Ejercicio - NIC NIIF

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Valoración inicial de un
activo, costes de
desmantelamiento, costes de
mantenimiento y cálculo de
las cuotas de amortización.
NIC-NIIF
NIC 16
CASO PRÁCTICO 16.1
Una empresa adquiere a principios del ejercicio de 2005 una maquinaria específica para el tratamiento
y depuración de residuos industriales generados por la actividad de la entidad. El precio de adquisición
de la maquinara asciende a 182.000 euros. Asimismo la empresa tiene que hacer frente a los
siguientes costes relacionados con maquinaria:
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•
•
•
Costes de instalación y montaje: 4.000 euros.
Costes de preparación del emplazamiento físico: 6.000 euros.
Costes de transporte y entrega de la maquinaria: 2.000 euros.
Las operaciones llevan un IVA del 16% que debe calcularse de forma separada. El pago de las
mismas se realiza mediante cheque bancario.
Los trabajos de instalación y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero la
maquinaria ya se encuentra en condiciones de funcionamiento.
Adicionalmente la empresa incurrirá obligatoriamente, al final de la vida útil de la maquinaria, en unos
costes de desmantelamiento, así como de rehabilitación del lugar de emplazamiento que se estiman
en 8.000 euros.
Se conoce que la citada maquinaria requiere de un mantenimiento diario especializado. El coste
mensual estimado del citado mantenimiento asciende a 500 euros.
La vida útil de esta maquinaria se estima en 10 años y su amortización se realizará siguiendo el
método lineal.
Trabajo que realizar: determinar el importe de adquisición, las cuotas de amortización y el tratamiento
de los costes derivados del mantenimiento diario.
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Solución:
a) Cálculo del coste inicial. Valoración en el momento del reconocimiento.
Forman parte del coste inicial de la maquina los siguientes elementos:
+ El precio de adquisición
+ Costes relacionados directamente con la ubicación
Instalación y montaje
Preparación emplazamiento físico
Transporte y entrega
+ Estimación inicial de los costes obligados de
Desmantelamiento y retiro del elemento
Total
182.000 euros
4.000 “
6.000 “
2.000 “
8.000
“
202.000 euros
Forman parte del coste inicial a parte de su precio de adquisición, cualquier coste relacionado con la
ubicación del activo en el lugar de los costes de puesta en funcionamiento.
Así mismo forman parte del precio de adquisición los costes estimados de desmantelamiento del activo
al constituir una obligación por la utilización del elemento en referencia.
No se incluirán en la valoración posterior del activo los costes derivados del mantenimiento diario del
elemento. Estos costes se reconocerán en el resultado del ejercicio en que incurran.
b) Cálculo de cuotas de amortización:
La maquinaria está valorada inicialmente en un importe de 202.000 euros.
La vida útil del activo se estima en 10 años y amortización lineal. El valor residual de la maquinaria se
calcula como nulo.
Cuotas de amortización anual regulas (12 meses): 10% de 202.000 = 20.200 euros.
Para el ejercicio 2005 la cuota será de: 20.200 x 11 /12 = 18.516,4,
(El activo está en condiciones de funcionamiento desde el día 1 de febrero)
Las cuotas de amortización de la maquinaria se realizan en función del valor inicial que, tal como se ha
puesto de manifiesto en el apartado anterior, incluye los costes de desmantelamiento y retiro. Por tanto
estos costes se llevan a la cuenta de resultados en forma de amortización del activo, distribuyéndose a
lo largo de la vida según el ritmo de amortización del activo referido.
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c) Contabilización
Por el precio de adquisición (enero 2005):
Concepto
Debe
182.000
29.120
Maquinaria
H.P. IVA soportad
Bancos
Haber
211.120
Por los distintos cortes relacionados con la ubicación (enero 2005):
Concepto
Debe
12.000
1.920
Maquinaria
H.P. IVA soportad
Bancos
Haber
13.920
Por la estimación de los costes de desmantelamiento (enero 2005):
Concepto
Maquinaria
Provisión por desmantelamiento y retiro (pasivo)
Debe
Haber
8.000
8.000
Por la amortización del ejercicio 2005: 11 meses (febrero – diciembre 2005):
Concepto
Dotación amortización Inmovilizado material
A.A.I.M.
