módulo 8: aspectos contables de las existencias

MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I
MÓDULO
8:
ASPECTOS
EXISTENCIAS (75 Horas)
CONTABLES
DE
LAS
OBJETIVOS DEL MÓDULO
•
•
•
•
•
Diferenciar todas las cuentas de existencias propuestas por el Plan
General de Contabilidad.
Conocer las normas del Plan para la valoración de existencias.
Describir el funcionamiento de las cuentas de existencias.
Aprender a contabilizar los diferentes gastos y descuentos, tanto en
compra como en venta.
Dominar el procedimiento de regularización final.
Unidad Didáctica 1: Criterios de valoración de las
existencias.
o Las cuentas de existencias:
Son existencias los bienes que la empresa necesita para desarrollar
su actividad, incluyendo los productos resultantes de la misma. Por
tanto, se consideran existencias tanto las mercaderías, materias
primas y productos terminados como los repuestos, el material de
oficina o los envases.
El Plan General de Contabilidad reserva el grupo 3 para este tipo de
cuentas, y dentro de él establece los siguientes subgrupos:
- Subgrupo 30, existencias comerciales: Comprende las cuentas
de mercaderías, es decir, aquellos bienes destinados a la venta
sin transformación.
- Subgrupo 31, Materias primas: Son aquellos bienes que la
empresa adquiere con el objetivo de someterlos a
transformación para obtener productos terminados preparados
para la venta.
- Subgrupo 32: Otros aprovisionamientos.
o 320. Elementos y conjuntos incorporables: Bienes que
compra la empresa para incorporarlos a su producción sin
someterlos a ninguna transformación.
o 321. Combustibles. Materias energéticas.
o 322. Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en
instalaciones y maquinarias.
o 326. Embalajes: Cubiertas o envolturas para proteger los
materiales que han de ser transportados.
1
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
-
-
o
o 327. Envases: recipientes que se suelen destinar a la
venta junto con el producto que contienen.
o 328. Material de oficina: material de uso frecuente en la
gestión administrativa de una oficina.
Subgrupo 33: productos en curso: Son aquellos que se
encuentran en el proceso de transformación en el momento de
hacer inventario.
Subgrupo 34: productos semiterminados: se diferencian de los
anteriores en que no se encuentran dentro de la cadena de
transformación, sino almacenados en espera de continuar su
transformación.
Subgrupo 35: Productos terminados: Son los fabricados por la
empresa y destinados a la venta.
Subgrupo 36: Subproductos, residuos y materiales
recuperados.
o Subproductos: Los de carácter secundario de la
fabricación principal.
o Obtenidos inevitablemente y que tengan algún valor para
poder ser vendidos o reutilizados.
o Materiales recuperados: Son productos obtenidos en el
proceso productivo que no se pueden vender pero pueden
volver a él.
Valoración de las cuentas de existencias:
La valoración de las existencias es muy importante, ya que afecta a la
realización de los inventarios y a la elaboración de la memoria. Las
existencias deben valorarse en general según el precio de adquisición
o coste de producción. Por precio de compra se entiende el precio de
adquisición y todos los gastos que ha supuesto su compra hasta la
llegada del producto al almacén. El coste de producción, en cambio,
será la suma de los costes de la materia prima y los costes
directamente imputables al producto, así como los gastos de
administración, etc.
Sin embargo, puede ocurrir que en un almacén no se puedan
identificar los precios de adquisición de cada bien de forma individual.
Para solucionar esta situación, el Plan General de Contabilidad prevé
que se utilice el método del Precio Medio Ponderado, o en su defecto,
los métodos FIFO, LIFO u otro análogo. Sea cual sea el método, debe
explicarse en la Memoria Anual.
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MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
METODO DEL PRECIO MEDIO PONDERADO (PMP)
Es el método que se utiliza más comúnmente. Se aplica cuando la
empresa tiene varias partidas del mismo artículo adquiridas a
distintos precios. Para hallar el coste medio ponderado se ha de
multiplicar las unidades por su precio de adquisición y sumar los
resultados, dividiendo la suma por el total de unidades adquiridas.
Ejemplo:
Vamos a recoger en la ficha de almacén los movimientos de la
mercadería A:
- existencias iniciales: 1000 unidades de 1€/unidad.
- El día 2-01 compramos 1000 uds. a 1,25€/udad.
- El día 4-01 vendemos 300 uds. A 8 €/udad.
