Disolución, liquidación y extinción de sociedades

INDICE
PRINCIPALES FUNCIONES
DEL LIQUIDADOR
INFORME CONTABLE
Disolución, liquidación y extinción de sociedades (Segunda Parte) ........................................
D1
APUNTE CONTABLE
Partidas Extraordinarias .............................................................................................................
D4
SOLUCION DEL CUESTIONARIO CONTABLE Nº 20-2002 .........................................................
CUESTIONARIO CONTABLE Nº 21-2002 ...................................................................................
D6
D6
Elaboración y cuidado de
libros y correspondencia
Exigir el pago de los créditos y de los dividendos
pasivos
Requerir colaboración
a los directores
Pagar a los acreedores
Velar por la integridad
del patrimonio social
INFORME ESPECIAL
Disolución, liquidación y extinción
de sociedades
(Segunda Parte)
3. LIQUIDADORES
No obstante el hecho que de conformidad
con la LGS los liquidadores (1) (persona natural o
persona natural designada por la persona jurídica liquidadora) asumen la responsabilidad de los
administradores, debe precisarse que la junta o
asamblea de socios como órgano supremo mantiene sus atribuciones y puede participar en el
proceso de liquidación, orientándose al cumplimiento de este proceso; salvo que posteriormente de ser posible supere o subsane la causal de
disolución y retorne a su estado de actividad.
Incluso por el interés que exista un remanente
que siquiera cubra lo que aportaron los socios
tienen la facultad de vigilar el proceso de liquidación, ya sea participando directamente o indirectamente, es decir; podrán participar de las
juntas, o nombrar a una persona que sea elegida por ellos que actúe como representante. Igualmente el sindicato de obligacionista tiene la posibilidad de fiscalizar el proceso de liquidación,
pudiendo nombrar a un representante.
De conformidad con el artículo 415º de la
LGS, la responsabilidad de los liquidadores se
computa a partir de la fecha de inscripción de
la extinción de la sociedad en el Registro, salvo
que hubiese cesado antes, en cuyo caso se computa desde el día que cesó. Para fines tributarios, debe tenerse en cuenta que de conformidad con el numeral 5 del artículo 16º del Código Tributario (TUO aprobado mediante D.S. Nº
135-99-EF) son responsables solidarios del pago
de los tributos y el cumplimiento de las obligaciones formales en caso de acción u omisión en
calidad de representantes que implique el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Toda esta situación genera la obligación de
presentar el Formulario Nº 2054 para dar de baja
a los representantes legales que corresponda con
la fotocopia simple del testimonio de la escritura
pública, constancia de inscripción o documento
en el cual se señale que deja de ser representante legal, y la presentación de otro Formulario Nº
2054 para dar de alta a los liquidadores o quienes se hagan responsables de acuerdo a la Ley
General del Sistema Concursal con la fotocopia
del documento que acredite su representación.
Téngase presente que en caso la empresa se
encuentre obligada a presentar la Declaración por
Actualización Total del RUC podrá presentar el
PDT RUC - Formulario Virtual Nº 3127 con el que
se informará estos cambios en virtud a lo dispuesto por la R.S. Nº 149-2002/SUNAT (26.10.2002)
3.1 Funciones de los Liquidadores
A partir del acuerdo de la disolución de la
sociedad, los liquidadores toman los cargos
de los directores, administradores, gerentes
y representantes de la sociedad con el propósito de liquidarla; teniendo como plazo
máximo para asumir su cargo cinco días
contados desde la fecha de comunicación
de la designación. A continuación se detalla
algunas de las funciones de los liquidadores
establecidas en el artículo 416º de la LGS:
– Recepcionar libros y documentos de la
sociedad, para guardarlos, llevarlos
correctamente y ser entregados después de la extinción.
– Elaborar el balance Inicial de inventario de los bienes recepcionados.
– Terminar las operaciones que hubieran
quedado pendiente al tiempo de la disolución y realizar actos necesarios
para la conservación de los bienes y
activos del patrimonio social.
– Transferir o vender los bienes de la sociedad con el fin de obtener liquidez.
