Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente Departamento de Consultas Intendencia de Asuntos Jurídicos OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y FORMALES DE LOS DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES EXTRANJEROS, NO RESIDENTES EN GUATEMALA Y DE LAS PERSONAS INDIVIDUALES O JURIDICAS QUE LOS CONTRATEN PARA PRESTAR SUS SERVICIOS EN GUATEMALA Para la Superintendencia de Administración Tributaria es importante orientar y poder servir oportunamente a los contribuyentes y responsables tributarios y para ello pone a disposición de los mismos el presente documento relacionado con la tributación de deportistas, entrenadores y asesores extranjeros, no residentes en Guatemala y las obligaciones tributarias sustantivas y formales que deben cumplir, así también de las personas individuales o jurídicas que los contraten. 1 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Antecedentes históricos: El surgimiento de la actividad deportiva en sus múltiples modalidades se remonta a la aparición misma de la humanidad, pues el juego y los deportes son inherentes a la naturaleza del hombre. En dondequiera que ha existido un grupo o conglomerado humano, necesariamente se ha practicado una actividad deportiva o por lo menos una actividad asimilable al deporte, entendiendo como tal, aquella ocupación en la que se combina de una u otra manera el juego, la actividad física, la competición, la gratuita confrontación consigo mismo, con los demás o con la naturaleza 1. De este modo, la práctica de la actividad deportiva se ha expandido a lo largo y ancho de todo el mundo, dando paso al nacimiento de distintas disciplinas tanto a nivel individual como colectivo, por lo que el número de practicantes ha ido y seguirá aumentando progresivamente, sin importar que aquellos lo hagan por diversión, entretenimiento, ocio, salud, competición o en algunos casos que se lo tomen como su actividad económica permanente. 1 Real Ferrer, Gabriel, Derecho Público del Deporte, Madrid, 1991, pág. 41. 2 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Cuando la práctica deportiva trasciende más allá del entorno aislado y personal, espacial y temporal, en el que originalmente se desarrolló, para pasar a involucrar facetas culturales, económicas, sociales y políticas, como ocurre en la actualidad, es imprescindible una regulación jurídica del hecho deportivo, puesto que hoy en día, el deporte dejó de ser un ejercicio físico entendido como mero juego, ni siquiera puede ser considerado como un espectáculo catalizador de pasiones y rivalidades ya que se ha convertido en un producto de consumo, un medio muy rentable de publicidad y un instrumento de poder e influencia social.2 En Guatemala, al igual que en otros países, ha ido trascendiendo fronteras, un ejemplo de ello es el futbol, el cual cuenta con mucha afición y en muchas ocasiones, personas extranjeras que practican algún deporte con gran desempeño o incluso quienes tienen la capacidad para poder adiestrar o preparar deportistas para competencias, son contratados en Guatemala para prestar sus servicios ya sea como deportistas o entrenadores y están obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias de conformidad con las leyes de nuestro país por la prestación de dichos servicios. DEFINICIONES: Deporte: Actividad física, ejercida como juego o competición, cuya práctica supone entrenamiento y sujeción a normas.3 Deportista profesional: El artículo 125 de la Ley Nacional para el Desarrollo de la Cultura Física y del Deporte, Decreto Número 76-97 del Congreso de la República, define por deportista profesional, a la persona natural que compite bajo la remuneración, de conformidad con las normas de la respectiva Federación Internacional. Los deportistas u organizaciones de deporte profesional, participarán dentro de entidades y eventos separados del deporte de aficionados. Para el efecto deberá formarse las respectivas ligas de profesionales del deporte de que se trate. Entrenador: En el deporte, un entrenador o director técnico, es la persona encargada de la dirección, instrucción y entrenamiento de un deportista individual o de un colectivo de deportistas. Asesor: Que asesora, asiste o ayuda a otra persona.4 2 De la Villa Gil, Luis Enrique, Cuadernos de la Cátedra del Derecho del Trabajo, Buenos Aires, 1998, pág. 46. 3 Diccionario de la Real Academia Española, 23º Versión, http://buscon.rae.es/draeI/. 3 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Extranjero: Que es o viene de país de otra soberanía.5 Residentes temporales: Conforme el artículo 16 del Decreto número 95-98 del Congreso de la República, Ley de Migración, se consideran residentes temporales, a los extranjeros que se les autorice permanencia en el país por el período de dos años, con el fin de dedicarse a cualquier actividad lícita en forma temporal. La permanencia temporal de un extranjero podrá prorrogarse por períodos iguales, excepto casos especiales calificados por el Ministerio de Gobernación. Los residentes temporales pueden realizar un trabajo remunerado o invertir en el país siempre que el capital sea producto de actividades lícitas. Residentes permanentes: Conforme el artículo 16 del Decreto número 95-98 del Congreso de la República, Ley de Migración, se consideran residentes permanentes a los extranjeros que previo cumplimiento de los requisitos establecidos en dicha ley y su reglamento constituyan su domicilio en Guatemala. Se considera residente para efectos tributarios6: 1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea de forma continua. b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país. 2. También se consideran residentes: (…) b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres días (183) durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre (…) 4 Ídem. Ídem. 6 Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República, artículo 6. 