contaduría mayor de hacienda - Auditoría Superior de la Ciudad de

LXXXI. INFORME FINAL DE AUDITORÍA,
DERIVADA DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA
DEL GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE 2011
DEPENDENCIA
SECRETARÍA DE FINANZAS
AUDITORÍA FINANCIERA
Ingresos por Impuestos por la Prestación de Servicios de Hospedaje
Auditoría ASC/116/11
ANTECEDENTES
En el apartado II.1, “Ingresos”, de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal de 2011,
se informó que por Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se recaudaron
176,114.5 miles de pesos, monto 3.0% (5,360.0 miles de pesos) inferior a lo programado
en la Ley de Ingresos del Distrito Federal para dicho ejercicio fiscal (181,474.5 miles de pesos).
Dicho rubro, presentó un decremento del 1.6% (2,804.1 miles de pesos) comparado con
el ejercicio anterior (178,918.6 miles de pesos). Además, se informó que “la desviación
con respecto a la meta se explica por: 1) la reducción de 1.2 por ciento en el número de
turistas extranjeros hospedados en hoteles de 5 estrellas y 2) la disminución de 2.5 por ciento
en la tarifa promedio de los establecimientos de hospedaje durante los primeros siete meses
de 2011 con respecto al mismo período del año anterior”.
OBJETIVO
El objetivo de la revisión consistió en verificar que los ingresos por el Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje, se hayan registrado, controlado, estimado, modificado, devengado
y recaudado de conformidad a la normatividad y ordenamientos aplicables.
CRITERIOS DE SELECCIÓN
Con base en el Manual de Selección de Auditorías de la Contaduría Mayor de Hacienda
de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF), para seleccionar la presente
auditoría se aplicaron los criterios generales “Exposición al Riesgo” e “Interés General”.
La auditoría se llevó a cabo con fundamento en los artículos 16, primer párrafo; y 122,
apartado c, base primera, fracción V, inciso c), primer párrafo, en relación con el 74, fracción VI,
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de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 42, fracción XIX; y 43 del
Estatuto de Gobierno del Distrito Federal; 10, fracción VI, de la Ley Orgánica de la Asamblea
Legislativa del Distrito Federal; 2o., fracción X; 3o.; 8o., fracciones I, II, III, V, VI, VIII, IX y XIII;
y 30 de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa
del Distrito Federal; y 1o., 6o., fracciones VIII y XX; 13 y 16 del Reglamento Interior de la
Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal.
ALCANCE Y DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA
La auditoría se llevó a cabo en las Direcciones de Servicios al Contribuyente, de Registro
y de Ingresos; en las Administraciones Tributarias (AT) Mina y San Borja de la Subtesorería
de Administración Tributaria (SAT); y en las Direcciones de Auditorías Directas, de Revisiones
Fiscales y de Control de Obligaciones y Créditos de la Subtesorería de Fiscalización, todas
dependientes de la Secretaría de Finanzas (SF).
Subtesorería de Administración Tributaria
En la Dirección de Ingresos, se revisaron los procedimientos administrativos “Recepción,
Registro y Clasificación de Ingresos”, “Registro y Control de los Ingresos obtenidos en
Administraciones Tributarias, Administraciones Auxiliares y las Auxiliares de la Secretaría
de Finanzas para prestar los Servicios de Tesorería” y “Recepción de Pagos mediante Tarjetas
Bancarias de Crédito y Débito”.
En la Dirección de Registro, se revisó el procedimiento administrativo “Movimientos al Padrón
del Impuesto por la Prestación de Hospedaje”.
En la Dirección de Servicios al Contribuyente, se revisaron los procedimientos administrativos
“Notificaciones de Actos Administrativos” y “Compensación de Adeudos de Contribuciones
Locales”.
Se aplicaron cuestionarios de control interno en la SAT, en específico en las Direcciones
de Ingresos (uno), de Registro (dos) y de Servicios al Contribuyente (tres), para verificar
el cumplimiento de las actividades señaladas en el Manual Administrativo.
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Se verificaron las causas del decremento en la recaudación de los Ingresos por Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje en 2011, por 176,114.5 miles de pesos, con
relación a lo programado en la Ley de Ingresos del Distrito Federal de dicho ejercicio.
Se conocieron los avances para la aplicación de la Ley General de Contabilidad Gubernamental
y de las Normas Contables y Lineamientos para la Generación de Información Financiera
publicados por el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC).
En la SF, se revisaron 12 pólizas de ingresos mensuales y el Analítico de Ingresos
correspondientes al ejercicio de 2011.
Se compararon la base de datos de Ingresos Tributarios y no Tributarios y el padrón fiscal
del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje vigentes en 2011, para verificar
que los Registros Federales de Contribuyentes (RFC) que realizaron pagos se hubieran
consignado en el padrón fiscal de contribuyentes de dicho impuesto y, a su vez, que los
registrados en el padrón hubiesen realizado el pago de dicho gravamen.
Se revisaron 55 expedientes de los movimientos al padrón del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje realizados en el ejercicio de 2011, con objeto de verificar que
éstos se hubiesen integrado conforme al procedimiento “Movimientos al Padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje” vigente en 2011.
Se verificó que las Administraciones Tributarias hubieran reportado a la Dirección de Registro
los 55 movimientos al padrón seleccionados como muestra, dentro de los primeros cinco días
hábiles del mes, como lo establece el procedimiento “Movimientos al Padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje”.
Se confirmaron los períodos adeudados de cinco contribuyentes que de enero a diciembre
de 2011 no presentaron las declaraciones del Impuesto por la Presentación de Servicios de
Hospedaje.
