicios, en los casos siguientes: i)
dejen de ser depreciables; ii) fueran enajenados; iii)
termine el contrato de alquiler.
• La
sustitución deberá ser comunicada a la SUNAT al
momento de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en
que se produce la sustitución.
• El
vehículo que es materia de sustitución deberá ser
incluido en la identificación del período siguiente (en los
cuatro ejercicios siguientes).
42
Empresas que inician actividades en el
transcurso del ejercicio
Determinarán el número máximo de vehículos permitidos (Tabla)
considerando como ingresos netos anuales el monto determinado de
acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio
INA = –––––––––––––––––––––––––––––– x 12
Número de meses de actividad
Este monto puede ser modificado posteriormente tomando como
referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de actividades.
Dicho método puede ser aplicado a las empresas que se encuentren en
la etapa preoperativa.
GASTOS DE VIAJE – LIMITES
INTERNOS Y EXTERNOS
Aspectos a tener en cuenta
 Deben cumplir con el principio de causalidad
 La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentación pertinente, mientras que los gastos de transporte serán
acreditados con los pasajes.
 Los viáticos comprenden: los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentación y los gastos por concepto de movilidad.
Gastos de viaje
¿Y como acredito
La necesidad del
Viaje?
• Con documentación (actas, correos
electrónicos internos (intranet). En
éste último caso, ver RTF N° 09457-52004.
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa con los
cuales
existe
relación
de
dependencia.
45
Viajes al interior del país
•
•
Limite aplicable hasta el 05 de febrero del 2009:
Decreto Supremo Nº 181-86-EF
RMV vigente al
•
•
Limite diario (doble del
05.02.2009
27% de la RMV
27% de la RMV)
S/.550.00
S/.148.50
S/.297.00
Limite aplicable desde el 06 de febrero del 2009 hasta el 23 de enero del 2009:
Decreto Supremo Nº 028-2009-EF
Viatico asignado al funcionario de
Viatico máximo diario para efectos
carrera de mayor jerarquía
tributarios
S/.210.00
S/.420.00
Viajes al interior del país
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24
de enero del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013
Viatico asignado al funcionario
Viatico máximo diario para
de carrera de mayor jerarquía
efectos tributarios
S/.320.00
S/.640.00
Viajes al exterior del país
 El alojamiento debe sustentarse con los documentos que hace referencia el
artículo 51-A de la Ley.
 La alimentación y movilidad, se sustentarán con los documentos a que se
refiere el artículo 51-A de la Ley, o en caso no se cuente con comprobantes de
pago, con una declaración jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viáticos,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país:
DS 047-2002-PCM
DS 056-2013-PCM
Hasta el 19.05.2013
Desde el 20.05.2013
África
USD 200.00
USD 480.00
América Central
USD 200.00
USD 315.00
América del Norte
USD 220.00
USD 440.00
América del Sur
USD 200.00
USD 370.00
Asia
USD 260.00
USD 500.00
Zona Geográfica
Medio Oriente
USD 510.00
Caribe
USD 240.00
USD 430.00
Europa
USD 260.00
USD 540.00
Oceanía
USD 240.00
USD 385.00
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:
LIMITE DE VIATICOS POR ZONAS GEOGRAFICAS
DS 056-2013-PCM
Zona Geográfica
Desde el 20.05.2013
Limite máximo
deducible
África
USD 480.00
USD 960.00
América Central
USD 315.00
USD 630.00
América del Norte
USD 440.00
USD 880.00
América del Sur
USD 370.00
USD 740.00
Asia
USD 500.00
USD 1000.00
Medio Oriente
USD 510.00
USD 1020.00
Caribe
USD 430.00
USD 860.00
Europa
USD 540.00
USD 1080.00
Oceanía
USD 385.00
USD 770.00
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con declaración jurada:
LIMITE DE VIATICOS POR ZONAS GEOGRAFICAS
Zona Geográfica
Limite máximo deducible
Con declaración jurada
África
USD 960.00
USD 288.00
América Central
USD 630.00
USD 189.00
América del Norte
USD 880.00
USD 264.00
América del Sur
USD 740.00
USD 222.00
Asia
USD 1000.00
USD 300.00
Medio Oriente
USD 1020.00
USD 306.00
Caribe
USD 860.00
USD 258.00
Europa
USD 1080.00
USD 324.00
Oceanía
USD 770.00
USD 231.00
Otras consideraciones:
• Gastos que correspondan a los acompañantes: RTF 03103-4-2010
• Gastos de viaje asumidos en favor de sujetos no domiciliados: RTF de
observancia obligatoria Nº 07645-4-2005, Informe 027-2012/SUNAT
• No es posible acreditar los gastos de viáticos registrándolos en la Planilla
de remuneraciones: Informe N° 022-2009/SUNAT
REMUNERACION DE
ACCIONISTAS Y PARIENTES
Grado de Parentesco
Parentesco por Consanguinidad