5 4 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. 3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o patrimonios que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes: a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional. c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional. A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades. 5 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS DE LOS DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES, NO RESIDENTES EN GUATEMALA Conforme las definiciones anteriores se debe tomar en consideración que dentro del período menor o igual a un año en el cual la persona no residente prestará los servicios en Guatemala, deberá evaluarse si los servicios que prestan tienen habitualidad, para efectos de tramitar su inscripción como contribuyente ante el Registro Tributario Unificado de la SAT, cuando corresponda, pudiendo obtener incluso NIT administrativo, para el solo cumplimiento del pago de impuestos que genera el contrato por el que ha venido a Guatemala. Ahora bien, en el caso que sea necesaria le emisión de facturas, si deberá inscribirse con las obligaciones correspondientes al Impuesto al valor Agregado y al Impuesto Sobre la Renta y previamente contar con su permiso de trabajo. DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTENIDO EN EL LIBRO PRIMERO DE LA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, DECRETO NÚMERO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA: La Ley de Actualización Tributaria, en su artículo 1, establece que se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en la ley citada, sean éstos nacionales o extranjeros, 6 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. residentes o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas. En el artículo 4 de la ley citada, se establece que se consideran rentas de fuente guatemalteca las que entre otras: 1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad. La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala. Los servicios de asesoramiento, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos permanentes de entidades no residentes. La actuación en Guatemala de deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por persona distinta del deportista o deriven indirectamente de esta actuación. Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan. Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relación de dependencia. 7 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. 2. RENTAS DEL TRABAJO: Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala. El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala. Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones o retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración y otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos miembros se encuentren en relación de dependencia. RENTAS DE NO RESIDENTES7: Constituye hecho generador de Impuesto Sobre la Renta, la obtención de cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en el Libro I de la referida ley, por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional. Siendo por ende considerados sujetos pasivos de este impuesto8. 7 8 Ibid artículo 97 Ibid artículo 98 8 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. REGÍMENES DE CÁLCULO DEL IMPUESTO9: Los contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento. Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en forma separada por cada pago o acreditación total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre éstas. RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 10 Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, período de liquidación y normas de gestión del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones de las Rentas de las Actividades Lucrativas, según estén inscritos en la Administración Tributaria. RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 11 Con carácter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente está constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta. 9 Ibid artículo 101 Ibid artículo 102 11 Ibid artículo 103 10 9 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. TIPO IMPOSITIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: TIPOS IMPOSITIVOS12 Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditación de las rentas gravadas son los siguientes: El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a: Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos. Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro, televisión y otros espectáculos públicos o de actuación. Los honorarios. 12 Ibid artículo 104 10 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. El asesoramiento científico, económico, técnico o financiero. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a: Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores. GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Obligación de retener13 Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Código de Comercio o el libro I de la Ley de Actualización Tributaria, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible establecida y enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada. Autoliquidación y pago14 Si no se hubiese efectuado la retención indicada con anterioridad, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaración jurada, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente en que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente retenedor. Detalle de retenciones15 Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes, deben enterarlas a la Administración Tributaria dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención y acompañar una declaración jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin 13 Ibid artículo 105 Ibid articulo 106 15 Ibid artículo 107 14 11 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. establecimiento permanente, y del agente de retención el Número de Identificación Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención. 