Se solicitó a la Secretaría de Turismo la relación de los prestadores de servicios turísticos
inscritos en el Registro de Turismo del Distrito Federal con establecimiento mercantil
de hospedaje en todas sus categorías y que se encontraban activos o en operación al 31 de
diciembre de 2011, con objeto de verificar que se encontraran registrados en el Padrón Fiscal
del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
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Subtesorería de Fiscalización
En la Dirección de Programación y Control de Auditorías, se revisaron los procedimientos
administrativos “Verificar a los Contribuyentes Susceptibles de ser programados para Revisión
Fiscal”, “Programación de Visitas Domiciliarias y Revisiones de Gabinete para Contribuciones
Locales” y “Revisión y Análisis de la Revocación en las Órdenes de Visita Domiciliaria
y Revisiones de Gabinete para Contribuciones Locales”.
En las Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales, se revisaron tres
procedimientos administrativos: “Visitas Domiciliarias para Revisión de Contribuciones”,
“Revisión de Gabinete a Contribuciones Locales” y “Revisión del Dictamen de las Obligaciones
Fiscales de Contribuciones Locales con Diferencias a Cargo”.
En la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos, adscrita a la Dirección Ejecutiva de
Cobranza, se revisaron tres procedimientos administrativos: “Control de Obligaciones”,
“Notificación de Actos Administrativos de Carácter Local” y “Emisión de Resoluciones
Determinantes de Crédito Fiscal, derivadas de Contribuciones, Aprovechamientos y Productos
Locales”.
Se aplicaron cuatro cuestionarios de control interno en la Subtesorería de Fiscalización,
en específico en las Direcciones de Programación y Control de Auditorías, de Auditorías
Directas, de Revisiones Fiscales, y de Control de Obligaciones y Créditos, uno en cada una,
para verificar el cumplimiento de las actividades señaladas en el Manual Administrativo.
Se verificaron las acciones emprendidas por la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos
para requerir a los contribuyentes omisos del pago del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje en 2011 el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Se verificó que la revisión de los dictámenes fiscales del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje con diferencias a cargo, se haya ajustado al procedimiento “Revisión
del Dictamen de las Obligaciones Fiscales de Contribuciones Locales con Diferencias a Cargo”
vigente en 2011.
Se revisaron siete expedientes de visitas domiciliarias relacionadas con el Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, con objeto de constatar que éstos se hayan integrado
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de conformidad con el procedimiento “Visitas Domiciliarias para Revisión de Contribuciones
Locales” y con el Código Fiscal del Distrito Federal vigentes en 2011. Asimismo, se verificó
que el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se haya determinado de
conformidad con el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011.
Se comprobó que los pagos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
se hubiesen registrado de acuerdo con las funciones de cobro 1081201 “Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje” y 1088052 “Impuestos por la Prestación de Servicios
de Hospedaje Fiscalizado P.A.D. Reg. Uso Exclusivo para Contribuyentes Fiscalizados
o Requeridos”, establecidas en el Catálogo de Funciones de Cobro de la SAT vigente en 2011.
Para seleccionar la muestra de los 55 expedientes de movimientos al padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje realizados en 2011, se utilizó la siguiente
metodología:
1. Se integró el universo de los movimientos (altas, bajas, modificación, suspensión,
reanudación) al padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
(144 registros).
2. Dicho universo se estratificó por AT y Dirección de Registro.
3. Se seleccionó la AT (Mina), que tuvo el mayor número de movimientos de alta (19 registros)
y la Dirección de Registro, por presentar el mayor número de movimientos de baja
(4 registros), modificación (74), suspensión (3) y reanudación (1).
4. De la AT Mina y la Dirección de Registro, se seleccionaron los meses que presentaron
más registros de modificaciones.
5. De la AT Mina, se seleccionó el mes de febrero (13 movimientos de alta); y de la Dirección
de Registro el mes de noviembre (2 movimientos de baja; 2 de suspensión y 1 de
reanudación) y el mes de agosto (37 movimientos de modificación).
Por otra parte, para seleccionar la muestra de los contribuyentes que no presentaron la
declaración del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje durante el ejercicio
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de 2011, y con los que se efectuó la confirmación correspondiente, se utilizó la siguiente
metodología:
1. Se integró el universo de contribuyentes omisos (400 contribuyentes).
2. Dicho universo se estratifico por Delegación, con base en el domicilio registrado en el
reporte de adeudos y se seleccionó la demarcación territorial que presentó el mayor
número de contribuyentes omisos (Cuauhtémoc, con 250).
3. Los registros de la Delegación seleccionada se estratificaron en contribuyentes
activos (244) e inactivos (6).
4. De los contribuyentes activos (244), se seleccionaron aquellos que omitieron presentar
la declaración en los 12 meses de 2011 (154); posteriormente, se estratificaron en
colonia y se seleccionó la tercera que registró más de 10 contribuyentes omisos (Juárez).
5. De los contribuyentes omisos de la colonia Juárez (15), mediante selección sistemática
por intervalos de 3 registros, tomando como punto de partida el primer registro, se eligieron
5 contribuyentes para confirmar si omitieron presentar la declaración mensual
correspondiente.
Respecto de los Requerimientos de Obligaciones Omitidas formulados a los contribuyentes del
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, se revisó el 100.0% de éstos emitidos por
la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos en el ejercicio de 2011 (37 requerimientos).
En lo que se refiere a las visitas domiciliarias practicadas a contribuyentes del Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, se revisó el 100.0% de las órdenes emitidas por
la Dirección de Programación y Control de Auditorías durante el ejercicio de 2011 (7 órdenes).
