guía para la emisión del informe de comisario

PROYECTO PARA CONSULTA
GUÍA PARA LA EMISIÓN
DEL INFORME DE
COMISARIO
Para recibir comentarios hasta
el 31 de octubre de 2011
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
México, D.F., a 20 de julio de 2011.
A la Membrecía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
Se acompaña el proyecto de la Guía para la emisión del informe de comisario, la cual fue preparada
por la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA).
La CONAA consideró conveniente enviar a consulta la presente guía, atendiendo a la importancia que tiene para la profesión llevar a cabo las
funciones de comisario y el impacto que tiene en
las organizaciones, por lo cual, aun cuando la presente guía no será normativa se somete a consulta a la membrecía para obtener retroalimentación
y comentarios a esta.
Debido a que en México, a partir del 1 de enero de
2012, entrarán en vigor las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC), y que del 1 de enero de 2013, quedarán abrogadas las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(IMCP) —las cuales solo en ciertos casos podrán
ser aplicables después el 1 de enero de 2012—,
el Boletín 4090, El dictamen del Contador Público
en su carácter de comisario, dejará de ser vigente,
por lo que se sugiere que esta guía sea aplicable
desde el 1 de enero de 2012.
El plazo de consulta concluye el 31 de octubre de
2011, por lo que las sugerencias y comentarios deben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos o al correo electrónico auscultaciones.conpa@imcp.org.mx, con atención a la
Vicepresidencia de Legislación.
Atentamente,
C.P.C. Fernando J. Morales
Gutiérrez
Vicepresidente de
Legislación
C.P.C. Gabriel Llamas
Monjardín
Presidente de la Comisión
de Normas de Auditoría y
Aseguramiento
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Consideraciones generales
para la elaboración de la Guía
para la emisión del informe de
comisario
¿Por qué emitir una guía?
Con la adopción que se realizará en México de las
Normas Internacionales de Auditoría a partir del 1
de enero de 2012, se presenta la circunstancia de
que la función de comisario no se encuentra regulada de alguna forma a través de estas nuevas normas; sin embargo, la función del comisario surge de
una obligación local ante un trabajo o responsabilidad asignada al Contador Público cuando acepta
dichas funciones en una entidad, en el marco de
la Ley General de Sociedades Mercantiles; ahora
bien, debido a que dicha ley no contempla como
obligación o requisito que la función de comisario
sea realizada por un Contador Público, se sugiere
una guía, cuando el Contador Público, ostentado
como tal, acepte dicho cargo.
Planteamiento general de la guía
Para realizar de la mejor manera posible la función
de comisario, el examen y, en general, el trabajo
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
desarrollado por este, se recomienda observar las
disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Auditoría. El amplio espectro que
marca la Ley General de Sociedades Mercantiles
permite que para realizar las funciones de comisario en forma adecuada, sea necesario realizar una
auditoría de estados financieros y una vez realizado el examen complementar el trabajo y reportar lo
conducente como comisario.
Comisario y auditor externo
Esta guía concluye que para ser comisario se debe
realizar una auditoría a los estados financieros, lo
cual no significa que el comisario se convierta en
el auditor externo o tenga que ser el mismo que
el auditor externo; entendemos que esto representa un reto para los Contadores Públicos, ya que
implica una posible doble revisión; sin embargo,
consideramos que de fondo cuando el comisario
y el auditor externo son personas diferentes, esto
debería implicar eso, dos revisiones, lo cual estaría perfectamente alineado con lo que la presente
guía pretende; ahora bien, cabe comentar que la
guía no excluye la posibilidad de que ambas responsabilidades puedan ser ejercidas por el mismo
Contador Público.