12 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: El artículo 3 numeral 2) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado regula que el impuesto del IVA es generado por la prestación de servicios en el territorio nacional, no haciendo ninguna distinción respecto al tipo o domicilio de la persona que lo presta por lo que se considera que los servicios pueden ser prestados por un contribuyente tanto domiciliado como no domiciliado en Guatemala. Respecto a la fecha de pago del Impuesto al Valor Agregado, el artículo 4 numeral 1) segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, refiere que el impuesto de esta ley debe pagarse: Por la prestación de servicios, en la fecha de la emisión de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneración. Del sujeto pasivo del impuesto, el artículo 5 de la referida Ley, establece que el impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. En ese sentido, el artículo 6 numeral 3) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto a otros sujetos pasivos del impuesto refiere: “También son sujetos pasivos del impuesto: /…/ El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está domiciliado en Guatemala”. Por lo tanto, con base a lo regulado en las normas legales citadas, el beneficiario del servicio en Guatemala que contrate los servicios de una 13 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. persona no domiciliada, se constituye en sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado y por lo tanto está obligado al pago de dicho impuesto dentro el plazo legal establecido. El artículo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en relación a la tarifa del impuesto que: “Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. (…)” Conforme a lo indicado en los párrafos anteriores toda persona individual o jurídica que contrate los servicios de personas que sean deportistas, entrenadores o asesores, se convierten en sujetos pasivos del Impuesto al Valor agregado y deben de pagar por su cuenta el 12% sobre el monto de lo pagado en la fecha en que la persona no domiciliada perciba la remuneración, este pago debe realizarse por medio del Formulario SAT No. 2083 o su versión electrónica SAT No. 2086, el cual se denomina: “Recibo de Pago, Compra-venta de Bienes Inmuebles, Retención a Facturas Especiales”. 14 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. DE LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS De los contratos: La Ley Nacional para el Desarrollo de la Cultura Física y del Deporte, Decreto número 76-97 del Congreso de la República establece en el artículo 122 que en los casos contemplados en el artículo 121 de esa ley, debe suscribirse un contrato entre deportista, club, equipo o liga, el que debe ser revisado, aprobado registrado en la federación o de la Asociación deportiva nacional respectiva, a efecto que en tal documento no se incluya cláusulas injustas o ilegales que contravengan esa ley. Conforme la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, los contratos se encuentran grabados por el impuesto de timbres y es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto. Es hecho generador del impuesto la emisión, suscripción u otorgamiento de contratos. La misma Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos establece en el artículo 11, en relación a los actos y contratos exentos que: “Están exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos, en los siguientes casos: 1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados 15 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. con el Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien lo realice y tenga o no calidad de contribuyente de dicho impuesto. /…/” Por lo anterior se establece que los contratos suscritos por personas individuales o jurídicas con deportistas, entrenadores o asesores, están exentos del pago del impuesto de timbres fiscales por el hecho que dichos contratos están gravados con el Impuesto al Valor Agregado, siendo esta una condición de exención para el pago de ese impuesto de conformidad con la Ley. 16 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES DE LOS DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES RESIDENTES EN GUATEMALA Todo contribuyente, tienen como primera obligación tributaria, la de inscribirse en el Registro Tributario Unificado, conforme el artículo 120 del Código Tributario llenando los requisitos siguientes: a) Nombres y apellidos completos de la persona individual; b) Denominación o razón social de la persona jurídica, según el caso; c) Denominación de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código; d) Nombre comercial, si lo tuviere; a) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica o de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código y de las personas que, de acuerdo con el documento de constitución o sus reformas, 17 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas personas y, copia del documento que acredita la representación, debidamente inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda; b) Domicilio fiscal; g) Actividad económica principal; h) Fecha de iniciación de actividades afectas; i) Inscripción en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto; j) Si se trata de persona jurídica extranjera, deberá precisarse si actúa como agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuación. Asimismo, podrá ver los requisitos para persona individual y para persona jurídica en los siguientes links: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos/41-trtes-tributarios/7973requisitos-para-tramites-en-registro-tributario-unificado-persona-individual.html http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos/41-trtes-tributarios/8232requisitos-para-tramites-en-el-registro-tributario-unificado-persona-juridica-lucrativa.html Además deberá cumplir con las siguientes obligaciones formales contenidas en el artículo 112 del Código Tributario: Cuando las leyes lo establezcan: a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen con la tributación. b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos. c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. 