Para determinar la muestra de declaraciones del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje por revisar, se utilizó la siguiente metodología:
1. Se estratificó el universo de pagos registrados en la base de Ingresos Tributarios y no
Tributarios (9,283 pagos, por 176,050.7 miles de pesos) recibidos en Bancos (98.4%),
AT (1.5%) y Centros Comerciales (0.1%).
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2. Del estrato de las AT se obtuvo el porcentaje de participación en relación con el monto
recaudado en cada una y se seleccionó la AT que presentó el mayor porcentaje de
participación (San Borja, con 317 pagos, por un importe de 2,443.4 miles de pesos).
Cabe señalar que de acuerdo con las Reglas Generales para los Servicios de Tesorería
del Gobierno del Distrito Federal, la documentación soporte de las operaciones
realizadas en instituciones bancarias no se encuentra en poder de la SF, ya que los
bancos solamente le envían los registros electrónicos que contienen la totalidad de las
operaciones efectuadas para el cobro de las contribuciones.
3. De la AT seleccionada (San Borja), los registros se ordenaron de mayor a menor importe
recaudado y se seleccionó el mes con mayor recaudación (octubre, con 34 declaraciones,
con pagos por un importe de 208.8 miles de pesos).
EXAMEN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Para el estudio y evaluación del control interno relacionado con el manejo y administración
de los Ingresos por Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, se identificaron
y analizaron las atribuciones que la Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito
Federal y el Reglamento Interior de la Administración Pública del Distrito Federal, ambos
vigentes en 2011, confieren a las Direcciones de Ingresos, Registro y de Servicios al
Contribuyente y a las AT de la SAT; a las Direcciones de Revisiones Fiscales, de Auditorías
Directas y de Control de Obligaciones y Créditos de la Subtesorería de Fiscalización,
dependientes de la SF.
Se analizaron el dictamen de estructura orgánica y las funciones del manual de organización
incluidos en los manuales administrativos de la SAT y de la Subtesorería de Fiscalización,
dependientes de la SF, en los que se identificaron las unidades administrativas y las funciones
relacionadas con el manejo y control del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje,
que son las siguientes:
Subtesorería de Administración Tributaria
Dirección de Ingresos. Se encarga de coordinar los programas de recaudación que se llevan
a cabo en las AT y en las instituciones de crédito, de acuerdo con la normatividad aplicable;
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así como de coordinar y llevar la contabilidad de los ingresos, conforme a la Ley de Ingresos
del Distrito Federal.
Dirección de Registro. Su función es mantener actualizados los padrones de contribuyentes,
de conformidad con lo señalado en las leyes fiscales del Distrito Federal; así como supervisar
y evaluar el desempeño de las labores encomendadas a las AT en materia de registro de
contribuyentes (altas, bajas o modificaciones al padrón fiscal).
Dirección de Servicios al Contribuyente. Tiene a su cargo el recibir, revisar y tramitar, en materia
de su competencia, las declaraciones, avisos, documentos e informes que presenten o deban
presentar los sujetos obligados, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Asimismo, en el manual administrativo de la SAT, se identificaron seis procedimientos
relacionados con el rubro sujeto a revisión: “Recepción, Registro y Clasificación de Ingresos”,
“Registro y Control de los Ingresos obtenidos en Administraciones Tributarias, Administraciones
Auxiliares y las Auxiliares de la Secretaría de Finanzas para prestar los Servicios de Tesorería”,
“Recepción de Pagos mediante Tarjetas Bancarias de Crédito y Débito”, “Movimientos al
Padrón del Impuesto por la Prestación de Hospedaje”, “Notificaciones de Actos Administrativos”
y “Compensación de Adeudos de Contribuciones Locales”.
Subtesorería de Fiscalización
Dirección de Programación y Control de Auditorías. Se encarga de proponer, para aprobación
superior, los programas de fiscalización en materia de las contribuciones previstas en la
Ley de Ingresos del Distrito Federal y de las contribuciones federales coordinadas, en los
términos de los acuerdos del Ejecutivo Federal.
Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales. Su función es practicar visitas
domiciliarias, auditorías, verificaciones, inspecciones, revisión de declaraciones y dictámenes,
para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes sujetos
al pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
Dirección de Control de Obligaciones y Créditos. Se encarga de programar, controlar y vigilar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
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Además, en el manual administrativo de la Subtesorería de Fiscalización, se identificaron
nueve procedimientos relacionados con el control del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje: “Verificar a los Contribuyentes Susceptibles de ser programados para
Revisión Fiscal”, “Programación de Visitas Domiciliarias y Revisiones de Gabinete para
Contribuciones Locales”, “Revisión y Análisis de la Revocación en las Órdenes de Visita
Domiciliaria y Revisiones de Gabinete para Contribuciones Locales”, “Visitas Domiciliarias
para Revisión de Contribuciones”, “Revisión de Gabinete a Contribuciones Locales”, “Revisión
del Dictamen de las Obligaciones Fiscales de Contribuciones Locales con Diferencias a
Cargo”, “Control de Obligaciones”, “Notificación de Actos Administrativos de Carácter Local”
y “Emisión de Resoluciones Determinantes de Crédito Fiscal, derivadas de Contribuciones,
Aprovechamientos y Productos Locales”.
En la SAT y la Subtesorería de Fiscalización, se verificó que los procedimientos estuvieran
actualizados, que hubieran sido difundidos entre el personal responsable de su aplicación y que
se hubiesen registrado ante la Coordinación General de Modernización Administrativa (CGMA).