- El día 6-01 compramos 700 uds. a 1,50 €/udad.
Fecha
1/1
2/1
4/1
6/1
ENTRADAS
UDAD. PRECIO
1.000
1
1.000
1,25
VALOR
1.000
1.250
SALIDAS
UDAD. PRECIO
300
700
1,5
8
1.050
3.300
VALOR
2.400
EXISTENCIAS
UDAD. PRECIO
1.000
1
2.000
1,12
1.700
1,12
2.400
1,23
VALOR
1.000
2.250
1.904
2.952
En principio la valoración de las existencias era a 1€ la unidad, ya que
sólo había existencias de ese precio. Sin embargo, cuando se
compran existencias a 1,25 es necesario calcular el PMP:
Valor de mercaderías A en almacén
PMP =
Unidades de mercaderías A en almacén
2.250
PMP =
= 1,12 euros
2.000
La venta no afecta al valor de las mercaderías que quedan en el
almacén, ya que siguen valorándose al mismo PMP. Sin embargo, la
compra del día 6 sí afecta, por lo que hay que calcular el nuevo PMP,
que será 1,23.
Como conclusión podemos decir que las normas principales del PMP
son dos:
- Las ventas no afectan el PMP.
3
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
-
Cuando se hace una compra hay que calcular hay que calcular
el nuevo PMP empleando la fórmula siguiente:
(Unidades en almacén x PMP anterior) + (Unidades que entran x P compra)
PMP =
Unidades totales
El Plan General de Contabilidad también establece la posibilidad de
realizar correcciones valorativas de las existencias. Esto sólo se hará
cuando al final del período el precio de mercado sea inferior al precio
de compra, por lo que sólo se contabilizarán depreciaciones. Se
pueden diferenciar dos tipos de depreciaciones:
1. Depreciaciones irreversibles o realizadas: Son pérdidas de
valor irrecuperables. Producidas por deterioro o pérdidas de
existencias. Se registra en la cuenta de mercaderías y en otra
cuenta de gestión llamada “variación de existencias de
mercaderías” (610). Por ejemplo, una depreciación de valor X
se contabilizará:
X Variación de existencias
de mercaderías (610)
a
Mercaderías (300) X
2. Depreciaciones reversibles o potenciales: son pérdidas
provisionales que se suelen producir por cambios en los precios
de mercado, y que son reversibles. Su contabilización se lleva a
cabo en cuantas provisionales.
Unidad Didáctica 2: Métodos de contabilización de
las existencias.
El método que el Plan General de Contabilidad prevé para contabilizar
las existencias se denomina “Método especulativo de cuenta doble”,
aunque también se le conoce como “método de determinación global
del resultado con desglose de la cuenta de mercaderías”. Al ser un
método especulativo las salidas se abonarán al precio de venta, con
la particularidad de que los movimientos de la cuenta de existencias
no se recogen en las cuentas del grupo tres, sino que las entradas se
cargan a precio de compra en las cuentas de gastos, y las salidas en
las cuentas e ingresos.
4
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
Ejemplo:
El asiento que corresponde a una compra de mercaderías es el
siguiente:
Precio Compra de
adquis. mercaderías (600)
a
proveedores (400) o
banco c/c (572) o Precio
caja (570) adquis.
Y a una venta de mercaderías:
precio Clientes (430), Banco
venta (572) o caja (570)
a
Ventas de mercaderías precio
(700) venta
En el siguiente esquema podemos encontrar las cuentas de
existencias junto con las cuentas de gasto e ingresos con las que se
relacionan:
EXISTENCIAS
30: existencias
comerciales
31: materias primas
32: Otros
aprovisionamientos
33: productos en
curso
34: Productos
semiterminados
35: productos
terminados
36: Subproductos,
residuos y materiales
recuperados
CUENTAS DE
COMPRAS
600: compra de
mercaderías
601: Compras de
materias primas
602: compras de
otros
aprovisionamientos
CUENTAS DE
VENTAS
700: ventas de
mercaderías
704: Ventas de
envases y embalajes
702: Venta de
productos
semiterminados
701: venta de
productos terminados
703: Venta de
subproductos y
residuos
Esto no supone que la cuenta de mercaderías (300) no se utilice
nunca, ya que se emplea en tres ocasiones:
1. Al hacer el asiento de apertura, momento en que se carga
por el valor de las existencias iniciales.