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Análisis para la elaboración de la
Guía para la emisión del informe
de comisario
Antecedentes
Considerando que a partir del 1 de enero de 2012,
las auditorías de estados financieros de entidades mexicanas deberán realizarse de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC), a través del International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), y que las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
en México, emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. (IMCP), serán abrogadas en su totalidad a partir del 1 de enero de 2013,
y serán sustituidas en forma integral por las NIA,
y que, en consecuencia, el Boletín 4090, El dictamen del Contador Público en su carácter de comisario, dejará de tener vigencia en México, surge la
necesidad de emitir esta Guía para la emisión del
informe de comisario cuando el Contador Público
ejerza dichas funciones, conforme a las disposiciones establecidas en la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Aspectos a considerar
a)
b)
Actualmente, el dictamen de comisario menciona:
•
El Artículo 166 de la LGSM como fundamento legal del informe.
•
Se hace referencia al uso de normas de
auditoría generalmente aceptadas.
•
Y también a la asistencia a las Asambleas de Accionistas y Juntas de Consejo de Administración.
Entre otras, tomando en consideración las
disposiciones de la LGSM, las funciones y
actividades del comisario que expresamente
requieren ser reportadas en su informe anual
a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas son:
•
Con base en este examen emitir un informe anual a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas respecto de:
— La veracidad, suficiencia y racionabilidad de la información
presentada por el Consejo de Administración.
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
c)
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—
Si las políticas y criterios contables y de información seguidos
por la sociedad son adecuados y
suficientes, tomando en consideración las circunstancias particulares de la sociedad.
—
Si han sido aplicadas de forma
consistente.
De las obligaciones adicionales y bajo las
mismas disposiciones:
—
Examinar las operaciones, documentación, registros y demás evidencias
comprobatorias.
—
Hacer que se inserten en el orden del
día de las sesiones del Consejo de
Administración y de las asambleas de
accionistas, los puntos que se crean
pertinentes.
—
Convocar a asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso
de omisión de los administradores y en
cualquier otro caso en que lo juzguen
conveniente.
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
—
Asistir, con voz pero sin voto, a todas
las sesiones del Consejo de Administración, a las cuales deberá ser citado.
— Asistir, con voz pero sin voto, a las
asambleas de accionistas.
—
En general, vigilar ilimitadamente y en
cualquier tiempo todas las operaciones
de la sociedad.
—
Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía que exige el Artículo 152,1 de la LGSM, dando cuenta
sin demora de cualquiera irregularidad
a la Asamblea General de Accionistas.
—
Exigir a los administradores una información mensual que incluya por lo menos un estado de situación financiera y
un estado de resultados.
1 Artículo, 152. Garantías de administradores o gerentes:
“Los administradores y los gerentes prestarán la garantía que determinen los estatutos o, en su defecto,
la asamblea general de accionistas, para asegurar las
responsabilidades que pudieran contraer en el desempeño de sus cargos”.
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
De lo anterior, se desprende lo siguiente:
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•
Que el Contador Público puede realizar este
tipo de encargo, ya que las actividades a
realizar son afines a su campo de acción;
sin embargo, cabe aclarar que no existe un
requerimiento legal específico dentro de la
LGSM que mencione que el comisario deba
ser un Contador Público ni que dicho examen deba ser realizado de acuerdo a norma profesional alguna, como pueden ser las
Normas Internacionales de Auditoría.
•
Es conveniente resaltar que sí menciona la
realización de un examen de las políticas y
criterios contables y únicamente requiere
que se evalúe si son adecuadas y suficientes a las circunstancias particulares de la
compañía.
•
Que tomando en cuenta que la función de
Comisario es de carácter profesional y no
pretende ser utilizada como autoridad de
ninguna forma o que su opinión pretenda tener dicha formalidad, se considera que no es
necesario hacer mención expresa al articulado de la LGSM, ya que solo las autoridades
están obligadas a fundar y sustentar sus actos de autoridad.
GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Guía y opciones para rendir el Informe
de Comisario
La presente guía tiene como objetivo orientar al
Contador Público para que en su función de comisario rinda su informe anual a la Asamblea General
de Accionistas.