Asimismo, mediante pruebas de cumplimiento, se constató si éstos se aplicaron en el ejercicio
de 2011.
Para verificar que las actividades realizadas por la SAT y la Subtesorería de Fiscalización
se hayan ejecutado de conformidad con los procedimientos administrativos vigentes
en 2011 para el control del rubro sujeto de fiscalización, se aplicaron cuestionarios de
control interno en las Direcciones de Ingresos, Registro, y de Servicios al Contribuyente,
adscritas a la SAT; así como en las Direcciones de Programación y Control de Auditorías,
de Revisiones Fiscales, de Auditorías Directas, y de Control de Obligaciones y Créditos,
dependientes de la Subtesorería de Fiscalización.
Como resultado del análisis de la información y documentación proporcionadas en respuesta
a los cuestionarios de control interno y de las pruebas de cumplimiento aplicadas, se detectaron
las siguientes debilidades en el control interno establecido por la SAT y la Subtesorería de
Fiscalización, para los ingresos por Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
en 2011.
1. Los expedientes de movimientos al padrón del Impuesto no se integraron con el soporte
documental.
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2. El padrón fiscal del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje no está
actualizado, ya que en la confirmación de adeudos con contribuyentes de dicho gravamen
se observó que los datos registrados no corresponden al nombre del contribuyente o a la
razón social.
3. La SAT no estableció comunicación con área alguna de la Administración Pública del
Distrito Federal o Federal, con la finalidad de actualizar el Padrón Fiscal del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
4. Las AT Acoxpa, Centro Médico, Coruña, Mina, Parque Lira, Perisur, San Borja, San
Jerónimo, Taxqueña y Tepeyac no realizaron acciones para que los contribuyentes se
registraran en el padrón fiscal del Impuesto.
5. La Subtesorería de Fiscalización, en el ejercicio de 2011, tuvo baja presencia fiscal
para requerir a los contribuyentes omisos del pago del Impuesto.
6. La Subtesorería de Fiscalización no cuenta con registros de los contribuyentes obligados
a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales relativas al Impuesto.
No obstante lo anterior, en 2011 se identificaron los siguientes elementos que contribuyeron
al control de los Ingresos por el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje:
1. La SF cuenta con el Sistema de Control de Recaudación (SISCOR), que permite el registro
e identificación de los ingresos por el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
2. La SF cuenta con un catálogo de funciones de cobro para el registro de dicho Impuesto.
3. Las Subtesorerías de Administración Tributaria y de Fiscalización cuentan con
procedimientos administrativos para el registro y control del Impuesto señalado.
Por lo expuesto, se considera que en el ejercicio fiscal de 2011, la SAT y la Subtesorería de
Fiscalización contaron con procedimientos difundidos y registrados ante la CGMA y con
mecanismos que permitieron de manera general llevar el control y manejo de los Ingresos
por Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
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RESULTADOS
1. Resultado
Con la finalidad de tener conocimiento de las funciones de las unidades administrativas de la SF
encargadas de determinar, recaudar, cobrar, registrar y controlar los ingresos por el Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje, se analizaron el dictamen de estructura orgánica,
los Manuales de Organización de las Subtesorerías de Administración Tributaria y de
Fiscalización, dependientes de la Tesorería del Distrito Federal (TDF). Dichos documentos
fueron proporcionados con el oficio núm. DGCNCP/1857/2012 del 5 de julio de 2012, emitido
por el Director General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta Pública de la SF.
Asimismo, se aplicaron siete cuestionarios de control interno, tres en la SAT, en específico,
en las Direcciones de Ingresos, de Registro y de Servicios al Contribuyente. En la Subtesorería
de Fiscalización, se aplicaron cuatro cuestionarios de control interno en las Direcciones de
Programación y Control de Auditorías, Auditorías Directas, Revisiones Fiscales y Programación
y Control de Auditorías.
Lo anterior, con objeto de verificar que los servidores públicos de las Subtesorerías de
Administración Tributaria y de Fiscalización, hayan realizado sus actividades de conformidad
con los manuales de procedimientos vigentes en 2011.
En la revisión de los manuales administrativos, la estructura orgánica y las respuestas a los
cuestionarios de control interno aplicados a las Subtesorerías de Administración Tributaria
y de Fiscalización, se observó lo siguiente:
Subtesorería de Administración Tributaria
La estructura orgánica de la SAT fue autorizada por la Oficialía Mayor con el oficio
núm. OM/0685/2008 del 16 de abril de 2008 (dictamen núm. 3/2008, vigente a partir del
1o. de marzo de 2008).
El Manual Administrativo de la SAT en la parte de organización, fue registrado por
la CGMA con los oficios núms. CGMA/DDO/0180/09, CG/CGMA/DDO/01991/2011
11
y CG/CGMA/DEDDO/4680/2011 del 13 de agosto de 2009, 14 de abril y 22 de noviembre,
ambos de 2011, respectivamente. Asimismo, se observó que la SAT publicó su Manual
Administrativo en su parte de Organización en la Gaceta Oficial del Distrito Federal del
14 de junio de 2011. Lo anterior, de conformidad con lo establecido en los numerales
2.4.2 y 2.4.6.7 de la Circular Contraloría General para el Control y Evaluación de la
Gestión Pública; el Desarrollo, Modernización, Innovación y Simplificación Administrativa,
y la Atención Ciudadana en la Administración Pública del Distrito Federal, publicada en la
Gaceta Oficial del Distrito Federal el 25 de enero de 2011.
