IV JORNADA TRIBUTARIA DEL NEA TEMA: 3) IMPUESTOS MUNICIPALES: c)El Convenio Multilateral y su aplicación en nivel municipal como herramienta para evitar la doble imposición.- TRABAJO REALIZADO POR: CR. CRISTIAN MARENCO CRA. MARCELANICOLOFF INDICE INTRODUCCION......................................................................................... Pág. 2 LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL.................................................. Pág. 3 LA AUTONOMIA PROVINCIAL ................................................................... Pág. 4 EL PRINCIPIO DE LA TERRITORIALIDAD EN LA TASA............................ Pág. 6 LA TASA DE REGISTRO, INSPECCION Y SERVICIOS DE CONTRALOR Y EL CONVENIO MULTILATERAL ...................................... Pág. 8 CONCLUSION........................................................................................... Pág. 11 BIBLIOGRAFIA.......................................................................................... Pág. 12 1 INTRODUCCION El presente trabajo se encuadra dentro del tema “Impuestos Municipales: El Convenio Multilateral y su aplicación en nivel municipal como herramienta para evitar la doble imposición”. Hemos decidido analizar el tratamiento aplicado por la Municipalidad de Resistencia, para luego hacerlo extensible a todas las demás municipalidades de la Provincia del Chaco por tener similar legislación, para el cobro de la Tasa de Registro e Inspección cuando el contribuyente se encuadra dentro del régimen del Convenio Multilateral debido a que ejerce su actividades en dos o más jurisdicciones del país. Abordaremos temas puntuales como ser las potestades tributarias municipales, la autonomía municipal; el requisito “tan controvertido” de la territorialidad, como principio de las Finanzas Públicas para el cobro de una tasa, haciendo alusión a fallos de la Corte Suprema y a resoluciones de la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral; por último, trataremos el tema de la aplicación de la Ordenanza General Tributaria en concordancia con el artículo 35 del Convenio Multilateral. 2 1) LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL En este punto frecuentemente se discute si los municipios tienen plena potestad tributaria o no. Existen 2 corrientes de pensamiento encabezadas por 2 destacados doctrinarios tributarios como ser el Dr. Carlos M. Guiliani Fonrouge y el Dr. Dino Jarach. Para el primer autor, “la potestad tributaria es inherente o connatural al Estado en cualquiera de sus manifestaciones, por lo que la mera existencia del municipio (Estado) significa la facultad de imponer”. Agrega además que su postura se ve reforzada por el hecho de que la existencia de los municipios es anterior a la de las Provincias. El autor justifica su tesis en consideraciones políticas y sociológicas, y el alguna jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de Buenos Aires basada en la Constitución. Sin embargo, deja de lado el art. 31 de la Constitución Nacional que establece: “La Constitución Nacional, las leyes de la Nación que en consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras, son la ley suprema de la Nación...” debido a que existían pronunciamientos desfavorables de la Corte Suprema de la Nación. Otro alegato en contra de esta postura es que se crean constantemente municipios por leyes provinciales, por lo cual hayan existido algunos municipios anteriores a las provincias es sólo un hecho circunstancial. La postura contraria de Dino Jarach y otros, se funda en razones fundamentalmente jurídicas debido a que la Constitución Nacional divide con claridad los poderes provinciales de los nacionales, sin hacer mención a los municipios. Sólo ordena asegurar el régimen financiero municipal (art. 5 CN). Según el citado artículo las municipalidades deberán regirse por normas que no estén en contradicción con las normas provinciales. 3 2) LA AUTONOMIA PROVINCIAL La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha dicho claramente que: “Las Municipalidades no son más que delegaciones de poderes provinciales, circunscriptas a fines y límites administrativos que la Constitución ha previsto como entidades del régimen provincial y sujetas a su propia legislación para lo cual ejercen también facultades impositivas y coextensivas en la parte del poder que para este objeto les acuerdan las instituciones y leyes provinciales, en uso de un derecho primordial de autonomía (Fallos T. 114, pág. 282; T. 1234, pág. 313; T. 114, pág. 116; T. 169, pág. 122). Se observa claramente en la Ley Orgánica Municipal del Chaco, ley Nº 