– Exigir el pago de los créditos pendientes y de los dividendos pasivos existentes, y liquidar a cada socio su haber social si hubiera remanente.
– Elaborar el balance final de liquidación
a ser aprobado por los socios.
– Convocar a junta o asamblea de socios
para el proceso de liquidación.
– Efectuar la inscripción de la Extinción.
Formulación de balances
anuales
Convocar a Junta
General cuando lo
considere necesario
3.2 Liquidadores en el Procedimiento de la
Ley General del Sistema Concursal LGSC
En este procedimiento paralelo a la Ley
General de Sociedades, una vez consentida o firme la resolución que disponga la difusión del procedimiento, la Comisión de
Procedimientos Concursales del INDECOPI
dispondrá la publicación semanal en el Diario Oficial El Peruano del listado de deudores sometidos a los procedimientos concursales. A partir de dicho momento, de conformidad con el artículo 17º de la LGSC, se
suspenderá la exigibilidad de todas las obligaciones que el deudor tuviese pendiente
de pago a dicha fecha; no devengándose
intereses moratorios por los adeudos mencionados ni procederá la capitalización de
intereses. Esta situación durará hasta que
la Junta (2) apruebe el Plan de Reestructuración, el Acuerdo Global de Refinanciación
o el Convenio de Liquidación en los que se
establezca condiciones diferentes, referidas
a la exigibilidad de todas las obligaciones
comprendidas en el procedimiento.
En el caso específico que se hubiera suscrito el Convenio de Liquidación, la Junta
nombrará a una entidad o persona que tenga registro vigente ante la Comisión como
Liquidador encargado de dicho procedimiento, el cual deberá manifestar su voluntad de asumir el cargo, ejerciendo todas las funciones y facultades que conforme a la LGS corresponde a los liquidadores, administradores y gerentes, así como
las que adicionalmente le otorgue el Convenio de Liquidación o la Junta.
4. LIQUIDACION
La liquidación es el proceso que se origina
como consecuencia de la disolución de la sociedad, para la mayoría de autores incluyéndonos, somos de la opinión que existen dos momentos durante éste proceso, los cuales se encuentran diferenciados en forma clara en la Ley
General de Sociedades, y podemos llamarlos
etapas o fases hasta la inscripción de la extinción de la sociedad en el Registro de Personas
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2002
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Informativo Contable
Jurídicas. En este proceso, la sociedad subsiste
pero con un objetivo distinto tal como se ha visto en el punto anterior, asimismo cambia la finalidad del patrimonio que exclusivamente pasa a
representar la responsabilidad para con los
acreedores; que a efectos de advertir a terceros
requiere que se añada a la razón social o denominación la expresión “en liquidación”, el
cual debe figurar en todos sus documentos (3) y
correspondencias. En este sentido, deberá presentar el formulario Nº 2127 “Solicitud de Modificación de Datos y/o cambio de Régimen o Suspensión/Reinicio de Actividades” agregándole
dentro de la denominación o razón social la expresión “en liquidación”; al respecto, cabe precisar que esta modificación de datos también
se podrá presentar a través del PDT RUC, en
caso la empresa este obligada a presentar la
Declaración por Actualización Total del RUC.
La sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se inscriba la extinción, es decir,
la sociedad no tiene por finalidad realizar su actividad, pero mientras dure el proceso de liquidación sigue siendo sujeto de derechos y obligaciones, por lo que mantiene su condición de
persona jurídica y conserva su identidad. Sin
embargo, puede ocurrir que, aún encontrándose
la sociedad en estado de liquidación, la celebración de un nuevo negocio resulte conveniente
para los propósitos de la liquidación. En este caso,
no habría impedimento para que la junta o asamblea acuerden la ejecución del nuevo negocio. Por
otro lado, la Junta o asamblea pueden decidir que
la sociedad retorne a su estado de actividad, revocando el acuerdo de disolución e interrumpiendo el estado de liquidación.
CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS EN
UNA LIQUIDACION
1
Modificación de los representantes legales de la
empresa.