Parentesco por afinidad
Línea Vertical
Línea Vertical
Vinculación
Línea Horizontal
Primer Grado
Padres e hijos
Segundo Grado
Abuelos y nietos
Tercer Grado
Bisabuelos
bisnietos
y
Cuarto Grado
Tatarabuelos
tataranietos
y Primos,
sobrinos,
nietos, tíos abuelos
Hermanos
Línea Horizontal
Suegros,
nuera
yernos,
Abuelos
cónyuge
del
Cuñados
Tíos y sobrinos
54
Cuestiones Previas:
ORGANIGRAMA
DE LA
EMPRESA
IMPORTANTE
DELIMITACIÓN DE
FUNCIONES DEL
TRABAJADOR
55
Cuestiones Previas:
UTILIZACIÓN
DE LAS
REGLAS
EXISTE UN ORDEN
DE PRELACIÓN
SU APLICACIÓN
ES EXCLUYENTE
56
Primera Regla
La remuneración del trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
57
Segunda Regla
La remuneración del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente
dentro
de
la
estructura
organizacional de la empresa.
58
Tercera Regla
El doble de la remuneración del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
59
Cuarta Regla
La remuneración del trabajador de menor
remuneración dentro de aquellos ubicados en
el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
60
Quinta Regla
Se aplica si no procede ninguna de las reglas
antes referidas.
Será el que resulte mayor entre la
remuneración convenida por las partes, sin
que ésta exceda de 95 UIT anuales y el
trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
61
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
RESPECTO A LA
REMUNERACIÓN DEL
TRABAJADOR REFERENTE
62
No debe existir relación de Parentesco
•
La remuneración deberá corresponder a un
trabajador que no guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el
titular de la EIRL, socio, accionista o
participacionista de las personas jurídicas.
63
Remuneración del trabajador
REMUNERACIÓN
TRABAJADOR
REFERENTE
Art.34º LIR
REMUNERACIONES
PAGOS EN ESPECIE
BONIFICACIONES
(Productividad, educación,
movilidad, etc..)
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RENTA QUINTA ESPECIAL
64
Prestación de servicios a la empresa
•
•
•
El trabajador elegido como referente debe
haber prestado sus servicios a la empresa.
Dentro de cada ejercicio gravable.
Durante el mismo período de tiempo que
aquel por el cual se verifica el límite.
65
Momento en el que se determina
¿CUÁNDO SE
DETERMINA EL VALOR
DE MERCADO?
EN DICIEMBRE
DE CADA AÑO
MES DEL CESE
DEL VINCULO
66
Momento en el que se determina
• El valor de mercado de las remuneraciones, se
determinará en el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones de renta de
quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra
antes del cierre del ejercicio.
• La presente deducción comprende a los ingresos a que
se refiere el inciso b) del artículo 20° del Reglamento.
67
Consecuencias del exceso al valor de
mercado de las remuneraciones
• El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no será deducible de la renta bruta de
tercera categoría del pagador.
• El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.
68
Consecuencias del exceso al valor de
mercado de las remuneraciones
• El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones será considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el
cálculo de los aportes y contribuciones sociales
(ESSALUD y ONP) así como sus beneficios sociales (CTS)
deberá realizarse sobre la remuneración real que ha
sido percibida.
69
GASTOS DE PERSONAL,
RECREATIVOS, DE SEGUROS
MÉDICOS Y DE VIDA
Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
71
Casos a analizar: Incidencia en el
Impuesto a la Renta
• Agasajos o Festividades:
Tributariamente constituyen Gastos Recreativos, en
virtud a lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 37º del
TUO LIR.
No incluido: Canastas de Navidad y similares
72
Gastos recreativos
Condiciones para su deducibilidad
 Generalidad, todos los trabajadores tendrán la
posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20º Reglamento LIR.
73
Gastos Recreativos
LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera
categoría devengados en cada mes menos las
devoluciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
74
Gastos y contribuciones destinadas a prestar al
personal servicios de salud
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01644-2-2004:
…siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de atender
cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus
instalaciones, así como el monto del gasto debe considerarse en principio, que
éste es necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente. No
obstante, para la deducción del gasto debe demostrarse que los medicamentos
adquiridos fueron destinados al objetivo señalado.
