area contabilidad - Actualidad Empresarial

AREA CONTABILIDAD
VI
Aplicación Práctica de la Reserva Legal
C.P. Juan Carlos Roca Peña
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Como sabemos la Ley General de Sociedades - LEY Nº 26887 en su Art. 229° se señala un mínimo del diez por ciento de la
utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que
ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.
La base para efectuar la detracción de la
reserva legal es el resultado neto del ejercicio. Dicho monto proviene del Estado
de Ganancias y Pérdidas y es trasladado a
la cuenta Resultados Acumulados.
La Ley establece un mínimo del diez por ciento, por lo que se entiende que el porcentaje
a aplicar en la detracción puede ser mayor.
Con respecto al tope, se indica un 20% del
capital. Entendemos al capital como el
monto total del capital suscrito, integrado
tanto por acciones con derecho a voto como
por aquéllas que no tienen ese derecho.
El exceso sobre el límite no tiene condición
de reserva legal, por lo que constituiría una
reserva estatutaria o de libre disponibilidad
según acuerdo de la Junta de Accionistas.
2. Aspectos Legales de la Reserva
Legal según la LGS
• Al momento de efectuar la participación de utilidades para el directorio,
ésta sólo puede ser detraída de las utilidades líquidas y, en su caso, después
de la detracción de la reserva legal
correspondiente al ejercicio.
Base legal
2° párrafo del artículo 166°
• Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal.
El derecho a cobrar el dividendo, caduca a los tres años, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme al acuerdo de declaración del
dividendo. Sólo en el caso de las Sociedades Anónimas Abiertas, el plazo
de caducidad a que se refiere el párrafo precedente será de diez años.
Base legal
"Artículo 232°
• Las primas de capital sólo pueden ser
distribuidas cuando la reserva legal haya
alcanzado su límite máximo. Pueden ca-
pitalizarse en cualquier momento. Si se
completa el límite máximo de la reserva
legal con parte de las primas de capital,
puede distribuirse el saldo de éstas.
Base legal
Artículo 233°
La suma que se obtenga en la colocación de acciones sobre su valor nominal es una prima de capital.
3. Aspectos Contables
La Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 Presentación de Estados Financieros señala que la cuenta Reservas se debe
presentar en el Balance General como
parte integrante del Patrimonio Neto.
De acuerdo al Manual para la Preparación
de Información Financiera, el rubro Patrimonio Neto tiene como parte integrante
la cuenta Reservas Legales, que incluye los
montos acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y
que se destinan a fines específicos.
También forma parte la cuenta Otras Reservas que incluye las reservas estatutarias,
facultativas y contractuales; conformadas
por las detracciones de utilidades derivadas
del cumplimiento de disposiciones
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 92
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APLICACION PRACTICA
estatutarias, contractuales o por acuerdo
de los socios o de los órganos sociales competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades futuras.
Como parte integrante de las Notas a los
estados Financieros se debe incluir una
nota específica donde se revele la descripción de la naturaleza de las reservas y
el propósito por cada reserva existente.
4. Aplicación Práctica
A continuación, se muestra casos prácticos sobre la reserva legal:
1. Detracción de la Reserva Legal
——————— X———————
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00
591 Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS
25,000.00
582 Reserva legal
x/x Por la detracción de la reserva
legal aplicando la tasa del 10%
sobre el Resultado Neto del Ejercicio.
2. Aplicación de la Reserva Legal para
cubrir pérdidas acumuladas
——————— X———————
DEBE HABER
58 RESERVAS
14,500.00
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
14,500.00
592 Pérdidas acumuladas
x/x Por la aplicación de la reserva
legal para cubrir las perdidas
acumuladas
3. Capitalización de la Reserva Legal
——————— X———————
DEBE HABER
58 RESERVAS
15,420.00
582 Reserva legal
50 CAPITAL
15,420.00
501 capital
x/x Por la capitalización de la reserva
legal por acuerdo de la Junta de
Accionistas
Caso Integral
La empresa La Poderosa S.A.C. cuenta con la siguiente información acerca de su Estado
de Ganancias y Pérdidas:
Temporales
Utilidad contable:
Adiciones
Deducciones
Perdida de ejercicios anteriores
15,000,000.00
3,200,000.00
1,200,000.00
200,000.00
1,000,000.00
––––––––––––––
Resultado Tributario
17,000,000.00
========
Renta Neta compensada de perdidas de ejercicios anteriores
Impuesto a la Renta
P R I M E R A Q U I N C E N A - A G O S T O 2005
5. Aplicación de las primas de emisión
para completar el límite máximo de
la reserva legal
——————— X———————
DEBE HABER
56 CAPITAL ADICIONAL
1,250.00
562 Primas de emisión
58 RESERVAS
1,250.00
582 Reserva legal
x/x Por la aplicación de las primas
de emisión para completar el
límite máximo de la reserva legal
de acuerdo al Art. 233° de la LGS.