2
No obstante entrar en liquidación mantiene su
personería jurídica (hasta que inscribe su extinción), por lo tanto, sigue siendo contribuyente
en caso de realizarse hechos imponibles.
3
Deja de ser contribuyente una vez inscrita su extinción en Registros Públicos.
En caso que la salida de mercado de la empresa sea de
acuerdo a la LGSC (Ley Nº 27809) tendrían ciertos beneficios especiales.
El proceso contable consistirá en registrar
la liquidación de los bienes y su conversión a
numerario, sin embargo, dado que a partir de
la decisión de extinguir la empresa, los estados
financieros deben dejar de prepararse bajo
el principio de empresa en marcha, en este
sentido, la información debe presentarse bajo
el enfoque del valor de venta, con la consiguiente intención de mostrar los activos a un valor
de realización, disminuyéndose cualquier importe que se estime no pueda recuperarse. En consecuencia, los estados financieros se presentarán a valores estimados de liquidación (4); sin
embargo, lo anterior no significa que tenga efectos tributarios, por cuanto no se reconocerá la
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pérdida hasta que efectivamente ésta se realice. En opinión de Hendriksen (5) si la entidad contable deja de tener proyección futura y no puede continuar, los principios de contabilidad dejarían de ser aplicables, no pudiendo emplearse los procedimientos de contabilidad habituales; cambiándose las reglas de valuación a un
valor de realización, transformando en gastos
aquellos recursos que dejen de tener la calidad
de activos tales como las cargas diferidas por
gastos por servicios que se van a recibir en el
futuro o de gastos diferidos que producirán ingresos futuros en más de un período.
CONSIDERACIONES CONTABLES
EN UNA LIQUIDACION
1
Deja de aplicarse el principio de empresa en
marcha.
2
El patrimonio tiene como objetivo garantizar el
cumplimiento de las deudas de la empresa.
3
Los activos se deben valuar a un valor de liquidación (realización).
Con el fin de ilustrar los pasos formales de
este proceso a continuación se muestra el siguiente gráfico:
PROCESO DE LIQUIDACION
1ra. Etapa
2da. Etapa
• Realización de
activos.
• Pago a acreedores.
• Distribución entre
los socios del haber
social remanente.
La Primera Etapa (6), corresponde al tiempo
donde los liquidadores tendrán como labor consumar los negocios, es decir, realización de activos (venta de activos, cobros de créditos) y efectuar todos los actos que sean necesarios para el
pago de las deudas con acreedores. Esta etapa
comienza con la confección de un Balance a la
fecha de inicio de la liquidación para conocer los
recursos con los cuáles cuenta la empresa para
afrontar sus obligaciones con terceros en primer
lugar; y en caso exista un remanente distribuirlo
entre los socios o accionistas. Luego de ello, el
siguiente paso es actualizar todos los valores con
el objeto de establecer la real situación de la empresa, de tal forma que se dejan de aplicar los criterios de valuación que anteriormente se empleaban; y por el contrario se emplea el valor de realización de los bienes, dado que, en estas circunstancias lo que más importa conocer es el valor
real de la empresa al término de su vida y con mucha mayor razón si la totalidad de sus activos son
suficientes para hacer frente a sus compromisos.
En esta etapa, si se configuran los hechos
imponibles de cualquier tributo, la empresa tendrá
el carácter de contribuyente, dado que su condición como obligado permanece hasta que se extinga. En este sentido, por ejemplo en las ventas
de bienes que resulten gravados con IGV (7) debe-
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1ra. quincena, NOVIEMBRE 2002
rán trasladar dicho impuesto al adquirente y tendrán que gravar la renta que les genere la transferencia de los activos o deducir la pérdida producida según corresponda. Luego de haber realizado todos los bienes no líquidos si subsistiera aún
crédito fiscal no aplicado deberá considerarse dicho monto como gasto, dado que de conformidad
con el artículo 24º de la Ley del IGV e ISC (TUO
aprobado mediante D.S. Nº 055-99-EF) no procede la devolución del crédito fiscal.