Esta guía se basa en que el Contador Público se
ostenta como tal, que accede a ser comisario de
una sociedad y que para este encargo realizará una
auditoría de los estados financieros, aun cuando no
sea el auditor principal, ya que para llevar a cabo
su función de comisario requiere que el realizar esta
auditoría, la cual se llevará a cabo con base en las
normas de auditoría correspondientes (NIA en
México a partir de 2012); por lo tanto, su encargo
se encontrará muy a fin con las funciones y obligaciones como comisario. Cabe comentar que esta
es la opción que la CONAA recomienda se utilice
para prestar los servicios de comisario, la cual no es
aplicable a compañías públicas, ya que la figura de
comisario se sustituye por el Comité de Auditoría.
A continuación se presenta un ejemplo del informe
del Contador Público cuando ejerce las funciones de
Comisario y a la vez se le ha encomendado el examen de los estados financieros conforme a las NIA:
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
(Utilizar papel blanco sin logos, porque la responsabilidad es personal. Por lo tanto, sólo imprimir el
nombre del comisario, por ejemplo, como sigue)
C.P.C. _______________________________________
Dictamen del comisario
A la Asamblea General de Accionistas de Compañía X, S. A. de C. V.
He auditado los estados financieros de la Compañía X, S. A. de C.V., que se acompañan, los cuales
comprenden el estado de posición financiera al 31
de diciembre de 20X1 y 20X0 y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo que son relativos, por los años terminados en esas fechas, así como las notas, políticas
contables y demás información adicional que se
acompaña a los mismos.
Responsabilidad de la Administración por los
estados financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros preparados de acuerdo con [marco
contable correspondiente], así como del control interno, necesario para poder preparar los estados
financieros y que estos se encuentren libres de
desviaciones materiales por fraude o error.
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
Responsabilidad del comisario
Mi responsabilidad es la de expresar una opinión
sobre los estados financieros antes mencionados
basados en mi auditoría. He realizado mi examen
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumpla con
requerimientos éticos y que planee y desarrolle la
auditoría para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros se encuentran libres de desviaciones materiales.
Una auditoría involucra el desarrollo de procedimientos para obtener evidencia acerca de que los
montos y las revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, lo cual incluye una evaluación de los riesgos de desviaciones materiales de
los estados financieros, ya sea por fraude o error.
En la realización de dicha evaluación de riesgos,
el auditor considera el control interno relevante
de la entidad en la preparación razonable de los
estados financieros y diseña procedimientos de
auditoría apropiados a las circunstancias, pero no
con el propósito de emitir una opinión respecto a
la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la aplicabilidad de las políticas contables usadas y de la
racionabilidad de las estimaciones contables rea-
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
lizadas por la administración, así como la evaluación en general de la presentación de los estados
financieros.
Considero que la evidencia de auditoría obtenida
es suficiente y apropiada para basar mi opinión.
Opinión
En mi opinión, los estados financieros presentan,
razonablemente, en todos los aspectos materiales,
la posición financiera de la Compañía X, S.A. de
C.V., al 31 de diciembre de 20x1 y 20X0, el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas de acuerdo con [marco
contable correspondiente].
Reporte sobre otros requerimientos legales y
regulatorios
En mi carácter de comisario de Compañía X, S.A.
de C.V. (la Sociedad), rindo a ustedes mi dictamen
sobre la veracidad, racionabilidad y suficiencia de
la información financiera que ha presentado a ustedes el Consejo de Administración, por el año terminado el 31 de diciembre de 200X.
He asistido a las asambleas de accionistas y juntas del Consejo de Administración a las que he
sido convocado y he obtenido de los directores
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GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO
y administradores toda la información sobre las
operaciones, documentación y demás evidencia
comprobatoria que consideré necesario examinar.
En mi opinión, los criterios, políticas contables y
de información seguidos por la Sociedad y considerados por los administradores para preparar la
información financiera presentada por los mismos
a esta Asamblea, son adecuados y suficientes y
se aplicaron en forma consistente con el ejercicio
anterior; por lo tanto, dicha información financiera refleja en forma veraz, suficiente y razonable la
situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,
al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable
y los flujos de efectivo, por los años terminados en
esa fecha de acuerdo con [marco contable correspondiente].
[Firma]
[Fecha]
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