El numeral 2.4.2 establece: “Los titulares de las dependencias, unidades administrativas,
órganos desconcentrados y entidades son los responsables de la actualización de los manuales
administrativos que se deriven de la aplicación de un proceso rediseñado, de un procedimiento
simplificado, de la modificación de la estructura orgánica o de la supresión o creación de
leyes y normas. Para ello, deberán remitir conjuntamente con la solicitud de reestructura el
proyecto Manual de Organización, para que se apruebe simultáneamente con la estructura.
La actualización del Manual de Procedimientos deberá remitirse a la CGMA por medio de
oficio firmado con firma autógrafa o firma electrónica avanzada, a más tardar en 60 días
hábiles posteriores a la entrada en vigor de la modificación efectuada, para que ésta
proceda a su análisis y, en su caso, al registro. En el caso de las entidades es requisito
indispensable para su presentación ante la CGMA, el contar con la previa aprobación del
Órgano de Gobierno respectivo”.
El numeral 2.4.6.7 indica: “Una vez obtenido el registro de los Manuales Administrativos
y Manuales Específicos de Operación ante la CGMA, los titulares de las dependencias,
unidades administrativas, órganos desconcentrados, entidades o en su caso, los responsables
de ejecutar los acuerdos en los Órganos Colegiados, serán los encargados de su publicación
en la Gaceta Oficial del Distrito Federal, gestionando para tal efecto, los trámites que
correspondan ante la CJySL”.
La Dirección de Ingresos, dependiente de la SAT, es la encargada de coordinar los programas
de recaudación que se llevan a cabo en las AT y en las instituciones de crédito; de llevar la
contabilidad de los ingresos conforme a la Ley de Ingresos del Distrito Federal; y de constatar
que las AT se hayan sujetado a los procedimientos siguientes:
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1. “Recepción, Registro y Clasificación de Ingresos”, el cual establece que las AT son las
encargadas de recibir el pago de los contribuyentes, clasificar los ingresos de acuerdo
con la función de cobro e integrar la cuenta comprobada para el registro contable
de éstos.
2. “Registro y Control de los Ingresos obtenidos en Administraciones Tributarias,
Administraciones Auxiliares y las Auxiliares de la Secretaría de Finanzas para prestar
los Servicios de Tesorería”, cuyo objetivo es “registrar y controlar los ingresos obtenidos
en las Administraciones Tributarias, Administraciones Auxiliares y las Auxiliares de la
Secretaría de Finanzas para prestar los servicios de Tesorería, […] mediante la información
suministrada por las áreas responsables, a fin de proporcionar a las autoridades
competentes información confiable, veraz y oportuna, que puedan utilizar como base
para la integración de la Cuenta Pública que se presenta a la Asamblea Legislativa
del Distrito Federal, y de las estadísticas respectivas para la toma de decisiones”.
3. “Recepción de Pagos mediante Tarjetas Bancarias de Crédito y Débito”, el cual tiene
por objeto “optimizar los procesos de recaudación y garantizar la recepción efectiva de los
ingresos, proporcionando mayor facilidad y seguridad jurídica a los contribuyentes que
utilicen estos medios de pago”.
La Dirección de Registro, dependiente de la SAT, se encarga de mantener actualizados
los padrones de contribuyentes, de conformidad con lo señalado en las leyes fiscales del
Distrito Federal; de establecer programas para identificar e incorporar a los padrones
nuevos contribuyentes; y de constatar que las AT se hayan sujetado al procedimiento
“Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Hospedaje”, el cual tiene como
objetivo “contar con un padrón que permita tener un control de los contribuyentes sujetos al
pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, mediante su identificación
y registro en los archivos electrónicos de la Tesorería del Distrito Federal, con el fin de
ejercer una vigilancia sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias”.
La Dirección de Servicios al Contribuyente, dependiente de la SAT, se encarga de recibir,
tramitar y resolver y, en su caso, autorizar el pago de las solicitudes de devolución o
compensación de créditos fiscales a favor de los contribuyentes, en los términos y con las
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modalidades que se señalen en las leyes fiscales aplicables y en los acuerdos del Ejecutivo
Federal; así como de recibir, revisar y tramitar, en materia de su competencia, las declaraciones,
avisos, documentos e informes que presenten o deban presentar los sujetos obligados para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; y de constatar que las AT se hayan ajustado
a los procedimientos siguientes:
1. “Notificaciones de Actos Administrativos”, el cual establece que se deben hacer del
conocimiento de los contribuyentes los actos administrativos que, en el ámbito local,
emitan las AT, a través de los medios y con las formalidades legales establecidas
para ello.
2. “Compensación de Adeudos de Contribuciones Locales”, el cual tiene como objetivo
“simplificar los trámites de compensación por saldos a favor de contribuyentes contra los
que estén obligados a pagar mediante declaración por adeudo propio o por retenciones
a terceros, siempre y cuando deriven de una misma contribución o de contribuciones
distintas que no tenga destino específico, incluyendo los accesorios a su cargo, mediante
la presentación simplificada del aviso o solicitud por parte del contribuyente”.
Los procedimientos administrativos señalados anteriormente fueron registrados por
la CGMA con los oficios núms. CGMA/DDO/0180/09; CG/CGMA/DDO/01991/2011 y
CG/CGMA/DEDDO/4680/2011 del 13 de agosto de 2009; 14 de abril y 22 de noviembre,
ambos de 2011, respectivamente, con registro núm. MA-09102-3/08 y publicados en la
Gaceta Oficial del Distrito Federal el 25 de mayo de 2012. En cuanto a su difusión entre
el personal responsable de su ejecución, ésta se realizó mediante correo electrónico de
fechas 27 y 29 de junio de 2011, enviado por el Director de Normatividad de la SAT.