2. Al final del ejercicio, dentro del proceso de regularización,
para actualizar los saldos de existencias y contabilizar la
variación producida. El proceso de regularización de existencias
5
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
tiene como objetivo que el saldo de la cuenta de mercaderías
verdaderamente las existencias de mercaderías. Para ello se
realizarán dos asientos:
a. Un cargo a una cuenta de gestión llamada “variación de
existencias de mercaderías” (610) y un abono a la cuenta
mercaderías (300), por el valor de las existencias iniciales
del período:
Exist. variación de
iniciales existencias de
mercaderías (610)
a
Exist.
Mercaderías (300) iniciales
b. Un cargo a mercaderías y un abono a “variación de
existencias de mercaderías” por valor de las existencias
finales, valoradas según alguno de los métodos del Plan
General de Contabilidad.
Exist. Mercaderías (300)
finales
a
variación de existencias Exist.
de mercaderías (610) finales
Existe una cuenta de variación de existencias para cada cuenta de
existencias:
EXISTENCIAS
30: existencias comerciales
31: materias primas
32: Otros aprovisionamientos
33: productos en curso
34: Productos
semiterminados
35: productos terminados
36: Subproductos, residuos y
materiales recuperados
CUENTA DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
610: Variación de existencias de mercaderías
611: Variación de existencias de materias primas
612: Variación de existencias de otros aprovisionamientos
710: Variación de existencias de productos en curso
711: Variación de existencias de productos semiterminados
712: Variación de existencias de productos terminados
713: Variación de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados
3. Finalmente, estas cuentas se abonan al final del período por el
valor de sus existencias finales, en el Asiento de cierre. Es un
proceso similar al que se sigue con las demás cuentas de
activo.
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MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
Unidad Didáctica 3: Contabilización de las
compras de existencias. Gastos y descuentos.
Devoluciones.
o Compras de existencias:
Al comprar existencias, según el método que propone el Plan General
de Contabilidad, hay que cargar dicha operación en la cuenta de
gastos. Las cuentas que intervienen en el asiento de compra, pero las
principales son tres:
- Proveedores (400): se utiliza cuando la compra es a crédito, es
decir, se aplaza el pago.
- Banco c/c (572): Se utiliza cuando el pago es al contado y se
realiza a través del banco: cheques, transferencias…
- Caja (570): se utiliza en operaciones al contado, con pago en
efectivo.
Al final del período las cuentas de compra de existencias se abonan
con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
o Los gastos en las compras:
En las compras las valoraciones de los bienes se realizan según el
precio de adquisición. Al importe representado en la factura hay que
sumarle todos los gastos generados hasta que la mercancía llega a
los almacenes de la empresa. Por tanto, todos los gastos de compra,
estén o no incluidos en la factura han de incluirse en la cuenta de
compra.
Ejemplo:
Se adquieren mercancías por 600 € por las que hay que pagar a los
proveedores, además de 180 € por transporte y 30 € en concepto de
seguros.
810 Compra de Mercaderías
(600)
a
Proveedores (400) 810
o Los descuentos en las compras:
Los descuentos que se realicen en las compras pueden estar incluidos
en la factura o en otro documento diferente, la nota de abono. Se
pueden diferenciar cuatro documentos diferentes que se pueden dar
en una operación de compraventa de existencias. Son:
1. Descuentos comerciales: Son aquellos que los proveedores
conceden a la empresa por motivos comerciales como rebajas,
promociones, negociación del precio, etc. Se dividen en:
7
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
a. Descuentos comerciales incluidos en la factura de
compra: Se contabilizan minorando el importe de la
compra.
Ejemplo
Se adquieren 600 € de mercancías a crédito consignando el
proveedor un descuento comercial en la propia factura de 60 €.
540 Compra de Mercaderías
(600)
a
Proveedores (400) 540
b. Descuentos comerciales no incluidos en la factura de
compra: Se contabilizan en un momento posterior a la
compra. En este caso el descuento sobre la compra
supone un ingreso para la empresa. Por esta razón se
contabilizará en una cuenta de ingresos, en este caso la
608, “devoluciones de compras y operaciones similares”.
El asiento que habrá que realizar es el siguiente:
Proveedores (400),
banco (572) o caja
(570)
a
Devoluciones de compra
y operaciones
similares(608)
Se cargará en la cuenta proveedores si en el momento de
concesión del descuento existen deudas con ellos, de
forma que estas deudas disminuirían en la cantidad del
descuento.