Seguro de Salud
• Serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años
que se encuentren incapacitados.
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN, DE
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD,
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS Y
VACACIONES.
Gastos de Representación
•
•
Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos
y aquellos destinados a presentar una imagen que permita
mejorar su posición en el mercado, incluidos los obsequios o
agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir los
gastos de representación : Causalidad, devengamiento en el
ejercicio y los limites fijados
Gastos de Representación
•
Los gastos de representación propios del giro del
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
Gastos de Promoción
•
•
Los gastos de promoción son aquellos que se realizan de
manera masiva a consumidores (publicidad y promoción
de ventas), los cuales pueden ser clientes reales o
potenciales. Dichos gastos, a diferencia de los de
representación, no están sujetas a límites de carácter
cuantitativo.
Ver RTF N° 5995-1-2008
Gastos de Promoción
•
•
Sin embargo, es necesario tener presente el principio de
causalidad y razonabilidad al momento de considerar los
gastos de promoción.
Ver RTF N°6983-5-2006.
Gastos de Promoción
•
•
Es necesario considerar el artículo 37, inciso u del TUO
de la LIR, que establece como criterio de deducción de
los gastos por premios en dinero o en especie con el fin
de promocionar productos o servicios , lo siguiente: los
premios se entreguen de manera general a los
consumidores potenciales o reales ,el sorteo se realice
ante Notario Público y se cumpla con ls normas legales
Ver DS N° 001-2002-IN
Gastos de Publicidad
•
No existe un inciso expreso en el artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, que reconozca como
deducibles los gastos de publicidad, sin embargo, debe
tenerse en cuenta que deberán ser necesarios para
mantener o generar renta, es decir deben cumplir con el
principio de causalidad.
Gratificaciones extraordinarias
Estos conceptos constituyen sumas de dinero entregadas por
el empleador al trabajador de manera unilateral y voluntaria y
que no requieren de una contraprestación.
Se otorgan en el marco de una relación laboral.
¿Cuándo una gratificación extraordinaria pasa a ser ordinaria?
Gratificaciones extraordinarias
A nivel jurisprudencial se ha establecido que una gratificación
extraordinaria entregada a los trabajadores por más de dos
veces consecutivas adquiere la calidad de “gratificación
ordinaria”.
Cas. 3749-97-La Libertad. Jun. 30/1999
Sala de Derecho Constitucional y Social de la CS.
“Primero.- Que, el carácter de liberalidad de una
cantidad abonada por el empleador a favor del
trabajador no se determina exclusivamente por la
denominación que le haya sido asignada sino por la
naturaleza y ejecución de dicha prestación; de tal modo
que analizada el acta de acuerdo del siete
Gratificaciones extraordinarias
de julio de mil novecientos noventicinco, fluye que si bien es cierto
la demandada, se comprometió en la cláusula segunda a otorgar
a sus trabajadores una gratificación extraordinaria con el
carácter de única ascendente a mil setecientos ochenta nuevos
soles por el período anual del primero de mayo de mil
novecientos noventicinco al treinta de abril de mil novecientos
noventiséis, que son características propias de un acto de
liberalidad del empleador; también es cierto, que en la cláusula
tercera se obligó a seguir abonando dicha gratificación a partir
del primero de mayo de mil novecientos noventiséis en adelante;
teniéndose entonces una contradicción de la gratificación con
carácter permanente, cuyo abono incluso se producía
mensualmente, dado el fraccionamiento dispuesto.
Gratificaciones extraordinarias
Segundo.- Que, siendo ello así, la naturaleza de esta prestación nunca
fue la de una gratificación sino la de un aumento remunerativo, que se
vio ratificado en su ejecución al fraccionarse y abonarse en forma
mensual y no en un pago único; consecuentemente, esta gratificación
mal llamada extraordinaria, tiene la calidad de remuneración
indemnizable prevista en el artículo nueve del Decreto Legislativo
número seiscientos cincuenta, y perfectamente legal su inclusión dentro
de la remuneración computable base para el cálculo de la
compensación por tiempo de servicios del actor;”
Gratificaciones extraordinarias
Resolución N° 080-98-EF/SAFP. Art. 92
Se considera que una gratificación adquiere regularidad cuando es
abonada por el empleador, a la generalidad de trabajadores o a un
grupo de ellos durante dos (2) años consecutivos, cuando menos, en
períodos semestrales. Como se puede ver para el caso de las
aportaciones a la AFP y, sólo para ello, se ordinariza una gratificación en
un plazo menor al señalado a nivel jurisprudencial.