De lo anterior, se concluye que los procedimientos aplicados por la SAT fueron registrados
en la CGMA, publicados en la Gaceta Oficial del Distrito Federal y difundidos entre el
personal responsable de su aplicación, en cumplimiento de la normatividad aplicable.
Subtesorería de Fiscalización
La estructura orgánica de la Subtesorería de Fiscalización fue autorizada con el oficio
núm. OM/0685/2008 (dictamen núm. 3/2008 vigente a partir del 1o. de marzo de 2008).
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Asimismo, con los oficios núms. OM/2254/2008, CG/617/2009, CG/207/2010 y
CG/058/2011 del 21 de noviembre de 2008, 27 de noviembre de 2009, 11 de mayo de 2010
y 19 de enero de 2011, respectivamente, fueron autorizados los movimientos generados al
dictamen núm. 3/2008 (vigentes a partir del 16 de octubre de 2008, 16 de noviembre de 2009,
1o. de abril de 2010 y 1o. enero de 2011).
El Manual Administrativo de la Subtesorería de Fiscalización, en su parte de organización,
fue registrado por la CGMA con los oficios núms. CGMA/DDO/1329/09 y CGMA/1523/09
del 15 de mayo y 19 de junio, ambos de 2009, y publicado en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal el 19 y 23 de abril de 2012.
La Dirección de Programación y Control de Auditorías, dependiente de la Subtesorería de
Fiscalización, es la encargada de proponer, para aprobación superior, los programas de
fiscalización en materia de las contribuciones previstas en la Ley de Ingresos del Distrito
Federal y de las contribuciones federales coordinadas, en los términos de los acuerdos
del Ejecutivo Federal; y la responsable de aplicar los siguientes procedimientos:
1. “Verificar a los Contribuyentes Susceptibles de ser programados para Revisión Fiscal”,
el cual establece que la Dirección de Programación y Control de Auditorías, deberá captar
la información fiscal de los contribuyentes por medio de la verificación, visualización
e investigación en campo, a fin de proporcionar la información necesaria para integrar
el indicio de programación de órdenes de auditoría para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y, a su vez, hacer más eficientes los Programas de Comprobación
de Obligaciones Fiscales.
2. “Programación de Visitas Domiciliarias y Revisiones de Gabinete para Contribuciones
Locales”, que tiene por objetivo “programar, mediante la selección y análisis de
Propuestas de Indicio de Programación y Solicitudes de Revisión para emitir Visitas
Domiciliarias y Revisiones de Gabinete, a aquellos contribuyentes susceptibles de ser
revisados, de acuerdo con los programas establecidos, a efecto de regularizar su situación
fiscal”.
3. “Revisión y Análisis de la Revocación en las Órdenes de Visita Domiciliaria y Revisiones
de Gabinete para Contribuciones Locales”, de acuerdo con el cual se deberán revisar y
15
analizar las visitas domiciliarias y revisiones de gabinete afectas a la revocación, así como
su documentación soporte, con objeto de determinar la procedencia o improcedencia de
programar una nueva orden.
Las Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales son las encargadas de
practicar visitas domiciliarias, realizar auditorías, verificaciones, inspecciones, revisión
de declaraciones y dictámenes; y los demás actos que establezcan las disposiciones fiscales,
para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, responsables
solidarios y demás obligados en materia de las contribuciones previstas en las leyes
fiscales del Distrito Federal y de las Contribuciones Federales coordinadas, en términos
de los acuerdos del Ejecutivo Federal; y son los responsables de aplicar los siguientes
procedimientos:
1. “Visitas Domiciliarias para Revisión de Contribuciones”, el cual tiene por objetivo “desarrollar
visitas domiciliarias para comprobar el correcto y oportuno cumplimiento de las
disposiciones fiscales de contribuciones locales, estableciendo una presencia fiscal
ejemplificativa y de efecto multiplicador, promover y facilitar la autocorrección para
coadyuvar en la recaudación”.
2. “Revisión de Gabinete a Contribuciones Locales”, su objetivo es “comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales de contribuciones locales, a través de la revisión
de la información de datos y documentos requeridos al contribuyente para regularizar la
situación fiscal de los contribuyentes [con la finalidad de] evitar la evasión y la elusión
fiscal”.
3. “Revisión del Dictamen de las Obligaciones Fiscales de Contribuciones Locales con
Diferencias a Cargo”, el cual señala los pasos que el personal técnico de la Dirección
de Auditorías Directas deberá seguir para efectuar la revisión de los dictámenes
correspondientes al cumplimiento de obligaciones fiscales de contribuciones locales y
corroborar que su presentación se haya ajustado a la normatividad aplicable.
La Dirección de Control de Obligaciones y Créditos, adscrita a la Dirección Ejecutiva de
Cobranza, [es la encargada de programar, controlar y vigilar el cumplimiento de obligaciones
16
fiscales de los contribuyentes]; así como de determinar, notificar y cobrar las contribuciones,
aprovechamientos y productos, la actualización y sus respectivos accesorios, señalados
en la Ley de Ingresos del Distrito Federal, en los términos de las disposiciones fiscales
aplicables y en los acuerdos del Ejecutivo Federal; y es responsable de aplicar los siguientes
procedimientos:
1. “Control de Obligaciones”, el cual tiene por objetivo “coordinar la operación y aplicación
de las disposiciones fiscales y procedimientos sobre vigilancia para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales de los contribuyentes, mediante la emisión de documentos
de gestión, respecto de las diversas contribuciones locales y federales coordinadas, de
acuerdo con la normatividad vigente aplicable, con la finalidad de llevar un control adecuado
sobre los contribuyentes y el cumplimiento de sus obligaciones”.