Ejemplo:
Un proveedor concede un descuento comercial fuera de la factura de
120 €, disminuyendo así la deuda que se tiene con él.
120 Proveedores (400)
a
Devoluciones de compra
y operaciones 120
similares(608)
2. Descuentos financieros o descuentos por pronto pago
sobre compras: Son aquellos descuentos que conceden los
proveedores por pagarles antes de lo habitual. Debe
distinguirse entre:
a. Incluidos en la factura de la compra: Se contabilizará
el importe del descuento en una cuenta de ingresos
8
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
llamada “descuentos sobre compras por pronto pago”,
suponiendo un ingreso para la empresa.
Importe Compra de
bruto mercaderías (600)
Descuentos sobre
compras ppp (765) Descuento
Proveedores, banco o Importe
caja neto
a
a
Ejemplo:
Contabilización de la factura de una compra a crédito de 600 € en la
que figura un descuento por pronto pago de 60 €
600 Compra de mercaderías
(600)
a
a
Descuentos sobre
compras por pronto 60
pago (765) 540
Proveedores, banco o
caja
b. Descuentos por pronto pago no incluidos en la factura
de compra: En este caso también se registrará el
descuento en la cuenta “descuento sobre compras por
pronto pago”, pero en un asiento anterior al de la
compra. Las razones para cargar las cuentas de
proveedores, caja o banco son las expuestas en el caso
de descuentos comerciales fuera de factura.
Imp. Proveedores, banco
descuento o caja
a
Descuentos sobre Imp.
compras por pronto descuento
pago (765)
3. Descuentos por volumen de compra: Son aquellos
descuentos que los proveedores conceden a la empresa por
realizar grandes cantidades de pedidos. Pueden estar:
a. Incluidos en la factura de compra: se consideran
descuentos comerciales por lo que su importe se
disminuye de la cuenta de mercaderías.
Ejemplo:
Compra al contado de 600 € de mercaderías, consignando el
proveedor un descuento por volumen de compras de 60€
540 Compra de
mercaderías (600)
a
banco o caja 540
9
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
b. No incluidos en la factura (Rappels): Son aquellos
descuentos que conceden los proveedores una vez
rebasado un determinado volumen de compras. Suelen ir
fuera de la factura. El asiento sería:
Imp. Proveedores, banco
descuento o caja
a
Rappels por Imp.
compras descuento
(609)
La cuenta 609 es una cuenta de ingresos aunque esté
incluida en el grupo 6.
4. Descuento por incumplimiento de las condiciones de
contrato: Estos descuentos se producen cuando el proveedor
incumple alguna condición pactada, como los plazos de entrega
o el estado de la mercancía, y concede en compensación un
descuento al comprador. Estos descuentos no suelen estar
dentro de la factura por sus propias características, aunque si lo
estuvieran se tratarían de la misma forma que los descuentos
comerciales incluidos en factura. Estos descuentos se recogen
en la cuenta “devoluciones de compra y operaciones similares”,
cuenta que también se utilizará para registrar las devoluciones
reales al proveedor.
Imp. Proveedores, banco
descuento o caja
a
Devoluciones de Imp.
compras y descuento
operaciones
similares (608)
o Devoluciones:
Las devoluciones de compras funcionan de la misma forma que los
descuentos por incumplimiento de contrato. La cantidad devuelta se
recoge en la cuenta “devoluciones de compra y operaciones
similares”.
Ejemplo:
En una compra de mercaderías de 1.800 € ya contabilizada a crédito
decidimos devolver al proveedor mercancía por valor de 300 € porque
se encuentra en mal estado:
10
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
300 Proveedores (400)
a
Devoluciones de 300
compras y operaciones
similares (608)
Unidad Didáctica 4: Contabilización de las ventas
de existencias. Gastos y descuentos.
Devoluciones.
o Ventas de existencias:
Las ventas de existencias se recogen según las normas del Plan
General de Contabilidad en cuentas de ingresos, y en particular las
ventas de mercaderías en la cuenta 700 “ventas de mercaderías”. Las
cuentas básicas relacionadas con las ventas de mercaderías son tres:
- Clientes (430): Se utiliza cuando el cliente compra a crédito.
- Banco c/c: Se usa cuando el cliente nos paga a través de
banco, por transferencia, cheque, etc.…
- Caja, euros: Se utiliza ciando la venta es al contado y en
efectivo.
