Impuestos empresariales Los impuestos son un hecho de la vida y

Apuntes CA del Área Legal y CA de Economía y Finanzas Impuestos Empresariales Impuestos empresariales Los impuestos son un hecho de la vida y las empresas, del mismo modo los individuos deben pagar impuestos sobre la renta. El ingreso de las propiedades unipersonales y las sociedades se grava como el ingreso de propietarios individuales; el ingreso corporativo está sujeto a impuestos corporativos. Sin importar su forma legal, todas las empresas pueden ganar dos tipos de ingreso bajo la ley actual: Personas Morales (Título II de la LISR1) y Personas Físicas (Título IV, Capítulo II de la LISR). Por lo tanto en México como empresa se puede tributar como persona moral (PM) o persona física con actividades empresariales (PFAE). Para la PM la tasa corporativa es del 28 por ciento y para la PFAE se aplica una tarifa del 1.92 por ciento al 28 por ciento como tasa máxima. Ingreso ordinario El ingreso ordinario de una corporación considerada PM es el ingreso obtenido a través de la venta de bienes y/o servicios y de los demás ingresos menos las deducciones anticipadas a la tasa del 28 por ciento. El ingreso ordinario de una PFAE se grava actualmente sujeto a las tasas presentadas en el programa de tasas fiscales corporativas de la tabla 1.1. Tarifa 177 de la Ley de ISR. Tabla 1.1. Tarifa 177 para PFCA de la Ley de ISR. TARIFA 177 PFAE
Por ciento
para aplicarse Limite Limite el
Cuota fija $ sobre
inferior $
superior $
excedente del
limite
inferior %
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05 103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01 123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21 249,243.48
13,087.44
19.94
249,243.49 392,841.96
38,139.60
21.95
392,841.97 En adelante
69,662.40
28.00
Esta tarifa se encuentra actualizada al mes de diciembre de 2007. DT 2008‐3‐
VII Actualización de tarifas para PF
1
Fuente: Ley de ISR, 2008. Ley del Impuesto sobre la renta
1 Apuntes CA del Área Legal y CA de Economía y Finanzas Impuestos Empresariales Empresa Yucafilos, es una pequeña fabricante de cuchillos de cocina, tiene ganancias antes de impuestos de 250,000 pesos. El impuesto sobres estas ganancias se calcula mediante el programa de tasas fiscales (PM 28%; PFAE según Tarifa 177): Suponiendo que la Empresa Yucafilios es una Persona Moral, el impuesto se calcula de la siguiente manera: Utilidad antes de impuestos 250,000 Tasa ISR x 28% ISR Causado = 70,000 Suponiendo que es una Persona Física con Actividad Empresarial, el impuesto se obtiene aplicando la Tarifa 177: Utilidad antes de impuestos 250,000.00 Límite inferior (Tarifa 177) ‐ 249,243.49 Ingreso marginal = 756.51 x 21.95% Tasa Marginal (Tarifa 177 LISR) Impuesto Marginal = 166.05 Cuota Fija (Tarifa 177 LISR) + 38,139.60 ISR Causado = 38,305.65
Desde un punto de vista financiero es importante entender la diferencia entre las tasas fiscales promedio impositivas y marginales, el tratamiento del ingreso por intereses y dividendos, y los efectos de la deducción fiscal. Tasa promedio impositiva y tasa fiscal marginal La tasa promedio impositiva que se paga sobre el ingreso para personas físicas con actividad empresarial se calcula dividiendo sus impuestos entre su ingreso gravable. Para las empresas con un ingreso gravable de 249,243.48 de pesos o menos, la tasa promedio impositiva varía del 1.92 por ciento al 19.94 por ciento, llegando al 19.94 por ciento cuando el ingreso gravable es igual o superior a 123,580.21 pesos. Para las empresas con un ingreso gravable superior a 249,243.48 de pesos, la tasa promedio impositiva varía entre 19.94 por ciento al 21.95 por ciento. La tasa promedio impositiva que pagó Yucafilos como persona física con actividad empresarial en el ejemplo anterior fue del 15.32% (38,305.65pesos/250,000 pesos). A medida que aumenta el ingreso gravable su tasa impositiva promedio se aproxima y finalmente llega al 28 por ciento. La tasa impositiva promedio es más útil en la evaluación de impuestos desde un punto de vista histórico y la tasa fiscal marginal se usa con más frecuencia en la toma de decisiones financieras. Dado que nuestro enfoque en la toma de decisiones financieras, asumimos que las tasas fiscales usadas a lo largo de esta obra representan tasas fiscales marginales. 