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INSTITUTO
DE
––––––––––––––
17,000,000.00
========
5,100,000.00
––––––––––––––
11,900,000.00
========
30%
Con fecha de 04/03/05 se efectuó la JOA
para discutir, la aprobación de los Estados
Financieros de la sociedad y la aplicación de
las utilidades generadas en el ejercicio 2004.
Contabilización:
——————— X———————
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
4,740,000.00
881 Impuesto a la renta
3° categoría.
38 CARGAS DIFERIDAS
360,000.00
389.01 Imp. a la renta diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5,100,000.00
401.03 Impuesto a la renta
3° categoría.
31-Dic. Por la determinación anual
del IR de tercera cat. correspondientes al periodo 2004.
——————— X———————
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 4,740,000.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
4,740,000.00
881 Impuesto a la renta 3a cat.
31-Dic. Por el cierre de la cuenta 88
Impuesto a la Renta
——————— X———————
DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,900,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,900,000.00
591 Utilidades acumuladas
31-Dic. Por la transferencia de las
utilidades del ejercicio económico
a la cuenta Resultados Acumulados
La Junta Obligatoria Anual decidió que
se efectúe la detracción del 10% de las
utilidades netas por concepto de la reserva legal, en cumplimiento del Art. 229°
de la Ley General de Sociedades y un 5%
como reservas facultativas.
——————— X———————
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,785,000.00
591Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS
1,785,000.00
582 Reserva legal
1,190,000.00
585 Reservas facult. 595,000.00
04- Mar. Por la detracción de la reserva
legal y las reservas facultativas
aplicando las tasas del 10% y 5%,
respectivamente,sobre el Resultado
Neto del Ejercicio.
Empresa La poderosa SAC
BALANCE GENERAL
Al 31 de marzo del 2005
(expresado en Nuevos Soles)
DEBE HABER
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 1,500.00
451 Dividendos por pagar
58 RESERVAS
1,500.00
582 Reserva legal
x/x Por la aplicación de los dividendos
cuyos derechos de cobranza han
caducado y en virtud al Art. 232°
de la LGS debe incrementar la
reserva legal
2,000,000.00
(200,000.00)
Resultado neto del ejercicio
4. Aplicación de los dividendos que han
caducado a la Reserva Legal
——————— X———————
Permanentes
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y bancos
Valores negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
1,500,000.00
1,200.00
120,000.00
1,500.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Sobregiros y pagarés bancarios
1,500.00
Cuentas por pagar comerciales
1,500,000.00
Otras cuentas por pagar
5,100,000.00
Parte Cte. de las deudas a largo plazo
1,500.00
––––––––––––––––
Total Pasivo Corriente
6,603,000.00
20,000.00
32,000.00
––––––––––––––
Total Activo Corriente
1,674,700.00 Pasivo a Largo Plazo
Deudas a largo plazo
1,250.00
Activo No Corriente
Ingresos diferidos
Inversiones permanentes
15,000.00 Total Pasivo a Largo Plazo
Activo Fijo Neto de Deprec. Acum. 16,555,050.00
Intangibles Neto de Amort. Acum.
12,500.00 Patrimonio
Impuesto a la renta y participaciones 360,000.00 Capital
diferido - activo
Capital adicional
Acciones de inversión
Excedente de revaluación
El monto corresReservas legales
ponde al Activo
Otras reservas
Tributario Diferido
Resultados acumulados
Resulado del ejercicio
Total Patrimonio
Total Activos
Cuentas de Orden
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
––––––––––––––––
18,617,250.00 Total Pasivos y Patrimonio
=========
- Cuentas de Orden
4,500.00
5,750.00
5,000.00
1,250.00
1,000.00
1,250.00
1,190,000.00
595,000.00
100,000.00
10,115,000.00
––––––––––––––––
12,008,500.00
––––––––––––––––
18,617,250.00
=========
-
El monto corresponde al
Impuesto a la
Renta de tercera categ.
El monto obtenido corresponde a la
Reserva Legal
El monto corresponde a
las Reservas
Facultativas
establecidas
por la Junta