Las cuentas de existencias sólo se cargarán al final del período con
abono a pérdidas y ganancias.
o Los gastos en las ventas:
Deben diferenciarse tres supuestos:
1. Los gastos corren exclusivamente por parte de la
empresa vendedora: En este caso cada tipo de gasto se
contabilizará en la cuenta que corresponda.
Ejemplo:
La empresa vende 600 € de mercancías pagando al contado 60
€ de gastos de transporte.
600 Clientes (430)
60 Transportes (624)
a
a
Venta de mercadería 600
banco c/c 60
2. Los gastos corren exclusivamente por cuenta del cliente:
Pueden darse tres casos:
a. Si los paga directamente el cliente, sólo se
contabilizará la venta.
b. Si la empresa paga los gastos y luego se los carga
al cliente en la factura, cualquiera que sean esos gastos,
se abonarán en la cuenta de ingreso “ingresos por
11
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
servicios diversos”, ya que suponen un ingreso aunque
previamente hayan supuesto un gasto para la empresa.
Ejemplo:
Venta de 600 € de mercancías a crédito cargándole
además al cliente los 60 € de gastos de transporte que
previamente se han pagado a un empresa transportista.
Por el transporte se realiza el siguiente asiento:
60 Transporte (624)
a
Banco c/c 60
Por la venta se anota lo siguiente:
660 Clientes (430)
a
a
Venta de 600
mercadería(700)
Ingresos por servicios 60
diversos (759)
c. Si el transporte es un servicio que se presta al
cliente directamente además de la venta: Se utilizará
la cuenta de ingresos “ingresos por servicios diversos”
cuando se produzcan ingresos que no provienen de la
actividad principal de la empresa.
Ejemplo:
Venta de 600 € de mercancías cobrándole al cliente además 60 € en
concepto de transporte con camiones propios de la empresa:
660 Clientes (430)
a
a
Venta de 600
mercadería(700)
Ingresos por servicios 60
diversos (759)
3. Cuando los gastos corren una parte a cargo del cliente y
la otra a cargo de la empresa:
Ejemplo:
Se venden 600 € de mercaderías pagando 60 € como gastos de
transporte a una agencia y acordando con el cliente que se incluirá
en la factura la mitad.
Por el pago a la agencia:
60 Transporte (624)
a
Banco c/c 60
Por la factura de venta
12
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
630 Clientes (430)
a
a
Venta de 600
mercadería(700)
Ingresos por servicios 30
diversos (759)
o Los descuentos en las ventas:
El mecanismo contable de las ventas es análogo al de las compras,
aunque desde el punto de vista contrario. Las cuentas en las que se
registran los descuentos son cuentas de gastos. Podemos diferenciar
varios casos:
1. Descuentos comerciales en las ventas: Pueden estar
incluidos o no en la factura.
a. Incluidos en la factura: Disminuyen el importe de la
cuenta venta de mercaderías
Ejemplo:
Se venden 600 € de mercaderías a crédito concediendo al
cliente un descuento comercial de 60 €
540 Clientes (430)
a
Venta de 540
mercadería(700)
b. No incluidos en la factura: Se utiliza la cuenta
devoluciones de ventas y operaciones similares.
Ejemplo:
Se concede al cliente un descuento comercial de 60 euros
abonándole dicho importe en efectivo.
60 Devoluciones de ventas
y operaciones similares
(708)
a
Caja, euros (570) 60
2. Descuentos por pronto pago en las ventas:
a. Incluidos en la factura:
Ejemplo:
Se venden 600 € de mercaderías concediéndole al cliente en
la misma factura 60 euros como descuento por pronto pago,
siendo una operación a crédito.
60 Descuentos sobre ventas
13
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
ppp (665)
540 Clientes (430)
a
venta de mercaderías
(700) 600
b. Fuera de la factura:
Ejemplo:
Se conceden al cliente posteriormente a la venta un
descuento por pronto pago de 60 euros, disminuyendo así la
deuda que se tiene con la empresa.
60 Descuentos sobre ventas
ppp (665)
a
Clientes (430) 60
3. Descuentos por volumen de ventas:
a. Incluidos en la factura: Su tratamiento es igual al de
los descuentos comerciales incluidos en factura, es decir,
disminuyen el importe de la venta.
b. No incluidos en la factura (rappels): El descuento se
contabiliza en la cuenta rappels sobre ventas.
Ejemplo:
Se concede a un cliente un rappel sobre ventas de 120 euros
pagándole con un cheque.
