V Hechos posteriores - Actualidad Empresarial

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Área Auditoría
V
Contenido
Hechos posteriores
INFORME ESPECIAL
V-1
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Hechos posteriores
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 247 - Segunda
Quincena de Enero 2012
Introducción
El contenido del informe del auditor tiene como finalidad emitir opinión acerca
de la situación financiera de la empresa
a una fecha determinada, y el resultado
de las operaciones y el flujo de efectivo
de un período terminado en esa fecha;
pero pueden ocurrir acontecimientos
o transacciones con posterioridad a la
fecha del balance, que se dan antes de
la emisión de los estados financieros y
del informe del auditor, que tienen un
efecto importante sobre estos y que,
por lo tanto, requieren que los estados
financieros sean ajustados o, en su caso,
sean revelados; estos acontecimientos
se denominan “hechos posteriores”*,
y es lo que en adelante vamos a mencionar.
Tipos de hechos posteriores
Son dos los tipos de hechos posteriores
que requieren ser considerados por la
administración y evaluados por el auditor
independiente; estos son:
a. Como primer tipo encontramos a
aquellos hechos posteriores que
proveen evidencia adicional con
(*) Definición contenida en la “NIC 10 Hechos ocurridos después
del período sobre el que se informa” que sobre el tema expresa
los siguiente:
“Los hechos ocurridos después del período sobre el que informa son
todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se
han producido entre el final del período sobre el que informa y la
fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que
existían al final del período sobre el que informa (hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que implican
ajuste) y
b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del
período sobre el que informa (hechos ocurridos después del
período sobre el que se informa que no implican ajuste)”.
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Segunda Quincena - Enero 2012
respecto a condiciones que ya existían a la fecha del balance general
y que afectan a las estimaciones inherentes al proceso de preparación
de los estados financieros. Toda la
información de que se disponga
antes de la emisión de los estados
financieros debería ser utilizada por
la administración en su evaluación
de las condiciones que sirvieron de
base a las estimaciones. Los estados
financieros debieran ajustarse a
causa de cualquier cambio en las
estimaciones que resulten del uso
de tal evidencia.
La identificación de hechos posteriores que requieran ajustes a
los estados financieros, según el
criterio antes mencionado, exige
la aplicación del juicio profesional
y el conocimiento de los hechos y
circunstancias. Por ejemplo, una
pérdida por la incobrabilidad de una
cuenta de un cliente, como resultado
del deterioro de su situación financiera y que conduzca a la quiebra
de este a una fecha posterior a la
del balance, podría ser indicativa
de condiciones existentes a la fecha
del balance y, por lo tanto, requieren que los estados financieros sean
ajustados antes de su emisión. En
cambio, una pérdida similar pero
ocasionada por un siniestro en un
cliente ocurrido en una fecha posterior a la del balance, como por
ejemplo un incendio o inundación,
no sería indicativa de condiciones
existentes a la fecha del balance
y por ello el ajuste a los estados
financieros no sería apropiado. Un
acuerdo en un litigio, por una cantidad distinta de la provisionada en
los registros contables, requeriría el
ajuste de los estados financieros, si
los hechos que dieron lugar al litigio,
tales como juicios laborales o uso
indebido de patentes, ocurrieron
antes de la fecha del balance.
Ejemplos de hechos posteriores agrupados en el segundo tipo
A continuación, detallamos algunos hechos posteriores agrupados al segundo
tipo, que requieren ser revelados en los
estados financieros (pero sin dar origen a
ajustes), son los siguientes:
a) Venta de una emisión de bonos o
acciones de capital.
b) Adquisición de un negocio.
c) Resolución de un litigio judicial,
cuando el hecho que dio lugar a la
reclamación se produjo con posterioridad a la fecha del balance
general.
d) Pérdida de instalaciones o inventarios como resultado de un
incendio o catástrofe.
e) Cuentas por cobrar que resulten
incobrables debido a condiciones
que hayan acontecido después
de la fecha del balance (como
siniestros ocurridos a clientes).
b. Como segundo tipo, son aquellos
hechos que proveen evidencia con
respecto a condiciones que no existían a la fecha del balance sobre el
cual se emite el informe del auditor,
sino que ocurrieron con posterioridad a esa fecha. Estos hechos no
deben ser la causa para el ajuste
de los estados financieros. Algunos
de estos hechos posteriores, sin
embargo, pueden ser de tal naturaleza que se requiera la revelación
de los mismos para evitar que los
estados financieros puedan inducir
a interpretaciones erróneas. En ocasiones, tales sucesos pueden ser tan
importantes que la mejor manera
de revelarlos sea complementando
los estados financieros con datos
financieros proforma que reflejen
el efecto del hecho posterior como
si hubiera ocurrido en la fecha del
balance general. Puede ser deseable
presentar estados financieros proforActualidad Empresarial
Informe Especial
Hechos posteriores
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Informe Especial
ma, normalmente solo el balance
general, en forma tabular en los
estados financieros.
Ejemplos de hechos posteriores
agrupados en el primer tipo
Los hechos posteriores que afectan la
realización de activos, tales como las
cuentas por cobrar y los inventarios,
o la determinación de estimaciones
de pasivos, generalmente, requieren
ajustes a los estados financieros
porque dichos hechos representan
normalmente la culminación de
condiciones que existieron durante
un período relativamente largo de
tiempo. Hechos posteriores, tales
como los cambios en la cotización
de los valores bursátiles, generalmente no requieren ajustes a los
estados financieros, porque dichos
cambios reflejan normalmente evaluaciones que responden a nuevas
condiciones.