Gratificaciones extraordinarias
Tratamiento legal de este concepto:
Para efectos laborales: Las gratificaciones extraordinarias constituyen
“remuneración no computable”.
Para efectos tributarios: Las gratificaciones extraordinarias califican
como ingresos gravados con quinta categoría.
Gratificaciones extraordinarias
Prueba del gasto
Base legal del gasto
Deducción del gasto por la empresa:
• La
planilla
de
remuneraciones,
y
Artículo 37 inciso l) de la LIR
• La boleta de pago de
remuneraciones
del
trabajador.
Gratificaciones extraordinarias
RTF Nº 01752-1-2006
• Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por
gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado a
determinados trabajadores. Se indica que en el caso de
autos, se ha acreditado que las gratificaciones
extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de
generalidad, toda vez que fueron entregadas a todos
aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se
encontraban directamente vinculados con el incremento
de las ventas en el año 2001
Vacaciones Truncas
• Para que proceda el abono de récord trunco vacacional
el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su
empleador.
• Cumplido
este requisito el récord trunco será
compensado a razón de tantos dozavos y treintavos de la
remuneración como meses y días computables hubiera
laborado, respectivamente.
Vacaciones Truncas
• Los trabajadores que cesen después de cumplido el año
de servicios y el correspondiente récord, sin haber
disfrutado del descanso, tendrán derecho al abono del
íntegro de la remuneración vacacional.
• El
récord trunco será compensado a razón de tantos
dozavos y treintavos de la remuneración como meses y
días computables hubiere laborado, respectivamente.
DONACIONES
Donaciones
DONACIÓN
DONANTE
Persona que
otorga
Entrega efectivo
o bienes
DONATARIO
Persona que
recibe
Límite máximo deducible
La
deducción
del gasto no
podrá exceder
10% de la renta neta de
tercera categoría, luego de
efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
Formalidades a verificar en casos de
donación
Inscripción de
los Donatarios
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta ante la
SUNAT.
Estar inscritas en el Registro de
Entidades
Perceptoras
de
Donaciones ante la SUNAT.
Acreditación de la donación efectuada al
Sector Público
DONANTES
DONATARIOS
Emitirán un acta de entrega y
recepción del bien donado y
de una copia autenticada de
la Resolución que acredita que
la donación fue aceptada.
Emitirán una Resolución que
acredita haber aceptado la
donación.
Ejercicio en el que se deduce el gasto
por donaciones
Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al
donatario.
Donación de Bienes Inmuebles
Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación
conste en escritura pública en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario
Ejercicio en el que se deduce el gasto
por donaciones
Donación de Bienes Muebles
Registrables
Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la
donación conste en un documento de fecha cierta en el
que se identifique al bien donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio
y otros documentos similares), cuando éstos sean
cobrados.
Ejercicio en el que se deduce el gasto
por donaciones
Donación de Otros bienes muebles
Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación
conste en un documento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus características, valor y estado de
conservación. Adicionalmente, en el documento se
dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el caso.
Emisión del comprobante de pago
Se emite un comprobante de pago acreditando que se
trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar
el valor de venta que hubiera correspondido a dicha
operación.
GASTOS DE MOVILIDAD
Aspectos Generales
MOVILIDAD
DETALLE
Es parte de la remuneración del trabajador
(para efectos tributarios) y de ese modo está
afecto a la renta de 5ta. Categoría.
1
Movilidad asignada para la asistencia al trabajo
- Movilidad sustentada con la Es gasto para la empresa con el límite del 4%
planilla de movilidad
de la RMV (S/. 30).
2
Movilidad como condición de trabajo:
- Movilidad sustentada con Es gasto para la empresa sin ningún límite
comprobantes de pago
- Vehículo asignado al Según la actividad, se encontrará sujeto a los
trabajador para la prestación límites del literal w) de art. 37 de la LIR.
de servicios
3
Movilidad de propiedad del trabajador que lo utiliza para la prestación de
servicios
Se celebra un contrato de
cesión
en
uso
o
arrendamiento con el
empleador
Según la actividad, se encontrará sujeto a los
límites del literal w) de art. 37 de la LIR.
-
No se celebra ningún
contrato de cesión o
arrendamiento
Es parte de la remuneración del trabajador y
de ese modo está afecto a la renta de 5ta.
categoría.