120 Rappels sobre ventas
(709)
a
Banco c/c(572) 120
4. Descuentos por incumplimientos en las ventas:
Normalmente van fuera de la factura, por lo que se contabilizan
de la siguiente forma:
Descuento Devoluciones de
ventas y similares
(708)
a
Caja(570), clientes
(430) o Banco
c/c(572) Descuento
14
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
o Devoluciones:
Se contabilizan de la misma forma que los descuentos por
incumplimientos en las ventas.
Descuento Devoluciones de
ventas y similares
(708)
a
Caja(570), clientes
(430) o Banco
c/c(572) Descuento
Ejemplo:
Un cliente devuelve 600 euros de mercancías que se le habían
vendido por estar defectuosas, devolviéndole el dinero por
transferencia bancaria:
600 Devoluciones de ventas
y similares (708)
a
Banco c/c(572) 600
RESUMEN CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS EN
COMPRAS Y VENTAS:
TIPOS DE
DESCUENTOS
COMPRAS
Incluidos
Fuera de
en factura factura
Comerciales
Compra de
devoluciones
mercaderías de compras
y similares
Por pronto
Dto. Sobre
Dto. Sobre
pago
compras
compras
ppp
ppp
Por volumen
Compra de
rappels por
de operaciones mercaderías compras
Por
devoluciones
incumplimiento
de compras
de condiciones
y similares
VENTAS
Incluidos
Fuera de
en factura factura
venta de
devoluciones
mercaderías sobre ventas
y similares
Dto. Sobre
Dto. Sobre
compras
compras
ppp
ppp
venta de
rappels
mercaderías sobre ventas
devoluciones
sobre ventas
y similares
15
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
Unidad Didáctica 5: El autoconsumo de
existencias y las operaciones exteriores.
o El autoconsumo de existencias:
Se entiende por autoconsumo de existencias la retirada de bienes del
circulante con destino el patrimonio personal del empresario. Este
caso sólo puede darse en el caso de empresarios individuales.
Las cuentas que se utilizan en el autoconsumo de existencias son
venta de mercaderías y “titular de la explotación”. Se utiliza el precio
de compra para valorar la mercancía, siendo un mecanismo análogo a
la venta pero como si la venta se hiciera a propietario de la empresa.
Precio Titular de la explotación a
(550)
Venta de Precio
mercadería(700)
Ejemplo:
Un empresario se lleva de su empresa mercaderías por valor de 600
euros.
600 Titular de la explotación
(550)
a
Venta de 600
mercadería(700)
o Las operaciones exteriores:
Se entiende por IMPORTACIÓN la entrada en el territorio nacional
de bienes procedentes de un país no perteneciente a la UE (las Islas
Canarias se asimilan a estos países a efectos de importación). La
importación es una compra de mercancías como las otras, aunque
hay que tener en cuenta las diferencias de moneda, la existencias de
aranceles (se contabilizan como gastos) y el pago del IVA (módulo 7)
Como se vio en Módulo 7, las importaciones se contabilizan del modo
siguiente:
Por la compra:
(Precio compra) Compra
mercaderías
a Proveedores
(Precio
16
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
compra)
Por lo que se paga en aduana (arancel + IVA)
(Aranceles) Compra mercaderías
(16% BI)
HP IVA soportado
a Banco c/c
(Total)
La EXPORTACIÓN es la salida de bienes hacia una zona no
comunitaria o no sujeta a IVA (Canarias, Ceuta y Melilla). La
exportación es una venta en la que se producen gastos que se
contabilizan igual que los gastos que hemos estudiado anteriormente,
aunque hay que tener en cuenta si existen diferencias de monedas y
la aplicación de IVA.
Como vimos en el Módulo anterior, las exportaciones se contabilizan
de la siguiente manera:
(Precio venta) banco c/c
a Venta mercaderías(Precio
venta)
» IDEAS CLAVE
• Las existencias son los bienes que permanecen en la
empresa a corto plazo, y se encuentran incluidas en el
grupo 3 del Plan General de Contabilidad.
• Como norma general las existencias se valoran según
el precio adquisición o el coste de producción.
• Según el principio de prudencia las revalorizaciones
que sufran las existencias no se contabilizan, mientras
que las depreciaciones de valor sí, ya sean reales o
potenciales.