2. “Notificación de Actos Administrativos de Carácter Local”, establece los lineamientos
que deberán llevar a cabo las áreas que emitan documentos para su notificación, con
la finalidad de hacer del conocimiento de los contribuyentes los actos administrativos
que emitan las autoridades fiscales del Distrito Federal, a través de los medios y con
las formalidades legales establecidas para ello.
3. “Emisión de Resoluciones Determinantes de Crédito Fiscal, derivadas de Contribuciones,
Aprovechamientos y Productos Locales”, tiene por objetivo “determinar mediante
resolución, los créditos fiscales de contribuciones, aprovechamientos y productos locales,
así como la actualización y accesorios a cargo de contribuyentes respecto de los
cuales la autoridad fiscal haya requerido o iniciado sus facultades de comprobación,
con el fin de establecer el soporte legal para efectos del cobro del crédito fiscal a través
del Procedimiento Administrativo de Ejecución”.
Cabe señalar que los procedimientos administrativos señalados anteriormente fueron
registrados por la CGMA mediante el oficio núm. CGMA/DDO/0234/09 del 20 de agosto
de 2009, con registro núm. MA-09103-3/08 y publicados en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal el 23 de abril de 2012. Al respecto, mediante el oficio núm. SF/1554/2009 del
23 de junio de 2009, la Subtesorera de Fiscalización instruyó a las Direcciones de Programación
y Control de Auditorías, Auditorías Directas, Revisiones Fiscales, Ejecutiva de Cobranza,
17
Control de Obligaciones y Créditos, Cobranza Coactiva y a la Subdirección de Enlace
Administrativo para que difundieran 40 procedimientos entre el personal responsable de
su aplicación.
Asimismo,
la
Subtesorería
de
Fiscalización
proporcionó
los
oficios
núms. CG/CGMA/DEDDEO/0573/2012 y CG/CGMA/DEDDEO/1652/2012, del 23 de febrero
y 16 de julio, ambos de 2012, respectivamente, con los que la CGMA determinó actualizar
e integrar como parte del Manual Administrativo de la Subtesorería de Fiscalización de la SF los
procedimientos “Revisión de Gabinete a Contribuciones Locales”, “Visitas Domiciliarias para
Revisión de Contribuciones” y “Revisión del Dictamen de las Obligaciones Fiscales de
Contribuciones Locales con Diferencias a Cargo”. El procedimiento “Notificación de Actos
Administrativos de Carácter Local”, se proporcionó copia del oficio núm. SF/DGA/172/2013
del 23 de abril de 2013, con el que la Dirección General de Administración de la SF envío
a la CGMA, dicho procedimiento, para su revisión y registro en el Manual Administrativo
de la SF. Lo anterior de conformidad con el numeral 2.4.2 de la Circular Contraloría General
para el Control y Evaluación de la Gestión Pública, el Desarrollo, Modernización, Innovación y
Simplificación Administrativa, y la Atención Ciudadana en la Administración Pública del Distrito
Federal, publicada en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el 25 de enero de 2011.
De lo anterior, se concluye que los procedimientos aplicados por la Subtesorería de Fiscalización
fueron registrados en la CGMA, publicados en la Gaceta Oficial del Distrito Federal y
difundidos entre el personal responsable de su aplicación, de acuerdo con la normatividad
aplicable. Respecto del procedimiento “Notificación de Actos Administrativos de Carácter
Local”, éste fue enviado a la CGMA para su registro, conforme a la normatividad aplicable.
2. Resultado
En el apartado II.1, “Ingresos”, de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal de 2011,
se informó que por Ingresos por Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, se
recaudaron 176,114.5 miles de pesos, 3.0% (5,360.0 miles de pesos) inferior a lo programado
en la Ley de Ingresos del Distrito Federal para dicho ejercicio fiscal (181,474.5 miles de pesos).
Dicho rubro presentó un decremento del 1.6% (2,804.1 miles de pesos) comparado con el
ejercicio anterior (178,918.6 miles de pesos). Además, se informó que “la desviación con
18
respecto a la meta se explica por: 1) la reducción de 1.2 por ciento en el número de turistas
extranjeros hospedados en hoteles de 5 estrellas y 2) a la disminución de 2.5 por ciento
en la tarifa promedio de los establecimientos de hospedaje durante los primeros siete meses
de 2011 con respecto al mismo período del año anterior”.
Para verificar las causas de la variación que presentaron los ingresos por Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, en relación con lo programado en la Ley de Ingresos
del Distrito Federal para el Ejercicio Fiscal de 2011 y respecto a lo recaudado en 2010,
mediante el oficio núm. ASC/12/1439 del 6 de septiembre de 2012, se solicitó al
Tesorero del Distrito Federal la aclaración correspondiente. En respuesta, con el oficio
núm. DGCNCP/2656/2012 del 21 de septiembre de 2012, el Director General de Contabilidad,
Normatividad y Cuenta Pública proporcionó el oficio núm. SF/TDF/SPF/0631/2012, mediante
el cual la Subtesorería de Política Fiscal informó lo siguiente:
“La meta establecida en la Ley de Ingresos del Distrito Federal (LIDF) 2011 fue de 181.5 millones
de pesos (mdp). Al cierre de ese ejercicio fiscal se obtuvo una recaudación de 176.1 mdp,
es decir, un monto menor respecto al programado de 3.0 por ciento. La diferencia en la
variación de la estimación responde a que en el ejercicio de 2010, hubo una recuperación del
turismo debido a eventos como las fiestas del Bicentenario, festivales, Feria Internacional
de Turismo de las Américas, eventos deportivos (FIFA Fan FestMexico City), conciertos
(MTV WorldStage México), convenciones y diversas actividades de promoción turística a
nivel local e internacional, convirtiéndose la ciudad en el principal destino turístico del país,
elevándose la ocupación hotelera promedio.
