Inversión del sujeto pasivo del IVA: reglas prácticas de aplicación. La reforma fiscal aprobada amplía los supuestos de aplicación de la denominada “regla de inversión del sujeto pasivo” a la entrega determinados productos, en particular, los teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, así como plata, platino y paladio. (Artículo 84.Uno.2º.g) de la LIVA). En estos supuestos, la condición de sujeto pasivo se hace recaer en el destinatario de las operaciones, esto es, quien compra un bien o recibe un servicio, de manera que quien realiza la entrega de bienes ha de facturar sin IVA, mientras que el destinatario de tales bienes ha de autorrepercutirse IVA mediante una autofactura. Esta normativa entra en vigor el día 1 de abril de 2015. ¿Cómo y cuándo ha de aplicarse esta norma? 1.- Bienes afectados: son exclusivamente los siguientes: Cuando se trate de compras de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales 2.- Personas afectadas: Cuando el que compra es un empresario o profesional revendedor de estos bienes, es decir, a nuestros efectos, una plataforma o una tienda (da igual que sea empresa o autónomo). La norma dice específicamente: a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la entrega O bien cuando el que compra es un empresario o profesional, y así lo acredite, que sea distinto de los del punto a) anterior (es decir, no sea revendedor de estos bienes), que lo acredite, y que compre por importe superior a 10.000 euros (en una sola factura o en varias facturas pero que en realidad se trate de una sola operación) La norma dice específicamente: b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior*, cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido. FECE, Enero 2015 Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09 Fax 91 759 77 35 e-mail fece@fece.org CIF: V78082591 A efectos del cálculo del límite mencionado, se atenderá al importe total de las entregas realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado que se trate de una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los únicos efectos de evitar la aplicación de esta norma. En ambos casos: La acreditación de la condición del empresario o profesional a que se refieren las dos letras anteriores deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición, en las condiciones que se determinen reglamentariamente. *NOTA: pero siempre que compre en su condición de empresario o profesional, no como particular. Y esta condición de empresario o profesional debe acreditarse. Si compra como persona física simplemente, hay que facturar con IVA aunque el importe sea superior a 10.000 euros. 3.- Formalidades a realizar: En nuestro caso, la plataforma o la tienda que adquiera a su proveedor estos bienes debe, cuando compra los bienes, (arts. 24 quater y 24 quinques del reglamento del IVA) a) Pagar sin IVA b) Autorrepercutirse el IVA mediante una autofactura Para lo que antes debe: c) Comunicar al vendedor que son empresarios revendedores y acreditarlo con un certificado de la AEAT: Los compradores deberán, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al vendedor que realice la entrega las siguientes circunstancias: 1) Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales. 2) Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de revendedores, lo que deberán acreditar mediante la aportación de un certificado específico emitido a estos efectos a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria a que se refiere el artículo 24 quinquies de este Reglamento. A los efectos de esta norma, se considerará revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas operaciones. FECE, Enero 2015 Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09 Fax 91 759 77 35 e-mail fece@fece.org CIF: V78082591 d) Comunicar a Hacienda que es revendedor mediante un impreso 036 El empresario o profesional revendedor deberá comunicar al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria su condición de revendedor mediante la presentación de la correspondiente declaración censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. Esto es, mediante la presentación del 036. NOTA: Plazos: Entra en vigor el 1 de abril, y hay plazo para comunicar la condición de revendedor hasta el día 31 de marzo. FECE, Enero 2015 Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09 Fax 91 759 77 35 e-mail fece@fece.org CIF: V78082591 En resumen, para estas entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales podemos fijar el siguiente cuadro: DESTINATARIO SUJETO PASIVO COMENTARIO Empresario o Empresario destinatario por Se aplica la regla de inversión del profesional inversión del SP sujeto pasivo. El vendedor revendedor (plataforma, tienda) (fabricante a plataforma, plataforma (plataforma, tienda) a tienda) emite la factura sin IVA a su cliente revendedor y éste realizará la inversión del SP. Empresario o Si la operación de venta no No se aplica la regla de inversión del profesional no supera los 10.000 euros (sin sujeto pasivo. revendedor IVA) el SP es el vendedor Si la operación de venta Se aplica la regla de inversión del supera los 10.000 euros el sujeto pasivo. El vendedor emite SP es el empresario la factura sin IVA a su cliente y adquirente por inversión éste realizará la inversión del SP. del SP PERO debe acreditar al vendedor que compra en su condición de empresario o profesional Resto de personas físicas compradoras Hay que facturarles con No se aplica la regla de inversión IVA, el SP es el vendedor del sujeto pasivo. El importe es indiferente. FECE, Enero 2015 Miembro de CEOE,CEPYME y Miembro de CEC y CONFEMETAL Paseo de La Habana 26,2º,ofic 1. – 28036 MADRID Teléfonos 91 501 41 08 – 638 76 05 09 Fax 91 759 77 35 e-mail fece@fece.org CIF: V78082591