Se entiende en el caso específico de empresas que no tienen una mala situación económica
sólo quedarán abiertas las cuentas de caja y de
patrimonio, con lo cual el siguiente paso será distribuir el remanente que existiese según la participación de cada socio o accionista. Por el contrario, en el caso de Insolvencia (artículo 176º LGS)
o quiebra (8) de la sociedad en liquidación, por lo
general no podrá cumplirse con las obligaciones
de pago que tiene la sociedad con terceros, por
cuanto los activos no son suficientes para cubrir
la deuda total; por lo tanto, no habrá remanente;
concluyéndose en ese momento el proceso y sólo
se procederá a la extinción de la sociedad. En este
caso de conformidad con el artículo 102º de la Ley
General del Sistema Concursal –en adelante
LGSC– el Juez competente tramitará la declaración de quiebra del deudor, sin necesidad que el
deudor se someta al Procedimiento concursal
Ordinario, de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Título III de la Ley Nº 27809
(LGSC). Igualmente bajo el Sistema Concursal si
luego de realizar uno o más pagos se extingue el
patrimonio del deudor quedando acreedores pendientes de pago, el Liquidador solicitará en un
plazo no mayor de treinta (30) días, la declaración
judicial de quiebra; de lo que dará cuenta al Comité o al Presidente de la Junta y a la Comisión.
En el caso de acreedores que no hayan sido
pagados, éstos pueden proceder dependiendo del
tipo de sociedad, como a continuación se señala: (i) los acreedores de sociedades colectivas,
pueden hacer valer sus créditos frente a los socios, y (ii) los acreedores impagos de sociedades
anónimas, sociedades en comanditas simples y
por acciones, pueden hacer valer sus créditos
frente a los socios o accionistas, hasta por la suma
recibida por éstos como consecuencia de la liquidación. En ambos casos se podrá hacer valer sus
créditos contra los liquidadores, sólo en el caso
de que el incumplimiento de su pago haya sido
culpa de ellos. Para ello deberá considerarse que
las pretensiones caducarán a los dos años de la
inscripción de la extinción de la sociedad.
SOCIOS COLECTIVOS.- En el caso de
sociedades colectivas.
PROVEEDOR NO
PAGADO
PUEDE IR
EN
CONTRA
DE:
SOCIOS O ACCIONISTAS HASTA POR
LA SUMA RECIBIDA EN LA LIQUIDACION.- En el caso de sociedades anónimas, sociedad en comandita simple
y sociedad en comandita por acciones.
LIQUIDADORES.- Si el no pago hubiera sido consecuencia de la mala actuación de éstos.
Informe Especial
Sólo en el caso de empresas que no se
encuentran con insolvencia o quiebra procederá una Segunda Etapa, que corresponde al
momento en donde se distribuye el haber social remanente entre los socios, si lo hubiera.
En este sentido, si en la etapa anterior en la que
se trató de convertir los recursos que dispone
la empresa en efectivo, con el fin de liquidar sus
obligaciones con terceros, existe un remanente, éste es objeto de esta segunda etapa donde el propósito es distribuirlo en forma proporcional entre los socios en función de su participación en la sociedad.
entre los socios el haber social sin antes
cumplir con el pago a los acreedores.
2. La distribución del haber social estará en
función a los aportes de los socios que
fueron realmente pagados, es decir en
forma proporcional a su participación en
el capital, por esta razón los liquidadores
pagarán primero a los que aportaron más.
3. Si en el ejercicio en curso se hubiesen
realizado pagos de dividendos pasivos,
entonces el haber social se repartirá de
PRIMERO PAGAR A
LOS ACREEDORES
SOCIEDAD EN
PROCESO DE
LIQUIDACION
CUOTAS NO RECLAMADAS,
SE DEPOSITA EN ENTIDAD
BANCARIA
SI
ACTIVO
<
PASIVO
DECLARAR EN
QUIEBRA
LA SOCIEDAD
la misma manera como se ha señalado en el punto 2.
4. Si existiera, cuotas no reclamadas por
parte de los socios, éstas serán depositadas en cualquier entidad financiera
nacional.