4233, de 1995, en el artículo 3, que la autonomía municipal significa instaurar un Gobierno Municipal dotado esencialmente de: • las facultad de disponer de sus bienes y recursos, • del cumplimiento de sus fines propios, y • De la organización y administración de los servicios locales; Conformando un régimen autónomo de carácter técnico-administrativo y funcional que convierte a los municipios en factores de descentralización territorial. En este artículo se observa claramente lo dictaminado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación. Además, lo señalado en el art. 123 CN que establece que “Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dispuesto en el art. 5º, asegurando la autonomía municipal, reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero”, se manifiesta en el art. 10 de la Ley Orgánica Municipal del Chaco donde menciona de manera enunciativa las atribuciones municipales, en especial el inc.d) que le permite “dictar o aplicar códigos o reglamentos tributarios que versen sobre el régimen general de las tributaciones vigentes en el municipio y, que contengan las configuraciones especiales de cada una 4 de las imposiciones municipales, cuyas determinaciones cuantitativas o tarifas se establecen en la ordenanza impositiva anual”, que es tema de nuestro trabajo. 5 3) EL PRINCIPIO DE LA “TERRITORIALIDAD” EN LA TASA Los principales recursos monetarios de los municipios de las Provincias son las tasas, que son sumas que el Estado exige de manera coactiva a cambio de la prestación efectiva de servicios públicos divisibles (1). Por lo tanto, son tributos que se exigen únicamente cuando existe una prestación efectiva y real del servicio público divisible que se justifica y que su monto guarde razonable proporción con el costo de dicha prestación. Habiendo definido la tasa, vamos a analizar en especial la Tasa de Registro, Inspección y Servicios de Contralor, tomando como base lo establecido el la Ordenanza General Impositiva Municipal de la ciudad de Resistencia en el Título XVI. El hecho imponible se genera por los servicios de inspección destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene en locales, establecimientos u oficinas donde se desarrollen determinadas actividades enumeradas en el artículo 191, siempre y cuando exista un local, establecimiento, sucursal u oficina dentro de los ejidos municipales. Es decir, la existencia de un establecimiento o local legitima la exigibilidad de la tasa. “El hecho imponible que tratamos, en la totalidad de los ordenamientos municipales, combina el del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir, el ejercicio habitual de actividades con propósito de lucro en el ámbito del Fisco que lo impone, con el agregado de la prestación de servicio de inspección de salubridad e higiene, agregado que, a mi juicio, busca el propósito, que creo no logrado, de sortear los efectos de la analogía con dicho gravamen de nivel provincial, servicios que en la practica raramente se prestan y que nunca jamás, en ningún caso, guardan razonable proporción entre los montos pretendidos y los costos de tales servicios”. 6 Existen diversos fallos donde la Justicia Federal ha desestimado el cobro de la tasa por la no existencia de lo exigido en la norma municipal. Por ejemplo, el caso “Telecom Personal SA c/ Municipalidad de Concepción del Uruguay s/ acción declarativa” – C. Fed. Apel. de Paraná – 6/8/2002, donde la municipalidad exigía el pago de la tasa a la empresa porque existía dentro de su ejido una antena de comunicaciones; Un caso particular, se dio en la Resolución de la Comisión Arbitral Nº 12/98 donde la misma encontró legítima la atribución de la base imponible de una tasa municipal de Río Cuarto a la empresa “Laboratorios Bagó SA” que aunque no tiene establecimiento o local habilitado en el ámbito municipal, tiene agentes de propaganda medica y visitadores médicos que visitan el mismo, pues el artículo 173 del Código Tributario Municipal no exigía el requisito del local habilitado para que se genere el hecho imponible. 7 4) LA TASA DE REGISTRO, INSPECCIÓN Y SERVICIOS DE CONTRALOR Y EL CONVENIO MULTILATERAL El artículo 35 del Convenio Multilateral establece: “En caso de actividades objeto del presente convenio, las municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrán gravar en concepto de impuestos, tasas, derecho de inspección o cualquier otro tributo cuya aplicación les sea permitida por las leyes locales sobre comercios, industrias y actividades ejercidas en el respectivo ámbito jurisdiccional, únicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos fiscos adheridos como resultado de la aplicación de las normas del presente convenio. La distribución de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas se hará con arreglo a las disposiciones previstas en este convenio si no existiere un acuerdo interjurisdiccional que reemplace la citada distribución en cada jurisdicción provincial adherida. Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales o similares de las jurisdicciones adheridas, sólo permitan la percepción de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones referidas en que el contribuyente posea la correspondiente habitación, podrán gravar en conjunto el 100% (cien por cien) del monto imponible atribuible al Fisco Provincial. Las disposiciones de este artículo no comprenden a las jurisdicciones respecto a las cuales controvierta expresa disposiciones constitucionales.” 8 En nuestro caso, vamos a analizar únicamente como en la practica se determina la tasa de Registro, Inspección y Servicios de Contralor con respecto a lo que establece el Convenio Multilateral y algunas de las dificultades que se presentan con la misma. Con lo visto en el punto anterior y el artículo del Convenio Multilateral antes citado podríamos decir que existe supremacía del Convenio Multilateral sobre las ordenanzas municipales; la potestad tributaria municipal sigue siendo derivada, pues no se la otorga directamente la Constitución Nacional sino que sigue proviniendo del respectivo ordenamiento provincia, y por lo tanto, el ordenamiento municipal, por lo dicho y con refuerzo del artículo 31 de la propia Constitución Nacional, sigue estando obligado por las normas del ordenamiento provincial y por los acuerdos que éste celebre, como por ejemplo, el Convenio Multilateral1. En el párrafo tercero, el Convenio establece que si la tasa municipal exige inexcusablemente la existencia de un establecimiento, oficina o local dentro del territorio municipal, podrá gravar el 100% del monto imponible atribuible al Fisco Provincial. Pero, ¿qué sucede si dentro de la misma provincia el sujeto pasivo tiene más de un local en distintos distritos municipales? Leyendo el artículo 35, entendemos que debemos aplicar el párrafo 2º. Pero, ¿Se aplica realmente esto? La Ordenanza General Tributaria de la ciudad de Resistencia no establece nada con respecto al tema y por lo tanto el Agente Fiscalizador del tributo puede exigir el total del monto imponible que le corresponda al sujeto en la provincia sin interesarle si tiene otro local en otro municipio, produciéndose la doble imposición por falta de políticas coordinadas. Así mismo, se observa que en otros municipios existe una tasa fija que le cobran a los repartidores de productos o vendedores para el ingreso a trabajar dentro de las distintas ciudades o pueblos. Creemos que esto busca compensar el ingreso de la tasa no obtenida por los ordenamientos municipales Y en este caso nuevamente, se 1 Bulit Goñi 9 produce sobrecarga de tributos en las empresas que realizan sus operaciones comerciales. Un punto que queremos destacar es la existencia de Resoluciones Generales de la Comisión Arbitral que señalan la manera de distribuirse la tasa entre distintos municipios. Un ejemplo de esto es la R.G. N° 55 mediante la cual interpreta que, en el caso de las AFJP que desarrollen actividades en mas de una jurisdicción adherida al Convenio Multilateral resultan aplicables las normas contenidas en el art. 7 de dicha norma.- 10 CONCLUSIONES Si todas las legislaciones y jurisprudencias nos remiten al artículo 35 del Convenio Multilateral como fuente de distribución con respecto a la Base Imponible de Ingresos Brutos municipales cuando desarrollen actividades en dos o mas jurisdicciones dentro de una misma Provincia; y teniendo en cuenta que el Municipio de Resistencia no tiene en su Ordenanza Municipal reglado el tema; nosotros como jóvenes profesionales creemos en la importancia de formar comisiones de estudio con la propuesta de armonizar las Normas Municipales mediante acuerdos jurisdiccionales y que eviten la doble imposición de los Contribuyentes.- 11 inter- BIBLIOGRAFIA 1- Bulit Goñi, Enrique (Año 1992) Convenio Multilateral –Edición Depalma, Bs. As. Arg.2- Giuliani Fonrouge, Carlos (Año 1982) Impuestos a los Ingresos Brutos –Edición Depalma, Bs. As. Arg.3- Jarach, Dino (Año 1996) Finanzas Públicas – 2° Edición – Editorial Abeledo-Perrot, Bs. As. Arg.4- RT NEA vol. 1 y 2.5- Ordenanza General Tributaria de Resistencia.6- Carta Orgánica de los Municipios.7- CONSTITUCION NACIONAL.8- CONSTITUCION de la PROVINCIA del CHACO.- 12