Debe
18.516,6
Haber
18.516,6
Por los gastos de mantenimiento (diciembre 2005):
Concepto
Reparaciones y conservación
H.P. IVA soportado
Bancos
Debe
Haber
5.500
880
6.380
11 meses x 500 euros = 5.500 euros
IVA 16% de 5.500 euros = 880 euros
Justificación
La NIC 16 establece:
-Respecto a la valoración inicial (párrafo núm.15): Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla
con las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su coste.
-Con relación a los componentes del coste (párrafo. Núm.16), el coste de los elementos de
inmovilizado material comprende:
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a) Su precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio.
b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la misma forma prevista por la dirección.
c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante el periodo determinado,
con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
-Con relación a los costes de mantenimiento (párrafo núm.12): La entidad no reconocerá, el importe
en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes derivados del mantenimiento diario del
elemento. Tales costes se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos.
-Respecto a la amortización, importe amortizable, periodo de amortización y métodos de la misma
(párrafos números 50,53,55,57,60 y 62):
•
El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
•
El importe amortizable de un activo se determinara después de deducir su valor residual. En la
práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el
cálculo del importe amortizable.
•
La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la dirección.
•
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad.
•
El método de amortización utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
•
Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable de un
activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. La
amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
que su valor residual no cambie.
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Revalorización de activos
a valor razonable y ajuste
de la amortización
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NIC-NIIF
NIC 16
CASO PRÁCTICO 16.2
Una empresa tiene entre sus activos un local comercial donde tiene ubicadas sus oficinas. El coste
inicial de este activo fue de 100.000 euros y se amortiza al 5% anual. La amortización acumulada a 31
de diciembre de 2005 asciende a 15.000 euros.
A partir del cierre de 2005 la empresa decide aplicar para los edificios el criterio alternativo permitido
por la NIC 16 consistente en contabilizar los activos a valor razonable.
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El valor razonable al cierre del ejercicio 2005 se establece en 110.000 euros, según tasación realizada
por un perito.
El trabajo que debe realizarse en contabilizar el incr3emento por revalorización y la nueva situación del
inmovilizado y su amortización, de acuerdo con las dos alternativas posibles:
a) A través de le reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de
forma que su valor neto contable después de la revalorización sea igual a su importe
revalorizado.
b) Mediante la eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable y el
ejercicio de reexpresar su importe hasta su valor revalorizado.
Solución:
Cálculo del nuevo valor neto contable del edificio por aplicación del criterio del valor razonable:
a) Cálculo de la revalorización del edificio y su valor neto contable por aplicación del
criterio del valor razonable:
Valor neto contable antes de la revalorización: Precio adquisición - A.A.I.M.
V.N.C. antes de la revalorización: 100.000 – 15.000 = 85.000 euros
Valor razonable del activo a 31.12.05 = 110.000 euros
Incremento del valor del edificio = Valor razonable – V.N.C, antes revalorización.
Incremento del valor del edificio = 110.000 – 85.000 = 25.000 euros
b) Alternativas con la amortización acumulada
b.1.) reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo:
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Supone mantener el activo al valor bruto (100.000 + 25.000 = 125.000) y su amortización
acumulada (15.000).
b.2) eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable.
Supone eliminar la amortización acumulada del activo (15.000) de forma que el inmovilizado
queda registrado por el valor neto contable (110.000).
Vida útil restante = 17 años.
Nueva cuota de amortización: 110.000/7 = 6.470,58 euros.
Incremento amortización respecto situación anterior: 6.470,58 – 5.000 = 1.470,58 euros.
c) Contabilización
Alternativa b.1.)
Concepto
Edificios
Reservas por revalorización
Debe
25.000
Haber
25.000
Alternativa b.2)
Concepto
A.A.I.M.