18 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales respectivas. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos contenedores, cajas registradoras y archivos, así como camiones, tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte. Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones, informes y documentos, comprobantes de mercaderías, relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o responsables. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que en la citación se haga constar el objeto de la diligencia. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que le requiera referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, siempre que no se viole la garantía de confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República y las leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en este Código. Así como cumplir con otras obligaciones de los contribuyentes o responsables contenidas en el artículo 112 “A” del Código Tributario tales como: Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informáticos del contribuyente, que se relacionan con sus actividades económicas y financieras, para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias. Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 19 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su elección. Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha en que ocurrió el hecho, circunstancia que deberá acreditarse. Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos que contengan información relacionada con la realización de hechos generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en línea, o a determinado período de tiempo que establezca la Administración Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalización tributaria; para el efecto, la Administración Tributaria deberá formular el requerimiento pertinente. 20 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, SUSTANTIVAS Y FORMALES, DE LAS PERSONAS INDIVIDUALES O JURÍDICAS, QUE CONTRATEN LOS SERVICIOS DE DEPORTISTAS, ENTRENADORES Y ASESORES EXTRANJEROS, NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA Obligaciones Sustantivas: De conformidad con el Código Tributario, las personas individuales o jurídicas propietarias de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civiles, dedicadas a la producción, distribución o comercialización de mercancías, o la prestación de servicios, deberán retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos a la Administración Tributaria, por los medios que esta ponga a disposición de los contribuyentes. Al contratar personas extranjeras no residentes en Guatemala con o sin establecimiento permanente y pagar rentas de fuente guatemalteca por la prestación de servicios, en este caso de carácter deportivo, la persona que contrata está obligada a retener el impuesto a cargo de éstos, el cual tiene carácter de pago definitivo y la falta de cumplimiento de la obligación de enterar en las cajas fiscales las sumas retenidas no exime al agente de retención de la obligación de enterarlas y por las cuales responderá solidariamente con los jugadores y el cuerpo técnico, salvo que acredite que éstos efectuaron el pago. 21 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. El artículo 28 del Código Tributario, preceptúa: “Agente de retención o de percepción. Son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Agentes de Retención, son los sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes”. El artículo 29, regula: “Responsabilidad del agente de retención o de percepción. Efectuada la retención o percepción, el único responsable ante la Administración Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retención o de percepción. La falta de cumplimiento de la obligación de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o percibir no exime al agente de la obligación de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debió retener o percibir, por las cuales responderá solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este último efectuó el pago. (…)”; la norma define claramente la responsabilidad solidaria del agente de retención en cuanto a enterar a las cajas fiscales las sumas que debe retener, salvo que acredite que este último efectuó el pago; al momento de pagar a los jugadores y cuerpo técnico los honorarios profesionales por los servicios deportivos prestados como jugadores y entrenadores, el contratante actuando como agente retenedor está en la obligación de retener el impuesto a cargo de éstos, el cual tiene carácter de pago definitivo. RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN16: Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o administración tengan encomendados, respectivamente. 