En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCIÓN REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURÍDICO
1674-2013
ORD. Nº___351_____/
ANT.: Consulta sobre tributación de
software, hardware y servicios asociados.
MAT.: Responde.
26.12.2013
DE
:
SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL.
A
:
SR. XXXX
ZZZZZ LIMITADA.
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación del antecedente por medio de la
cual informa que su representada, ZZZZZ, RUT N°yyyy, es una sociedad constituida en Chile con
el objeto de comercializar en toda la región de Latinoamérica y el Caribe productos de hardware,
software y servicios profesionales de su casa matriz ZZZZ GmbH en Alemania, a la que pertenece
en un 98%, y eventualmente otros proveedores.
Como información adicional manifiesta que en la mayoría de los casos los software a vender serán
de su casa matriz pero existe la posibilidad de vender productos complementarios de otras
empresas, por su parte el hardware sería importado de EE.UU, y los servicios profesionales
consistirían en personalización del software estándar para satisfacer los requerimientos del cliente
además del mantenimiento y la asesoría remota de rigor.
No se acompañan contratos o documentos anexos para su análisis.
2.- En virtud de lo anterior consulta en resumen:
a) ¿Se requiere de un contrato de distribución para poder comercializar con su casa matriz y
así respaldar los pagos por ordenes de compra efectuadas a ZZZZ GmbH?
b) ¿Cuáles son los impuestos o retenciones que se deben pagar por importación de
productos de hardware, software y servicios profesionales, para ventas en Chile,
comprados a su propia cas matriz de Alemania?
c) ¿Cuáles son los impuestos o retenciones que se deben pagar por importación de
productos de hardware, software y servicios profesionales, para ventas en Chile,
comprados a otros proveedores extranjeros?
d) ¿Cuáles son los impuestos o retenciones que se deben pagar por la venta de productos
de hardware, software y servicios profesionales, comprados en el exterior y para ventas en
el exterior?. Para esta consulta agrega que, en su opinión, los productos no son bienes
muebles y que la entrega del software se produce mediante una transferencia electrónica,
por lo que los productos nunca son internados en Chile, no hay importación.
Al respecto agradecerá indicar además, los procedimientos y acciones legales y contables que se
deben efectuar para la correcta operación de las operaciones descritas, refiriéndose a;
declaraciones y acciones a efectuar ante el SII, Banco Central u otros organismos, formularios que
se deben usar, registros que se deben mantener, normas de cumplimiento y procedimientos que
deba considerar respecto de precios de transferencia u otras materias que considere relevante.
Para mayor claridad solicita se le ilustre mediante ejemplos prácticos en base a un pago neto de
$100.
3.- De acuerdo a la información proporcionada, y antes de dar respuesta, se previene lo siguiente;
 Por ‘venta de software’, se entenderá la venta de la licencia o permiso de uso del mismo,
 Se entenderá también que los servicios profesionales a los que aduce se prestan a sus
clientes, chilenos o extranjeros, y no por la casa matriz en Alemania a su empresa en
Chile ni viceversa,
 Dada la amplitud de su consulta y la escases de antecedentes y datos que la
complementen, no será posible proveer el ejemplo solicitado,


Tampoco será posible pronunciarse sobre asuntos fuera de la competencia de esta
Dirección Regional, por tanto no se responderá sobre la procedencia de contratos entre
particulares ni las acciones a efectuar ante el Banco Central u otros organismos.
Por último y respecto de los procedimientos y acciones legales y contables que se deben
efectuar para la correcta operación de las operaciones descritas, se debe hacer presente
que no es posible para una respuesta de esta naturaleza, discurrir sobre el cumplimiento
tributario completo de un contribuyente sometido a régimen general, razón por la cual la
respuesta deberá limitarse a los aspectos tributarios más relevantes de las operaciones
cuyo análisis se solicita.
4.- Teniendo presente lo anterior, se absuelve cada una de sus consultas en el orden que sigue:
a)
Si bien no es competencia de este Director Regional pronunciarse si requiere o no de un
contrato de distribución para poder comercializar con su casa matriz, contar con uno le
resultará del todo conveniente para respaldar, en caso que sea requerido, la naturaleza de
las operaciones como los pagos efectuados al extranjero.
Respecto del Impuesto al Valor Agregado
b)
La importación de hardware y su posterior comercialización se encuentra gravada con
Impuesto al Valor Agregado; la importación del producto en razón del artículo 8° lt. a) del
D.L. N°825 y su posterior venta en Chile como hecho gravado básico de venta, tipificado en
el artículo 2 N°2 del mismo Decreto Ley.
c)
La cesión de licencias de uso de software se encuentra gravada con IVA, en virtud de lo
dispuesto en el artículo 8° letra h), de la misma ley, por ser una de las ‘prestaciones
similares’ a que se refiere esa disposición legal, de acuerdo a lo sostenido por este Servicio
en anteriores pronunciamientos.(Oficio N° 388, de 14/02/.2012. Si el bien es transferido
mediante medios electrónicos, sin que exista materialidad, en nada altera la aplicación del
hecho gravado establecido en el artículo 8° letra h) del D.L. N° 825, puesto que
precisamente grava la cesión de bienes de carácter incorporal, como lo son las marcas,
patentes y otros similares como lo serán los derechos de uso sobre programas
computacionales.