Edificios
Edificios
Reservas por revalorización
Debe
15.000
25.000
Haber
15.000
25.000
Justificación:
La NIC 16 establece:
-Respecto a la valoración posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá como política
contable el modelo del coste o el modelo de la revalorización, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de inmovilización de activos.
-Con referencia al modelo de revalorización (párrafos 31 y 32):
•
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo
valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que
es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
•
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la
evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos
independientes cualificados profesionalmente.
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-Con relación a la amortización acumulada (párrafo núm.35): Cuando se revalorice un elemento de
inmovilizado material, la amortización acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe
revalorizado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este método se utiliza
habitualmente en edificios.
Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones, véanse los
ejemplos del capítulo sobre la NIC 12.
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Revalorización de activos
a valor razonable,
traspaso de la reserva por
revalorización y posterior
venta de activo
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NIC-NIIF
NIC 16
CASO PRÁCTICO 16.3
Una empresa tiene en sus activos una maquinaria de características muy específicas cuyo precio de
adquisición inicial ascendió a 20.000 euros. La amortización se realiza mediante coeficiente lineal del
10% anual. A 31 de diciembre de 2005 la amortización acumulada asciende a 4.000 euros.
Antes del cierre del ejercicio 2005 la empresa decide aplicar el criterio alternativo de la NIC 16
consistente en registrar a valor razonable.
Por las características particulares del activo se conoce que este activo ha incrementado su precio de
reposición en un 15%.
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Durante el ejercicio 2006 el precio de reposición se mantiene igual que el ejercicio precedente.
A principios del ejercicio 2007 la empresa cambia de actividad y decide vender el activo de
características específicas. El precio de venta asciende a 21.000 euros.
A partir del ejercicio 2006 la empresa traspasa cada año la reserva de revalorización a reservas por
ganancias acumuladas en función del porcentaje de amortización del activo.
Trabajo que realizar: determinar la valorización del activo a partir del criterio de revalorización y
proceso contable hasta la fecha de venta del activo.
Solución:
a) Valorización posterior al reconocimiento siguiendo el criterio de revalorización a 31 / 12 /
05:
Valor de reposición… (incremento del 15%) 20.000 x 1,15 = 23.000 euros
Amortización acumulada actualizada ( “ )
4.000 x 1,15 = 4.600 “
Valor de reposición debidamente depreciado
18.400 “
Incremento neto de valor = valor de reposición actualizado – Valor neto contable
Incremento neto valor = 18.400 – 16.000 = 2.400
Otra forma de analizarlo:
Actualización de la maquinaria:
Actualización de la A.A.I.M.:
23.000 – 20.000 = 3.000 euros
4.600 – 4.000 = 600 “
Incremento neto de valor del activo
2.400
“
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El incremento neto de valor se llevará directamente a una cuenta de reservas de
revalorización, dentro del patrimonio neto.
b) Cálculo de las cuotas de amortización a partir del ejercicio 2006.
Al activo le quedan 8 años de vida útil:
18.400 / 8 = 2.300
La diferencia entre la cuota de amortización anterior a la revalorización (2.000 euros) y la
nueva cuota (2.300 euros) corresponde al incremento neto de valor del activo distribuido entre
los 8 años de vida útil restantes.
La reserva por revalorización se traspasa a reservas por ganancias acumuladas a medida en
que se produce la diferencia de amortización calculada según el valor revalorizado y la
calculada según su coste original (2.300 – 2.000 = 300 euros).
c) Contabilización a 31 de diciembre de 2005 y 2006:
Por la revalorización a 31 de diciembre de 2005:
Concepto
Maquinaria
A.A.I.M
Reservas por revalorización
Debe
Haber
3.000
600
2.400
Por la cuota de amortización a 31 de diciembre de 2006:
Concepto
Dotación a la amortización
A.A.I.M
Debe
Haber
2.300
2.300
Por el traspaso de la reserva de revalorización a resultado del ejercicio:
Concepto
Reservas por revalorización
Reservas por ganancias acumuladas
Debe
Haber
300
300
d) Por la venta de inmovilizado a 1 de enero de 2007, reconocimiento del beneficio y
traspaso del saldo de la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas:
Beneficio contable de la operación = precio de venta – valor neto contable (valor del activo –
amortización acumulada).
