PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: NORMATIVA DE APLICACIÓN: Impuesto General Indirecto Canario Art. 10.1.27), 10.3 Ley 20/1991. CUESTIÓN PLANTEADA: El consultante se dedica a la actividad de “comercio menor de aceites, grasas y lubricantes de vehículos” con epígrafe 655.3 en el I.A.E. Además realiza también una venta accesoria y de poca entidad con pastillas de frenos y baterías. En estas ventas, la mayoría de las veces, realiza el cambio de aceite y de las misma forma coloca las baterías y las pastillas de frenos. Pregunta si debería cobrar el I.G.I.C. por estas operaciones o estarían exentas, por ser comerciante minorista, ya que en todas, el costo de los materiales excede del 20 por 100 y por tanto, entiende que se considerarían como entrega de bienes, en lugar de prestación de servicios, según el articulo 6.2.4º de la Ley 20/1991. CONTESTACIÓN: El consultante realiza dos actividades, por una parte “venta menor de aceites, grasas y lubricantes para vehículos”, que puede tener la consideración de comerciante minorista si cumple las condiciones establecidas en el artículo 10.3 de la Ley 20/1991 y por tanto resultase tales entregas exentas del IGIC en virtud de lo dispuesto en el artículo 10.1.27º de la misma Ley; y por otra parte, una ejecución de obra mobiliaria, que en todo caso tendrá la consideración de entrega de bienes, consistente en el cambio de aceite, y venta e instalación de pastillas de freno y baterías. Sin embargo, la consideración de esta última actividad como entrega de bienes no implica la aplicación de la exención prevista en el artículo 10.1.27º de la Ley 20/1991, dado que tal actividad supone la entrega de un producto previa instalación, tratándose por tanto de una operación de transformación impropia del concepto de comerciante minorista que establece la normativa del IGIC, por lo que se trata de operaciones sujetas y no exentas del IGIC. Visto el escrito presentado en esta Consejería por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de Junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (B.O.E. nº 137 de 8 de Junio), ( en adelante Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995 de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO.- El consultante se dedica a la actividad de “comercio menor de aceites, grasas y lubricantes de vehículos” con epígrafe 655.3 en el I.A.E. Además realiza también una venta accesoria y de poca entidad con pastillas de frenos y baterías. En estas ventas, la mayoría de las veces, realiza el cambio de aceite y de las misma forma coloca las baterías y las pastillas de frenos. Pregunta si debería cobrar el I.G.I.C. por estas operaciones o estarían exentas, por ser comerciante minorista, ya que en todas, el costo de los materiales excede del 20 por 100 y por tanto, entiende que se considerarían como entrega de bienes en lugar de prestación de servicios, según el articulo 6.2.4º de la Ley 20/1991. SEGUNDO.- El artículo 10.1.27), de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del régimen Económico Fiscal de Canarias, establece: “1.-Están exentas de este impuesto: 27) Las entregas de bienes que efectúen los comerciantes minoristas. Las exención no se extiende a las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen dichos sujetos al margen de la referida actividad comercial (…)”. A su vez, el mismo articulo 10.3 de la Ley, señala: “3. A los efectos de este impuesto se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos: 1º.- Que realicen con habitualidad venta de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometidos a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismo o por medio de terceros. 2º.- Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes en establecimientos situados en Canarias a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales o a la Seguridad Social, efectuadas durante el año precedente, hubieran excedido del 70 por 100 del total de las realizadas. 3º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el número anterior se considerará que no son operaciones de transformación y consecuentemente, no se perderá la condición de comerciantes minoristas, por la realización de tales operaciones, las que a continuación se relacionan: a) Las de clasificación y envasado de productos. b) Las de colocación de marcas o etiquetas, así como las de preparación y corte previas a la entrega de los bienes transmitidos. c) Manipulaciones que se determinen reglamentariamente.” Desarrolla más ampliamente esta lista de operaciones el artículo 13.2 del Real Decreto 2538/1994, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecrto Canario, al enumerar las siguientes: “1º. Las de clasificación y envasado de productos, cuando estos no sean objeto de transformación alguna. 2º. Las de colocación de marcas o etiquetas, así como las de preparación y corte previas a la entrega de los bienes transmitidos. 3º. El lavado, desinfectado, desinsectado, molido, troceado, astillado, descascarado, descortezado y limpieza de productos alimenticios y, en general, los actos de mera conservación de los bienes, tales como pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, embalaje y acondicionamiento. 4º. Los procesos de refrigeración, congelación, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados frescos. 5º. La confección y colocación de cortinas y visillos. 6º. La simple adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros”. Por otra parte el articulo 6.2.4º de la Ley, al establecer el concepto de entrega de bienes señala: “2. En particular se consideran entrega de bienes: (…) 4º.- Las ejecuciones de obra en el que el coste de los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construido o ensamblados por el empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán, en todo caso, como entrega de bienes.” En virtud de lo expuesto, es criterio de este Centro Directivo que en el supuesto objeto de la consulta, el consultante realiza dos actividades, por una parte “venta menor de aceites, grasas y lubricantes para vehículos”, que puede tener la consideración de comerciante minorista si cumple las condiciones establecidas en el artículo 10.3 de la Ley 20/1991 y por tanto resultase tales entregas exentas del IGIC en virtud de lo dispuesto en el artículo 10.1.27º de la misma Ley; y por otra parte, una ejecución de obra mobiliaria, que en todo caso tendrá la consideración de entrega de bienes, consistente en el cambio de aceite, y venta e instalación de pastillas de freno y baterías. Sin embargo, la consideración de esta última actividad como entrega de bienes no implica la aplicación de la exención prevista en el artículo 10.1.27º de la Ley 20/1991, dado que tal actividad supone la entrega de un producto previa instalación, tratándose por tanto de una operación de transformación impropia del concepto de comerciante minorista que establece la normativa del IGIC, por lo que se trata de operaciones sujetas y no exentas del IGIC. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el articulo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 4 de septiembre de 2002 El DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González