¿Se encuentra exonerada del IGV la venta de Libros a Raíz de la

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ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
¿Se encuentra exonerada del IGV la venta de Libros a Raíz de
la exclusión de dichos bienes del Apéndice I de la Ley del IGV?
Dra. Sandra Rojas Novoa /
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
2. Exoneración contenida en el
Apéndice I de la Ley del IGV
vigente hasta el 31.10.05.
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
1. Antecedentes
1-8
Con ocasión de la modificación introducida por el Decreto Supremo N° 1302005-EF (07.10.05) en la Ley del Impuesto General a las Ventas se excluyeron de la lista de bienes exonerados del
IGV, contenidos en el Apéndice I a los
Libros para Instituciones Educativas así
como las publicaciones culturales comprendidos en las partidas arancelarias
4901.10.00.00/ 4901.99.00.00, subsistiendo en dicho Apéndice la exoneración prevista para la venta y/o importación de álbumes o libros de estampas y
cuadernos para dibujar o colorear para
niños contenidos en la partida arancelaria 4903.00.00.00.
Dicha exclusión obedeció a la innecesaria
coexistencia de dos beneficios de exoneración relativos al IGV, contemplados tanto en la Ley de Democratización del Libro
y Fomento de la Lectura (En adelante Ley
del Libro) aprobada por Ley Nº 280861,
como en la Ley del IGV. Sin embargo, como
veremos en el presente informe existen
diferencias en cuanto al alcance de la exoneración contenida en el régimen vigente y en el régimen anterior normado por
la Ley del IGV. Asimismo, pasaremos a
analizar los efectos de dicha exclusión y
1 Publicada con fecha 11 de octubre de 2003, vigente a partir
del 12 de octubre de 2003.
INSTITUTO
DE
de qué manera se puede acceder al beneficio de exoneración del IGV contenido
en la Ley del Libro.
La Ley del IGV contenía en su Apéndice I
una exoneración a la venta y/o importación
de "Libros para Instituciones Educativas, así
como publicaciones culturales", contenidas
en las partidas arancelarias: 4901.10.00.00/
4901.99.00.00- 4903.00.00.00 que se
detallan en el cuadro siguiente:
SECCIÓN : X
PASTA DE MADERA O DE LAS DEMÁS MATERIAS FIBROSAS
CELULOSICAS; PAPEL O CARTÓN PARA RECICLAR (DESPERDICIOS Y
DESECHOS); PAPEL O CARTÓN Y SUS APLICACIONES
CAPITULO : 49
PRODUCTOS EDITORIALES, DE LA PRENSA Y DE LAS DEMÁS INDUSTRIAS GRÁFICAS; TEXTOS MANUSCRITOS O MECANOGRAFIADOS Y
PLANOS
Subpartida Nacional
4901.10.00.00
Descripción
- En hojas sueltas, incluso plegadas.
- Los demás:
4901.91.00.00
- Diccionarios y enciclopedias, incluso en fascículos.
4901.99.00.00
- Los demás.
4903.00.00.00
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
Tal como podemos apreciar, para gozar
de la exoneración con la regulación anterior bastaba con que los bienes vendidos
o importados se encontraran dentro de
la descripción arancelaria antes señalada
y que los mismos cumplieran con la condición de estar destinados a instituciones
educativas o que se tratasen de publicaciones culturales.
Con respecto a la calificación de culturales de libros y publicaciones, el artículo 2°
numeral 11.5 del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que para efecto de la exoneración del Impuesto por la venta o importación de los libros contenidos en el
Apéndice I del Decreto, se considerará a
todos los libros con excepción de aque-
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
llos casos en los que el Ministerio de Educación señale expresamente que no tienen la calidad de culturales.
Esta regulación resultaba bastante flexible
en el sentido que toda publicación recibía
la calificación de cultural y como consecuencia de ello la venta o importación estaba exonerada del IGV, salvo que el Ministerio de Educación hubiera calificado una
publicación como no cultural, situación
que en la práctica nunca ocurría.
Posteriormente, al modificarse el Apéndice I de la Ley del IGV con el Decreto
Supremo 130-2005-EF, se eliminó la exoneración correspondiente a los libros para
instituciones educativas, así como, publicaciones culturales; manteniéndose la
AREA TRIBUTARIA
3. Exoneración contenida en la
Ley del Libro (vigente desde
el 12.10.03)
Como mencionamos al inicio del presente informe, antes de la modificación
al Apéndice I de la Ley del IGV existían
en forma paralela dos beneficios tributarios relacionados a la exoneración del
impuesto a la importación y/o venta en
el país de libros y productos editoriales,
de los que actualmente se encuentra
vigente el beneficio recogido en la Ley
de Libro.