Beneficio contable = 21.000 – (23.000 -6.900) = 4.900 euros
Traspaso del saldo de la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas =
21.000 euros.
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(Estas reservas no pasan por el resultado del ejercicio según establece el párrafo num.41 de la
NIC 16)
Beneficio fiscal de la operación = precio venta – (valor fiscal inicial del activo – Amortización
fiscal).
Beneficio fiscal = 21.000 – (20.000 – 6.000) = 7.000 euros.
Concepto
Bancos
A.A.I.M
Maquinaria
Beneficios por operaciones acumuladas
Debe
21.000
6.900
Concepto
Reservas por revalorización
Reservas por ganancias acumuladas
Debe
Haber
15.000
25.000
Haber
2.100
2.100
Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones véanse los
ejemplos del capítulo sobre la NIC 12.
Justificación:
La NIC 16 establece:
•
Respecto a la valorización posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá
como política contable el modelo del coste o el modelo de revalorización y aplicará esa política
a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado de activos.
•
Con referencia al modelo de revalorización (párrafos 31 y 33):
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo
valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es
su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
•
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza
especifica del elemento y porque el elemento rara vez sea vendido, salvo como parte de una
unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podrá tener que estimar el valor razonable a
través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su coste de reposición
una vez practicada la amortización correspondiente.
•
Con relación a la imputación a reservas y posterior traspaso a reservas por ganancias
acumuladas (párrafos números 39 y 41):
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•
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorización, tal aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorización,
dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del
ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
•
La reserva de revalorización de un elemento del inmovilizado material incluida en el patrimonio
neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas,
cuando se de baja en cuentas al activo. No obstante, parte de la reserva podría transferirse a
medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva
transferido seria igual a la diferencia entre la amortización acumulada según el valor
revalorizado del activo y la calculada según su coste original. Las transferencias desde las
cuentas de reservas por revalorización a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas,
realizadas, no pasaran por el resultado del ejercicio.
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Permuta
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NIC 16
CASO PRÁCTICO 16.4
Una empresa tiene entre sus activos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 40.000 euros y
a 31 de diciembre la amortización acumulada asciende a 5.000 euros. Esta empresa realiza una
permuta de esta maquinaria por un terreno cuyo valor razonable asciende a 45.000 euros. La permuta
tiene un carácter totalmente comercial.
Solución:
Al tratarse de una permuta comercial el coste del inmovilizado recibido se medirá por su valor
razonable:
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Valor razonable activo recibido (terreno): 45.000 euros.
Valor neto contable activo entregado (maquinaria) = 40.000 5.000 = 35.000 euros.
Por la diferencia entre el valor razonable del activo recibido y el valor neto contable del activo
entregado aflorará un beneficio que debe reconocerse en la cuenta de resultados:
Beneficio que reconocer: 45.000 – 35.000 = 10.000 euros
Concepto
Terrenos
Maquinaria
Beneficios por operaciones con inmovilizados
Debe
45.000
Haber
35.000
10.000
Nota: en caso de tratarse de una permuta no comercial el inmovilizado recibido se valoraría según el
valor neto contable del activo entregado (35.000 euros) y no aflorarían los beneficios por operaciones
con inmovilizados.
Justificación:
La NIC 16 establece:
- Respecto a las permutas (párrafos números 24 y 25):
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•
Algunos elementos de inmovilizado material pueden haber sido adquiridos a cambio de uno
varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El
coste de dicho elemento de inmovilizado material se medirá por su valor razonable, a menos
que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no puede medirse
con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su valor razonable, su coste se valorará por el importe en libros de
activo entregado.
•
La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial considerando en qué medida
se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción.
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