2 Apuntes CA del Área Legal y CA de Economía y Finanzas Impuestos Empresariales Ingreso por intereses y dividendos Para las empresas consideradas Personas Morales, los intereses son deducibles para efectos de la Ley de ISR. Los dividendos, cuando se pagan, son no deducibles, y cuando se cobran no causan impuestos porque es un ingreso no acumulable. (Art. 17 LISR) Gastos deducibles de impuestos Al calcular sus impuestos, las corporaciones tienen permitido deducir sus gastos operativos y sus gastos en intereses. La deducción fiscal de estos gastos reduce su costo después de impuestos. El ejemplo siguiente ilustra el beneficio de la deducción fiscal. Dos empresas, Industrias Palma y Fábricas Romero, esperan obtener ganancias antes intereses e impuestos de 200,000 pesos en el próximo año. Industrias Palma pagará durante el año 30,000 pesos por gastos e intereses. Fábricas Romero no tiene deudas y, por lo tanto, no tendrá gastos en intereses. El cálculo de las ganancias después de impuestos para estas dos empresas es el siguiente: Industria Palma Fábricas Romero Ganancias antes de intereses e impuestos $200,000
$200,000 30,000
0 Menos: gastos en intereses Ganancias antes de impuestos $170,000
$200,000 47,600
56,000 Menos: impuestos (28 por ciento) Ganancias después de impuestos 122,400
144,000 Diferencia de las ganancias después de 21,600 impuestos En tanto que Industrias Palma tenía 30,000 pesos más gastos por intereses que Fábricas Romero, las ganancias después de impuestos de Industrias Palma son solo 21,600 pesos menores que las de Fábricas Romero (122,400 pesos para Industrias Palma y 144,000 pesos para Fábricas Romero). Esta diferencia se atribuye al hecho de que la deducción de gastos por intereses de 30,000 pesos de Industrias Palma proporcionó un ahorro fiscal de 8,400 pesos (47,600 pesos para Industrias Palma y 56,000 pesos para Fábricas Romero). Este monto se calcula directamente al multiplicar la tasa fiscal por el monto de los gastos por intereses (0.28 x 30,000 pesos = 8,400 pesos). De modo similar el costo después de impuestos de 21,600 pesos de los gastos por intereses se calcula directamente al multiplicar uno menos la tasa fiscal por el monto de los gastos por intereses [(1 – 0.28 x 30,000 pesos = 21,600 pesos) Ganancias de capital Si una empresa vende un activo de capital (como acciones mantenidas como una inversión) en un monto mayor al de su precio de compra inicial, la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra se denomina ganancia de capital. Para las corporaciones, las ganancias de capital se suman al ingreso corporativo ordinario y se gravan a las tasas corporativas regulares, con una tasa fiscal marginal máxima del 28 por ciento para el ingreso ordinario. 3 Apuntes CA del Área Legal y CA de Economía y Finanzas Impuestos Empresariales Industrias Química es una empresa fabricante de productos farmacéuticos, tiene ganancias operativas antes de impuestos de 500,000 pesos y acaba de vender en 150,000 pesos un activo que adquirió hace dos años en 125,000 pesos. Puesto que el activo se vendió en un monto mayor al de su precio de compra inicial, existe una ganancia de capital de 25,000 pesos (precio de venta de 150,000 pesos – precio de compra inicial de 125,000 pesos). El ingreso gravable de la corporación sumará un total de 525,000 dólares (500,000 pesos de ingreso ordinario más de 25,000 pesos de ganancia de capital). La ganancia de capital se gravará a la tasa del 28 por ciento (suponiendo que es una Personal Moral) produciendo un impuesto de 147,000 pesos (0.28 pesos x 525,000 pesos). Si Industrias Química se tratara de una Persona Física con Actividad Empresarial, el impuesto aplicable al ejemplo anterior se obtiene de la Tarifa 177 (Tabla 1.1); en este caso el ISR se obtiene de la siguiente manera: Utilidad antes de impuestos 525,000.00 Límite inferior (Tarifa 177) ‐ 392,841.97 Ingreso marginal = 132,158.03 Tasa Marginal (Tarifa 177 LISR) x 28% Impuesto Marginal = 37,004.25 Cuota Fija + 69,662.40 ISR = 106,666.64
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