d)
Para el caso de exportación del software, cabe manifestar que la Dirección de este Servicio
se ha pronunciado respecto del software que se comercia exclusivamente por Internet,
descargado directamente de la red, sin envío físico del programa, pudiendo ser adquirido
desde Chile o del extranjero, pagado mediante tarjeta de crédito y no hecho a medida de los
potenciales clientes. Para esta situación ha indicado que también se encuentra gravado con
IVA, en virtud de lo dispuesto en el artículo 8° letra h), venta que debe ser documentada de
acuerdo a las reglas generales. Oficio N°4467 de 2006. Cabe señalar que siendo la cesión
de una licencia de uso de un programa computacional una operación asimilada a un
servicio, para que pueda ser considerada como una exportación y acogerse a los beneficios
establecidos en el artículo 36 ° del D.L. 825, es necesario que previamente el Servicio
Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación. Debe prevenirse, en todo
caso, que para que el servicio esté gravado con IVA, debe cumplirse la norma de
territorialidad que establece el artículo 5 del D.L. 825, que señala lo siguiente. “ El impuesto
establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, sea
que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.” Sobre
este punto, nada se dice en la consulta, por lo que la respuesta está condicionada a la
verificación de los supuestos de hecho de acuerdo a las facultades del área de fiscalización
pertinentes.
e)
Los servicios anexos al contrato pueden encontrarse o no afectos a este impuesto
dependiendo de si tales prestaciones resultan indispensables para el adecuado
funcionamiento del software licenciado, de manera que sin ellas no puedan ser utilizados
para la finalidad que fueron creados. Si resultan indispensables, entonces forman parte
integrante de los respectivos programas y, por ende, de las licencias otorgadas,
configurando en conjunto un solo hecho gravado con IVA, debiendo aplicarse el Impuesto al
Valor Agregado sobre el precio pactado por los servicios mencionados. Oficio N° 388, de
14.02.2012. Sobre el particular este Servicio también se ha pronunciado indicando que el
servicio de soporte prestado por una empresa, a sus clientes, usuarios de los software
comercializados por ésta no se encuentra gravado con este impuesto Oficio Nº 4.561, del
16.12.1999.
Respecto al Impuesto a la Renta
f)
Los pagos efectuados en la importación de software, tributan respecto al Impuesto a la
Renta, como lo ordena el inciso primero del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
en éste se grava con una tasa de 15% a “las cantidades correspondientes al uso, goce o
explotación de programas computacionales,...”, si el pago lo efectúa a un tercero
independiente, mas si lo efectúa a su casa matriz, la tasa de impuesto aplicable será de
30%, por pertenecer en su mayoría a ésta, situación que en todo caso deberá informarse
mediante la declaración jurada que se menciona el siguiente párrafo.
Este porcentual deberá aplicarse sobre el total de la remesa efectuada a su casa matriz,
retenerse y pagarse por Ud. de acuerdo al artículo 74 N°4 de la Ley de Impuesto a la
Renta., declarándose hasta el día doce de cada mes, mediante Formulario N°50, e
informarse mediante el Formulario N° 1850 denominado “Declaración Jurada Anual sobre
Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta que grava a las rentas de fuente
nacional percibidas o devengadas por personas sin domicilio ni residencia en Chile”.
En contrapartida su empresa podrá rebajar estos pagos como gasto necesario para producir
la renta de acuerdo a los límites señalados por el artículo 31 inciso 3° N°12 de la misma ley.
g)
Los pagos por importación de hardware, para ventas en Chile, sea que refieran a
transacciones efectuadas con su casa matriz o con terceros, estarán afectos al impuesto
adicional de tasa general establecido en el artículo 60 de la Ley de Impuesto a la Renta y
podrían rebajarse como costo de adquisición de acuerdo al artículo 29 de la misma Ley.
h)
Sin perjuicio de los casos anteriores, el tratamiento tributario entre la empresa que
representa y su, denominada, matriz en Alemania, puede diferir sustancialmente de llegarse
a determinar que la primera, domiciliada en Chile, configure un Establecimiento Permanente
de la segunda, situación que desde ya se informa, no puede ser evaluada a priori en esta
instancia.
No obstante, si este fuese el caso, la tributación aplicada a las remesas de dinero hacia el
exterior tributaría dentro del marco determinado por el artículo 58 N°1 de la Ley de Impuesto
a la Renta.
Además, la sociedad en Chile tributaría de acuerdo al artículo 38 de la Ley de Impuesto a la
Renta y en virtud de éste, el Servicio de Impuestos Internos, podrá impugnar los precios
cobrados entre ambas cuando no se ajusten a los valores que por operaciones similares se
cobren entre empresas independientes.
Saluda atte. a Ud.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
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