Cuando se emiten copias adicionales de
estados financieros previamente emitidos, pueden haber ocurrido algunos
hechos entre la fecha de emisión original
y la fecha de la emisión reciente, que
requieran ser revelados en los últimos
estados financieros para evitar que estos
induzcan a error. Los hechos ocurridos
entre la fecha de emisión original y la
fecha de la nueva emisión de los estados
financieros no deben dar lugar a ajustes
en los estados financieros, a menos que
el ajuste reúna los requisitos establecidos
para la “corrección de error” o “ajuste de
años anteriores”. Asimismo, los estados
financieros que se vuelvan a emitir en
fecha posterior a su emisión original en
forma comparativa con estados financieros de períodos posteriores, no deben
ajustarse con motivo de hechos ocurridos
después de la emisión original, a menos
que los ajustes reúnan los requisitos antes
mencionados.
Ocasionalmente, un hecho posterior del
segundo tipo, señalado en el párrafo
05, tiene un efecto tan importante
sobre la entidad que el auditor puede
desear incluir en su informe un párrafo
explicativo o de énfasis que dirija la
atención del lector hacia el hecho y sus
efectos.
Procedimientos de auditoría aplicables
al período posterior
Existe un período posterior a la fecha del
balance, que el auditor debe tomar en
consideración al completar diversas fases
de su examen. Este período es llamado
“período posterior”, el cual se considera
que se extiende hasta la fecha del informe del auditor. Su duración dependerá
de las condiciones bajo las cuales se
efectúe su examen y puede variar desde
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Instituto Pacífico
un período relativamente corto, hasta
un lapso de varios meses. Además, no
todos los procedimientos de auditoría
se realizan al mismo tiempo y algunas
fases del examen se llevarán a cabo durante el período posterior, mientras que
otras habrán quedado sustancialmente
terminadas en, o antes, de la fecha del
balance general.
A medida que una auditoría se aproxima
a su conclusión, el auditor tendrá que
concentrarse en los problemas pendientes relativos a la auditoría y a la redacción del informe y no puede esperarse
que continúe revisando materias de
las cuales ya se ha satisfecho mediante
la aplicación de procedimientos de
auditoría.
Ciertos procedimientos específicos se aplican a transacciones ocurridas después de
la fecha del balance general, tales como:
a) el examen de datos que sustentan
tales transacciones y que aseguran
que el corte de las operaciones haya
sido adecuado y
b) el examen de datos que proveen
información que ayude al auditor
en su evaluación de activos y pasivos
existentes a la fecha del balance.
Además, el auditor independiente debe
realizar otros procedimientos de auditoría
con respecto al período posterior a la
fecha del balance, con el propósito de
asegurarse sobre la ocurrencia de hechos
posteriores que pudieran requerir ajustes
o revelaciones para la presentación de
los estados financieros en conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Dichos procedimientos
deben efectuarse a la fecha de término
del trabajo en las oficinas del cliente o a
una fecha cercana a él. Generalmente, el
auditor deberá:
a) Leer los estados financieros interinos
disponibles más recientes; compararlos con los estados financieros
bajo examen; y hacer cualesquiera
otras comparaciones que le parezcan apropiadas dadas las circunstancias. Con el objeto de que estos
procedimientos alcancen su utilidad
máxima para los propósitos antes
enunciados, el auditor debe indagar
con los ejecutivos responsables de las
áreas de finanzas y contabilidad si los
estados financieros interinos han sido
preparados sobre las mismas bases
con que los estados que están siendo
auditados.
b) Indagar y comentar con los ejecutivos
responsables de las áreas de finanzas
y contabilidad respecto a:
(i) Si existían pasivos contingentes
o compromisos importantes a la
fecha del balance general objeto
c)
d)
e)
f)
del informe o a la fecha en que
se efectúe la indagación.
(ii) Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivo
a largo plazo o capital de trabajo
a la fecha en que se efectúe la
indagación.
(iii) La situación actual de partidas
incluidas en los estados financieros objeto del informe, que
fueron determinadas sobre bases
tentativas, preliminares o con
información no definitivas.
(iv) Si se han efectuado ajustes poco
comunes durante el período
comprendido entre la fecha del
balance y la fecha de la indagación.
Leer las actas disponibles de las juntas
de accionistas, sesiones de directorio,
y comités pertinentes. Para aquellas
reuniones que no estén disponibles
las actas, indagar acerca de los asuntos
tratados en ellas.
Obtener de los asesores legales la
descripción y evaluación de cualquier litigio (actual o inminente),
reclamos o contingencias tributarias,
de los cuales tengan conocimiento a
la fecha del balance general objeto
del informe, así como la descripción
y evaluación de esos y otros asuntos de la misma naturaleza de los
que tuvieran conocimiento hasta
la fecha en que proporcionan la
información.
Obtener de los ejecutivos del cliente
(normalmente el gerente general y
de finanzas) una carta de “Representación de la Administración” con la
misma fecha del informe del auditor,
respecto a si han ocurrido hechos
posteriores a la fecha de los estados
financieros que, en opinión de los
que firman, requieran ajuste o revelación en dichos estados. El auditor
puede decidir solicitar al cliente que
incluya representaciones sobre asuntos importantes, de los cuales haya
tenido conocimiento en el curso de
la aplicación de los procedimientos
descritos en los subpárrafos (a) al
(d) anteriores y el subpárrafo (f) que
sigue:
Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar los procedimientos que
el auditor considere necesarios y apropiados para resolver las situaciones
que se hayan presentado con motivo
de la aplicación de los procedimientos, indagaciones y explicaciones
antes mencionados.
Fuente consultada:
NAGA
N° 247
Segunda Quincena - Enero 2012