Así, la Ley del Libro recoge las siguientes
exoneraciones con relación al Impuesto
General a las Ventas:
• Exoneración del IGV a la importación y/o
venta en el país de los libros y productos
editoriales señalados en el Anexo B del
Reglamento de la Ley del Libro2,
• Exoneración del IGV y de otro impuesto que sea aplicable a las donaciones
aprobadas por resolución emitida por
el Ministerio de Educación; y,
• Exoneración del IGV y de otro impuesto que sea aplicable a los premios relacionados con los fines establecidos
en el Capítulo I de la Ley del Libro.
Pese a que la Ley de Libro se encontraba
vigente desde el 12.10.03, para la aplicación de la exoneración del IGV a la importación y/o venta en el país de los libros y
productos editoriales resultaba necesario que se emitiera la reglamentación en
la que se detallara la "Lista de Libros y
Productos Editoriales Afines" que gozaban del beneficio. Es así que con fecha
19 de mayo de 2004 se publica el Reglamento a la Ley del Libro, con el cual se
hace efectiva la exoneración antes señalada, estableciéndose en su Anexo B la
lista de bienes exonerados, según se detalla a continuación:
ANEXO "B"
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTÁN EXONERADOS DEL IGV
Subpartida Nacional
Descripción
4901.10.00.00
En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00
Diccionarios, enciclopedias, incluso fascículos.
4901.99.00.00
Publicaciones en Sistema Braile.
4902.10.00.00
Sólo publicaciones periódicas no noticiosas que no contengan horóscopos,
fotonovelas, modas, juegos de azar.
4902.90.00.00
Sólo publicaciones periódicas con contenido científico, educativo o cultural,
excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y
publicaciones pornográficas y sucedáneos.
4904.00.00.00
Música manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
A diferencia de la regulación anterior contenida en la Ley del IGV, para el goce de la
exoneración del IGV contenida en la Ley
del Libro resulta necesario que el Editor3
cumpla con dos requisitos: El primero
consiste en el cumplimiento del Depósito
Legal en la Biblioteca Nacional; y el segundo se encuentra referido a la obligación de cumplir con el Registro del Proyecto Editorial.
Con la modificación del Apéndice I de la
Ley del IGV, que contiene la lista de bienes
que pueden ser objeto de la exoneración
del IGV de dicho impuesto, lo que se buscó en cierta medida fue tratar de direccionar
a quienes se dedican a la actividad editorial a cumplir con las condiciones establecidas en la Ley del Libro que dispone asimismo la exoneración del IGV aplicable a
los bienes detallados en el Anexo B de su
reglamento.
4. Requisitos para gozar de la
exoneración contenida en la
Ley del Libro
Se establecen dos obligaciones que deben cumplir los sujetos beneficiarios a fin
de tener derecho a la exoneración prevista en la Ley del Libro:
4.1 Obligación de cumplir con el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional
La Ley de Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú, Ley N° 26905,
regula la obligación que tienen los editores, impresores o fabricantes de toda
obra impresa de entregar a la Biblioteca Nacional ejemplares de las obras
que editen o graben, otorgándoles un
número de registro que varía según el
número de ediciones, tipos de libro o
material de acuerdo a lo señalado en
el artículo 4° de la Ley mencionada.
Esta obligación se aplica a nivel nacional respecto de cualquier obra o material destinado a la circulación comercial o pública.
2 El Reglamento de la Ley del Libro fue aprobado por Decreto
Supremo N° 008-2004-ED de fecha 19 de mayo de 2004.
3 De acuerdo al artículo 5º de la Ley del Libro se define como
editor a la: "Persona natural o jurídica domiciliada en el país
que, en virtud de contrato celebrado con el autor o sus
derechohabientes, adquiere la facultad de utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o formatos editoriales afines con la finalidad de divulgarla. Mediante un proceso técnico y creativo, el editor conduce y financia el proyecto editorial hasta darle forma de libro, o de producto
editorial afín, a la obra intelectual a su cargo, con el objeto
de ponerla a disposición del público. Es también el promotor de las obras de los autores con los que contrata. El editor,
como parte de la actividad editorial, articula los procesos
de corrección, diagramación, diseño gráfico y fijación del
texto en los soportes correspondientes (preprensa). Es el
responsable de la calidad material del producto final."