5. Los liquidadores podrán realizar pagos
adelantados del haber social a los socios, claro está señalando que estos
pagos adelantados estarán bajo responsabilidad de los liquidadores.
FINALIZA
EL
PROCESO
SE PODRA REALIZAR
PAGOS ANTICIPADOS
NO
CONTINUA EL
PROCESO
SE LE PAGA PRIMERO A
QUIEN APORTO MAS
5. EXTINCION
4.1 Balance Final de liquidación
Una vez concluida la primera etapa del proceso de liquidación de la sociedad, es decir, se hayan realizados los activos y pagado a los acreedores, los liquidadores estarán obligados a elaborar el balance final,
donde se reflejará el monto total del remanente del haber social, que será distribuido
entre los socios, es decir la etapa final del
proceso. Asimismo aprobado, expresa o tácitamente, el balance final de liquidación se
publica en el Diario Oficial El Peruano, solo
por única vez, donde constará el número de
colegiatura del Contador Público.
PAGO EN FORMA
PROPORCIONAL A LOS
APORTES
REQUISITOS DE LA
DISTRIBUCION DEL
HABER SOCIAL
Terminado el proceso de liquidación o si se
hubiese declarado en quiebra a la sociedad, se
procede a la inscripción de la extinción en los
registros, a través de la solicitud de extinción,
donde se deberá indicar la forma como se dividió
el haber social y distribuyó el remanente, acompañando la publicación del balance final de la liquidación, también deberá estar el nombre y do-
micilio de la persona encargada de la custodia de
los libros y documentos de la sociedad. A partir
de aquí se pone punto final a la existencia de la
sociedad como persona jurídica, por tanto deja
de ser sujeto de derecho y obligaciones. Por otro
lado, cabe indicar que los libros y documentos son
el único sustento que tendrán, los socios y liquidadores frente a los acreedores, por ello la importancia de establecer una persona responsable,
cuyos datos personales quedarán registrados.
MUERTE O EXTINCION
DE LA SOCIEDAD
PROCESO DE LIQUIDACION
1ra. Etapa
• Realización de activos
• Pagos a acreedores
FORMA COMO SE
DISTRIBUYO EL HABER
SOCIAL
SOLICITUD
DE
EXTINCION
COPIA DEL BALANCE
FINAL
DATOS DE LA PERSONA
RESPONSABLE DE LIBROS Y
DOCUMENTOS
BALANCE FINAL
4.2 Distribución del haber social
Una vez aprobado, expresa o tácitamente,
el balance final de liquidación y publicado
en el Diario Oficial el Peruano, se procede
a la distribución del haber social, es decir
se inicia la segunda etapa del proceso de
liquidación. Cabe precisar que la Ley no
establece forma y condiciones de la distribución, esto nos permite pensar que se
podrá efectuar ya sea en dinero o especie.
Se debe de tener en cuenta los siguiente requisitos para la distribución del haber social:
1. Los liquidadores no pueden distribuir
Una vez efectuado el procedimiento anterior,
deberá presentar los siguientes formularios: 825 “Declaración de baja y cancelación” de los comprobantes de pago, y 2135 “Solicitud de baja de Inscripción o de Tributos” con el fin de dar de baja los tributos y solicitar su baja de inscripción, para lo cual
presentará la constancia de inscripción de la extinción de la persona jurídica en los registros públicos.
NOTAS
(1) Esta función les otorga el derecho a percibir
cierto monto por concepto de contraprestación
por el servicio prestado.
(2) En este sistema de conformidad con el Artículo III de la Ley Nº 27809, la viabilidad de los deudores en el mercado es definida por los acreedores involucrados (incluido el Administrador
Tributario) en los respectivos procedimientos
concursales, quienes asumen la responsabilidad y consecuencia de la decisión adoptada.
(3) En este sentido deberá solicitar una nueva impresión de comprobantes de pago con el fin
de poder emitir comprobantes de pago con el
término agregado “en liquidación” o solicitar
a la SUNAT autorización para poner en sus
comprobantes existentes esta expresión.
(4) Se entiende que la empresa deja de tener ac-
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2002
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