Gastos por concepto de movilidad
EXISTA
CAUSALIDAD
Deducción
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.
CONSTITUYA
CONDICIÓN DE
TRABAJO
SE
SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS
DE MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.
10
5
Gastos por concepto de movilidad
Comprobante de pago
Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible
siempre
que no exceda el
límite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por día
(S/. 30.00).
10
6
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF
RTF N° 05794-5-2003 (15.10.2003)
“Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trámites de
mensajería, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuentran registrados en el
registro denominado “Planilla de gastos de
movilidad” donde se indica la fecha, el nombre del
trabajador, el monto otorgado, el motivo y su
firma, origina que el monto otorgado cumpla con
el requisito de razonabilidad, por lo tanto tales
pagos constituirán una condición de trabajo, y por
tanto deducible para efectos del Impuesto a la
Renta”.
Mismo criterio: RTF N° 8729-5-2001 (26.10.2001)
10
7
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Planilla de
gastos
de
movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
PODRA
SER
LLEVADA
Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
10
8
Planilla de gastos por concepto de movilidad
¿Qué requisitos
debe contener la
Planilla
de
Gastos
de
Movilidad?
•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
•Fecha de emisión de la planilla.
•Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
•Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.
10
9
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con boletas de venta o tickets que no otorgan derecho
emitidos sólo por sujetos del Nuevo RUS hasta el límite del 6% de los
montos sustentados con comprobantes que si dan derecho a costo o gasto y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras. En el caso de
empresas acogidas al sector agrario es 10%.
• Sólo hasta un máximo de 200 UIT.
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del NRUS
S/.
8,300
• Comprobantes anotados en el Registro de Compras que dan
derecho a gasto o costo S/. 250,000
• Límite 6% de 250,000 = 15,000
• Gastos realizados
8,300
• No hay exceso, por lo tanto es deducible los S/. 8,300
Deducción adicional por Remuneraciones pagadas a Personas con
Discapacidad
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendrá derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a
los porcentajes establecidos en el Reglamento.
Al respecto se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley
El empleador deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el
certificado correspondiente que éste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a través de sus centros hospitalarios o por el Seguro Social de
Salud – ESSALUD.
Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la
prescripción.
La presente deducción adicional procederá siempre que la remuneración hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37 de la Ley.
El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
DEDUCCIÓN ADICIONAL
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de
rentas de tercera categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Determinación del porcentaje de deducción adicional aplicable en el
ejercicio:
1° Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han
tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría,
bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará los resultados
mensuales.
2° Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, hayan tenido vínculo de dependencia con el empleador, bajo
cualquier modalidad de contratación y se sumará los resultados mensuales.
3° El monto obtenido en el paso 2° se dividirá entre el monto obtenido en el paso
1° y se multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio.
4° El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se aplicará sobre la
remuneración que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 Remuneraciones Mínima
Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado.
Tratándose de trabajadores discapacitados con menos de un año de relación
laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2 Remuneraciones
Mínimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad
Para efectos del presente cálculo se tomará como referencia la Remuneración
Mínima Vital vigente al cierre del ejercicio.
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del NRUS S/. 28,300
• Comprobantes anotados en el Registro de Compras que dan derecho
gasto o costo S/. 450,000
• Límite 6% de 450,000 = 27,000
• Gastos realizados
28,300
• Hay exceso de 1,300 que no es deducible.
a
Gastos de Remuneración al Directorio
 Remuneración
del Directorio
(37°,m - 21º,l)
- De sociedades anónimas
- En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR
Caso Practico:
La empresa EL ImperialSAC, durante el ejercicio 2014 ha pagado dietas al directorio por un
importe de S/. 730,000 además dado que algunos de sus directores vienen del extranjero, ha
entregado un importe por viáticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422 por
utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categoría por dichos conceptos, teniendo en cuenta
que la utilidad contable del ejercicio 2014 es de S/ 11´118,254 se consulta:
¿Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al directorio?
115
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
 Remuneración
del Directorio
(37°,m - 21º,l)
- La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a juntas,
remuneración sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinación del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000
Viáticos y movilidad ..................................................
58,222
Participaciones en las utilidades .................................
87,422
Remuneraciones al Directorio ...............................
875,644
Utilidad contable ....................................................... 11´118,254
Remuneración al Directorio ........................................
875,644
Utilidad comercial ................................................... 11´993,898
Límite: 6% x 11´993,898 = S/. 719,634
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
116