En tal sentido, a efectos de que la venta o importación de libros y productos
editoriales goce de la exoneración del
IGV resulta necesario que el editor o
importador, de ser el caso, cumpla con
efectuar el Depósito Legal.
4.2 Obligación de cumplir con el Registro del Proyecto Editorial
La segunda condición cuyo cumplimiento deben acreditar los editores
consiste en registrar el Proyecto Editorial. Al respecto, el artículo 1° de la Ley
del Libro define al "Proyecto Editorial"
como aquel plan de elaboración de
uno o más libros, o productos editoriales afines, emprendido por una
empresa editorial.
Con relación al procedimiento para el
Registro del Proyecto Editorial, el Título II del Reglamento de la Ley del Libro
señala el procedimiento y los requisitos que se deben cumplir:
• Presentar la solicitud de inscripción
del proyecto editorial ante la Biblioteca Nacional del Perú.
• La solicitud será calificada dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación, la cual debe
contener la información que señala el artículo 4° del reglamento de
la Ley del Libro, adjuntando el pago
de la tasa correspondiente.
• Si faltara algún dato relacionado a la
información que debe contener la solicitud o no se hubiera adjuntado la
tasa, se dará un plazo de cuarenta y
ocho (48) horas para subsanar dicha
omisión, de lo contrario se tendrá por
no presentada la solicitud.
• Si la solicitud es observada se otorgará un plazo de diez (10) días hábiles contados a partir de la notificación de la observación para que
se subsane dicha observación.
• Una vez que se haya calificado la solicitud se abrirá una Ficha Registral
por cada Proyecto Editorial con un
número de inscripción que permitirá su identificación y ubicación.
• El Registro del Proyecto Editorial culmina con la emisión de los certificados de depósito legal e ISBN previa
recepción de los ejemplares impresos relativos al Proyecto Editorial.
5. Consideraciones Finales
Si hacemos una comparación de los beneficios que contenía el Apéndice I de la
Ley del IGV antes de la publicación del
Decreto Supremo Nº 130-2005-EF que
establecía como condición de la exoneración que los bienes contenidos en las
partidas fueran destinados a Instituciones Educativas y verificamos la lista de
bienes que señala el Reglamento de la
Ley del Libro y que también podían ser
objeto de la exoneración en forma paralela a la contemplada en la Ley del IGV,
podemos apreciar que el Reglamento de
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S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
exoneración contemplada en el artículo
19° de la Ley del Libro, siempre que los
editores cumplan con las condiciones reguladas en dicha norma para el goce de
la exoneración, según explicaremos más
adelante.
I
1-9
I
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
Luego de las modificaciones introducidas
en la Ley del IGV podemos concluir en
que la exoneración para los libros y productos editoriales afines continúan vigentes, pero únicamente dentro de los alcances y condiciones establecidas en la Ley
del Libro y su Reglamento, que como se
ha visto requiere el cumplimiento de requisitos constitutivos y que tan sólo se
ha mantenido la partida arancelaria
4903 en el Apéndice I de la Ley del IGV.
Finalmente, con relación al requisito relacionado al Registro del Proyecto Editorial
ante la Biblioteca Nacional debemos aclarar que de ocurrir que la Biblioteca Nacio-
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005
la Ley del Libro abarca una mayor cantidad de bienes que pueden ser objeto de
exoneración.
En cuanto a las partidas 4901.10.00.00
al 4901.99.00.00 que figuraban en el
Apéndice I de la Ley del IGV y que fueron objeto de exclusión, los mismos se
encontraban incluidas originalmente en
el Anexo B del Reglamento de la Ley del
Libro, por lo que se aprecia que la venta
y/o importación de los libros y publicaciones culturales conservan el derecho
a la exoneración en la medida que se
cumplan con las condiciones señaladas
en la Ley del Libro.
1-10
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
nal denegara la inscripción del proyecto
editorial por no cumplirse los requisitos
para este trámite, esto traería como consecuencia que la importación o las ventas
realizadas por el editor y, en general, todas las operaciones posteriores no tendrían derecho al beneficio de exoneración en el pago del IGV, debiendo pagar
el impuesto por la venta y/o importación
de los bienes descritos en el anexo B del
Reglamento de la Ley del Libro, por lo que
se concluye que la calificación que realice
la Biblioteca Nacional es requisito constitutivo para que el editor goce del beneficio de exoneración.