16 Ibid artículo 99 22 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Obligación de retener17 Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Código de Comercio o el libro I de la Ley de Actualización Tributaria, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado y enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada. Para cumplir con esta obligación debe utilizarse el Formulario de Impuesto Sobre la Renta. Retenciones efectuadas a no residentes sin establecimiento permanente (efectuadas por medio del formulario SAT-1951). Declaración jurada y pago mensual SAT 1351 o bien el Formulario del Impuesto Sobre la Renta, Retenciones efectuadas a residentes y no residentes con establecimiento permanente. Declaración jurada y pago mensual SAT 1331. Una vez se realiza la retención, el único responsable ante la Administración Tributaria por el importe retenido es el agente de retención quien por medio de la herramienta informática RETENISR, previa autorización ante la SAT de un rango de correlativo, puede generar las constancias de retención a empleados en relación de dependencia y emitir las constancias de retenciones a personas no domiciliadas en Guatemala, esta última por medio del formulario Impuesto Sobre la Renta. Constancia de retención a contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente. 17 Ibid artículo 105 23 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Sanciones por el incumplimiento a los deberes formales: Observando el contenido del artículo 94 del Código Tributario, el cual establece que las infracciones a los deberes formales, las cuales pueden ocurrir por acciones o por omisiones, como lo prevé esta ley y otras leyes tributarias; entre estas sanciones se encuentran: (…) Infracción por adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentación legal correspondiente. Este numeral sanciona con una multa equivalente al cien por ciento del impuesto omitido por cada operación. (…) Infracción por omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en el Código Tributario y en las leyes específicas de cada impuesto, la que se sanciona con multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención se omitiere y este no exime con la obligación de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo. Infracción por presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria específica. Sanciona con multa de cincuenta quetzales por cada día de atraso con una sanción máxima de un mil quetzales; No obstante lo anterior, es necesario indicar que el artículo 94 “A” del Código Tributario, establece un reducción de sanciones a infracciones a deberes formales, cuando los contribuyentes al percatarse de la comisión de una infracción a los deberes formales sin haber sido requeridos o fiscalizado, se presente voluntariamente ante la Administración Tributaria aceptando la comisión de la infracción, se rebajará la misma en 85%. 24 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. RESPONSABILIDADES PENALES Es importante mencionar que de conformidad con lo establecido en el Código Penal, se tipifican ciertos actos que pueden ser constitutivos de delito, dentro de los cuales se mencionan: ARTICULO 358. “A”: Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido. 25 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas. Artículo 358 “B” Casos especiales de defraudación tributaria: Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: (…) 5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los tributos. 6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago de tributos. 7. Quien falsifique en los formularios, recobros u otros medios para comprobar el pago de tributos, los sellos o marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados par recaudar tributos o de las cajas receptoras de la administración tributaria. (…) 9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria después de haber restado el correspondiente crédito fiscal. 10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende para aparentar gastos que no hizo realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir, disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende. ARTICULO 358. "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS. Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los 26 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos. El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado. Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas. 27 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. MINISTERIOS, MUNICIPALIDADES, CONFEDERACIÓN DEPORTIVA AUTÓNOMA DE GUATEMALA Y FEDERACIONES Además de observar las obligaciones anteriores, para la contratación de Deportistas, Entrenadores y Asesores Extranjeros, no domiciliados en Guatemala, es importante que se observe el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de Guatemala, emitido por la Dirección Técnica del Presupuesto del Ministerio de Finanzas Públicas, ya que para poder efectuar estas contrataciones se debe estar a lo definido en el siguiente renglón presupuestario: “187. Servicios por actuaciones artísticas y deportivas. Gastos diversos por servicios contractuales prestados por artistas, empresas y compañías nacionales y extranjeras por actuaciones o trabajos artísticos y por deportistas nacionales y extranjeros de clubes o empresas deportivas.” De conformidad con lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, están exentas del impuesto, las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos. 28 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes. De conformidad con lo que establece el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestación de servicios y entre las personas que aluden se encuentra la Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco. Los Ministerios y las Municipalidades son contribuyentes del IVA, atendiendo a la definición proporcionada por la misma Ley del IVA, la cual establece: “Por contribuyente: Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con esta ley.” Por lo que debe cumplirse con las obligaciones tributarias que correspondan a los contribuyentes y en la forma que se establece según sea el caso para cada uno de los impuestos anteriormente mencionados. 29 Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos correspondientes.