• El Plan General de Contabilidad prevé el método
especulativo de la cuenta doble que se basa en cargar
las entradas de existencias a precio de compra en las
cuentas de ingresos, y regularizando las cuentas de
existencias al final del período.
17
MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
• Las cuentas de variaciones de existencias son de
gastos si su saldo es deudor y de ingresos si su saldo
es acreedor.
• Cualquier gasto relacionado con las compras aumenta
el importe de la compra, mientras que los descuentos
disminuyen su importe.
• Los gastos relacionados con las ventas a cargo de la
empresa vendedora se cargan en sus cuentas
correspondientes.
» AUTOEVALUACIÓN
1) Las existencias son:
a) Elementos que pertenecen al disponible
b) Elementos que pertenecen al activo fijo.
c) Elementos que pertenecen al activo.
2) El precio de adquisición se aplicará para valorar las
existencias:
a) Como norma general
b) Siempre que así lo estime el empresario
c) Siempre
3) El subgrupo “otros aprovisionamientos” contiene entre
otras las siguientes cuentas:
a) Mercaderías, materias primas y productos acabados.
b) Envases y embalajes.
c) Material de oficina, combustibles y materias primas.
4) Para que un bien se contabilice como existencia es
condición necesaria:
a) Que se almacena
b) que se venda
c) Que se deprecia
5) Las regularización de existencias consiste en:
a) Actualizar los saldos de las cuentas de existencias
b) Determinar la variación producida en las existencias
c) Ambas son correctas.
6) Un descuento comercial incluido en la factura de compra se
registra en la cuenta:
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MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
a) Descuentos comerciales
b) Devolución de compras y similares
c) Ninguna de las anteriores
7) Un gasto de transporte relacionado con una venta se
contabiliza como:
a) Transportes
b) Aumenta el valor de la cuenta de ventas
c) Ninguna de las anteriores
8) La cuenta “Compra de mercaderías” se abona:
a) Nunca
b) Al final del período con cargo a pérdidas y ganancias.
c) Al final del período con cargo a variación de existencias.
9) Se consideran importaciones:
a) Las ventas a los países extracomunitarios
b) Las compras a los países extracomunitarios
c) Las ventas a países extranjeros
10) Los descuentos en las compras se contabilizan en la
cuenta:
a) Existencias de mercaderías, minorando el valor de la cuenta.
b) Mercaderías, minorando el valor de la cuenta.
c) Ninguna de las anteriores.
» SUPUESTOS PRÁCTICOS
Ejercicio 1:
En la empresa X tenemos los siguientes datos:
•
Existencias iniciales:
•
Existencias finales:
-
Mercaderías : 600 €
Material de oficina: 300 €
Envases: 150 €
Materias primas: 300€
Productos terminados: 0
-
Mercaderías : 1.200€
Material de oficina: 150 €
Envases: 150 €
Materias primas: 0
Productos terminados: 300 €
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MÓDULO 8: ASPECTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS
Regularizar las cuentas, tanto en el Diario como en el Mayor.
Ejercicio 2:
Contabilizar los siguientes hechos contables:
1. Se compran mercaderías por importe de 600 €, dejándolas a
deber a los proveedores.
2. Se adquiere combustible para las máquinas de la empresa, así
como también material de oficina para la actividad administrativa
por importe de 300€. La mitad de la operación se paga en
efectivo y la otra mitad se deja pendiente de pago.
3. La empresa compra mercaderías para su almacén por valor de
72 € pagando mediante cheque bancario.
4. Se venden 600€ de mercaderías. Además, se carga al cliente en
factura 60 € por unos servicios de asesorameinto. El cobro se
realiza a través de banco.
5. Se adquieren 1.140 € de mercancías, pagando la mitad de la
factura mediante transferencia bancaria y el resto pendiente de
pago.
6. Se venden mercancías por valor de 3.000 € concediéndole al
cliente un descuento en la factura de 300 € en concepto de
descuento por pronto pago. La operación queda pendiente de
cobro.
7. De la venta realizada en el punto anterior, el cliente devuelve la
totalidad de la mercancía por estar defectuosas.
8. El transporte de la devolución anterior es pagado por el cliente
por un importe de 60 €.
9. Se venden mercancías a crédito por importe de 600 €. En la
misma operación se produce un descuento por incumplimiento
de plazos de entrega por un importe de 48 €
10. Al final del período hay que regularizar el valor de las
existencias que tenemos en el almacén, quedando un valor de
1.200 € de mercaderías, así como 150 € de material de oficina.
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