Concepto 32823 / 29-05-2014 / Dirección de Impuestos y Aduanas

OSCAR AMED ALVAREZ RAMIREZ oscaramed@hotmait.com
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OSCAR AMED ALVAREZ
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Ref: Radicado 92243 del 3 111212013
Tema
lmpuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores
Beneficio de progresividad
Fuentes formales
Ley 1429 de 2010, aftículos Z y 4; Ley g3g de 2004,
artículo 1; Decreto 4910 de 2011, artÍculo 6.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4O4B de 2008 y la Orden Administrativa No.
000006 de 2009, es funcíón de ésta Subdirección absolver las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretaciÓn y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional,
aduaneras y cambiarias en lo d; competencia de la Entidad, ámbito dentro del cual será
atendida su solicitud.
Consulta en el escríto de la referencia si una sociedad dedicada al cultivo de palma de
aceite
(cultivo de tardío rendimiento), constituida en el año 2011, catalogada como pequeña
empresa
según la Ley 1429 de 2010, que no estaba generando ingresos porque sus cultivos de palma
se encontraban en periodo improductivo y en el año 2013 comenzó su etapa productiva, puede
acogerse a los beneficios del art. 4o de la Ley 1429 de 2010 a partirdel año 2013, fecha
en la
cual se inició el período productívo de las plantaciones.
Sobre ef particular se considera.
La Ley 1429 de 2010 expedida con el objeto de formalizar y generar empteo, estableciendo
incentivos a la formalización en las etapas iniciales de la creación de empresas;
de tal manera
que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de formalizarse,
consagró en su artículo
40 la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta en los siguientes
términos:
"Artículo 4". Progresividad en el pago det impuesfo sobre la renta. Las pequeñas
empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulg'ac¡bn
de Ia
presente ley cumplirán las obligaciones tributarias susfantivas correspondientei
al lmpuesto
'Carrera B No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 ext. 1691
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D A,LVAREZ RAM f REZ o.scara meci@ lrotma i l.com
Piág.2
la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso de /os regímenes
especiales establecidos en la ley, siguiendo /os parámetros que se menoionan a
sob¡'e
continuación:
iilero
¡tctr ciento (0%) ele la tarifa general del impuesfo de renta aplicable a las persona-q
iuridica:; o asfuniladas, o de la tarifa marginal según corresponda a /aspersonas n¿tturales o
asintilacfas, en los dos printeros años gravables, a partir del inicio de su activiclaC
ec'onómica principal.
Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesfo de renta aplicable a ias
personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a /as personas
naturalets o asimiladas, en el tercer año gravable, a partir del inicio de su activiclac!
económica principal.
Cíncuenta por ciento (50?") de
la tarifa general del impuesta de renta aplicable a /as
o de la tarifa marginal según corresponda aias p.:r'sona.s
asimiladas, en el cuarta año gravable, a partir del inicio de su activtclac
personárs jurídicas o asimiladas,
naturales
o
econón¡ica principal.
Sefenfa y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del ímpuesfo de renta aplictrble a /a-s
personas jurídiicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a /as perso/las
naturales o asimiladas en el quínto año gravable, a partir del inicio der su actividaci
econóntica principal.
Ciento ¡tor ciento (100%) de la tarifa general del impuesfo de renta aplicable ¡e /as personas
jurídica:; o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a /as personas n¿tturales o
asimilaclas del sexfo año gravable en adelante, a partir del inicia de su actividad ecctnóntica
principal...
...Parágrafo 2". Los titulares de /os beneficios consagrados en e/ presente artícula no
serán objeto de retención en la fuente, en /os cinco (5) primeros años gravables a parf ir del
inicio de su actividad ecanómica, y los diez (10) primeros años para /os titulares del
parágrafo 1'.
Para el efecto, deberán comprobar ante el agente retenedor la calidad de benefir;iarios de
esfa ley', mediante el respectivo certificado de la Cámara de Comercio, en donde se pueda
constatar la fecha de inicio de su actividad empresarial acorde con /os térntinos cle la
presente ley, y/o en su defecto con el respectivo certificado de inscripción en el RUT...
...Parágrafo 4'. Al finalizar la progresividad, las pequeñas empresas beneficiaria:; de que
trata esfe artículo, que en el año inmediatamente anterior hubieren obtenido ingresos
brutos iofales provenienfes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT, se /es aplicará el
50% de la tarifa del impuesfo sobre la renta.
Parágrafo 5o. Las pec¡ueñas empresas beneficiarias en /os descuenfos de las tarifas de
renta indicadas e/? el presente artículo, que generen pérdidas o sa/dos tributarios podrán
trasladar /os beneficios que se produzcan durante la vigencia de dichos descuenfos, hasfa
los cinca (5) F.teriodos gravables siguienfes, y para los titulares del parágrafo 1' hasta los
diez (1()) periodos gravables siguienfes, sin perjuicio de lo establecido para ias sociedade-s
pctr el incisa 1" del artículo 147 del Estatuto Tributario,"
Carrera B Nlo 6C-38 Piso
P[!X 607§rE09 ext.
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oscAR AMED ALVAREZ RAMIREZ oscaramed@hotmail.com
Para las
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ueñas empresas q ue inicien su actividad económica principal a partir de la
vigencia de la mencionada ley, que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
econÓmíca en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, el Parágrafo 1" de la
misma dísposiciÓn determinó unos parámetros de progresividad otorgando perfóOos de tiempo
más extensos para su aplicación.
peq
La progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, según la norma previamente
transcrita, aplica en todos los casos a partir del inicio de la actividad económica principal, inícío
que de conformidad con Io previsto en el artículo 2o de la mencionada Ley 142.9, se entiende
que corresponde a la fecha de inscripción en el registro mercantil de la respectiva Cámara de
Comercio, con índependencia de que la empresa previamente haya operado como empresa
informa
l.
Los titulares del mencionado beneficio, no son objeto de retención en la fuente en los cinco
primeros años gravables, años que se computan de igual manera, a partir del inicio de su
actividad económica, debiendo acreditar la condición de beneficiarios de la mencionada ley con
el certificado de la Cámara de Comercio en donde se pueda constatar fa fecha de ínicio de su
activid ad empresarial.
Como se puede obseivar, las normas enunciadas no consagran una excepción que permita la
aplicaciÓn del beneficÍo de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renia a partir del
período fiscal en el que comience el perÍodo productivo de los nuevos cultivos de tardío
rendimiento, tratamiento que si se encontraba previsto de manera expresa en el artículo 4o del
Decreto 1970 de 2005, para la renta liquida generada por el aprovechamiento de nuevos
cultivos de tardío rendimiento en palma de aceite, de la siguiente manera:
"ARTíCULO 40. rÉnutNo DE LA EXENCiÓN. De conformidad con el artículo 20 de ta Ley
939 de 2004, la exenciÓn de que trata el articulo anterior se apticará respecto de las rentas
gue se obtengan durante el término de diez (10) años contados a partir del período fiscal en
que inicie el periodo productivo de /os nuevos cultivos de tardío rendimiento o de /os cultivos
esÍab/ecidos a partir de la vigencia de ta Ley Bl B de 2003 en palma de aceite, caucho,
cacao, cítricos y frutales gue esfén inscritos ante et Ministerio de Agricultura y Desarrollo
R.ural."
De conformidad con lo expuesto, una sociedad constituida en el año 2011, dedicada al cultivo
tard ío rendimiento), cumplirá las obligaciones tributarias
sustantivas correspondientes al lmpuesto sobre la Rent a y Complementarios de forma
progresíva, síempre que cumpla con los requisitos previstos án la ley y el reglamento para
acceder al beneficio, esto es, a partir del inicio de su actividad econémica priñcipat, que de
acuerdo con la Ley 1429 de 2UA y el Decreto Reglamentario 4910 de 2011, corresponde a la
fecha de inscripciÓn en el registro mercantil de ta réspectiva Cámara de Comercio, sin que
sea
viable aplicar el beneficio de progresividad de la tarifa a partir de un momento no contemplado
en la ley como fecha de inicio
de la palma de aceite (cultivo de
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto
ta
normatividad en matería tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por
la
Carrera I No. 6C-38 Piso 6
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[iirecc" n de Gestión Jurídica en estas materias, pueden consultarse en la página eiectrónica
siguiendo los iconos: "Normatividad" - "t,-'cnica" y
cie la DIAN: http://www.dian,qov.co
seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
Atentamente,
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