”En lo que respecta al monto obtenido en 2011, en relación al ejercicio fiscal 2010 se
observó una variación negativa real de 4.8 por ciento. Debido a que se observó una reducción
en la tarifa promedio de los establecimientos de hospedaje durante los primeros siete meses
de 2011, respecto al mismo período del año anterior. Particularmente, gran turismo presentó
una disminución de 7.2 por ciento, 5 estrellas de 0.1 por ciento, 3 estrellas 2.4 por ciento
y 2 estrellas 2.6 por ciento.”
Del análisis a la información proporcionada por la Subtesorería de Política Fiscal y la
documentación revisada durante la auditoría, se concluye que las causas del decremento
19
en la recaudación de 2011 respecto a lo estimado en la Ley de Ingresos del Distrito Federal
para el Ejercicio Fiscal de 2011 y con relación al año anterior corresponden, principalmente,
a la disminución de la tasa del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
(del 3.0 por ciento en 2010 al 2.5 por ciento en 2011), así como a la disminución de las tarifas
cobradas en los hoteles.
Asimismo, en la revisión del padrón fiscal del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje, se detectó que 875 contribuyentes estaban activos en 2011, de los cuales
400 (45.7%) omitieron el pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
durante algún mes de 2011. Cabe señalar que, para la recuperación de dicho impuesto,
la Subtesorería de Fiscalización sólo emitió 37 requerimientos de obligaciones omitidas,
que representa el 9.2% de los 400 contribuyentes que no efectuaron el pago.
3. Resultado
El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación la Ley General
de Contabilidad Gubernamental, que tiene por objeto establecer los criterios generales que
regirán la contabilidad gubernamental y la emisión de información financiera de los entes
públicos, con el fin de lograr su adecuada armonización, para facilitar a los entes públicos
el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir
a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto y los ingresos públicos.
El órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental es el
Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), que se encarga de emitir las normas
contables y lineamientos para la generación de información financiera que aplicarán los
entes públicos.
El artículo tercero transitorio, fracción III, de la Ley General de Contabilidad Gubernamental
establece que, durante 2009, el CONAC “deberá emitir el plan de cuentas, los clasificadores
presupuestarios armonizados, las normas y metodología para la determinación de los
momentos contables de los ingresos y egresos, y para la emisión de información financiera,
la estructura de los estados financieros básicos y las características de sus notas, lineamientos
sobre los indicadores para medir los avances físico-financieros relacionados con los recursos
20
federales, mismos que serán publicados en el Diario Oficial de la Federación y en los medios
oficiales de difusión en las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales
del Distrito Federal”.
Asimismo, el artículo cuarto transitorio, fracción I, de dicho ordenamiento, establece que la
federación y las entidades federativas deberán “disponer de listas de cuentas alineadas al plan
de cuentas; clasificadores presupuestarios armonizados; catálogos de bienes y las respectivas
matrices de conversión con las características señaladas en los artículos 40 y 41, asimismo,
de la norma y metodología que establezca los momentos contables de ingresos y gastos
previstos en la ley, contar con indicadores para medir los avances físico-financieros relacionados
con los recursos federales; y emitir información contable y presupuestaria de forma periódica
bajo las clasificaciones administrativa, económica y funcional-programática; sobre la base
técnica prevista en este párrafo, a más tardar, el 31 de diciembre de 2010”.
El artículo 38, fracción II, apartado “Del Registro Contable de las Operaciones”, de la Ley
General de Contabilidad Gubernamental establece: “El registro de las etapas del presupuesto
de los entes públicos se efectuará en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca
el consejo, las cuales deben reflejar […] II. En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado,
devengado y recaudado”.
Con objeto de verificar los avances para la aplicación de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental y las Normas Contables y Lineamientos para la Generación de Información
Financiera publicados por el CONAC, con los oficios núms. ASC/11/1524 del 15 de septiembre
de 2011 y ASC/12/1208 del 18 de julio de 2012, se solicitó al Director General de Contabilidad,
Normatividad y Cuenta Pública de la SF dar respuesta a un cuestionario de control interno.
Al respecto, con los oficios núms. DGCNCP/2530/2011 del 23 de septiembre de 2011
y DGCNCP/1987/2012 del 25 de julio de 2012, se recibió la información solicitada, a partir
de la cual se determinó lo siguiente:
1. El CONAC emitió y publicó en la Gaceta Oficial del Distrito Federal documentos que
contienen las normas contables y lineamientos para la generación de información
financiera relacionada con los ingresos, como se muestra a continuación:
21
Fecha
de publicación
Documentos emitidos por el CONAC
Acuerdo por el que se emite el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental
11/IX/09
Acuerdo por el que se emiten los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
11/IX/09
Clasificador por Rubro de Ingresos
25/I/10
Plan de Cuentas
25/I/10
Normas y Metodología para determinar los Momentos Contables de los Ingresos
25/I/10
Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera y Estructura
de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas
25/I/10
Acuerdo por el que se emiten las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio
(Elementos Generales)
31/XII/10
Acuerdo por el que se emite el Marco Metodológico sobre la Forma y Términos
en que se deberá orientar el Desarrollo del Análisis de los Componentes de las Finanzas
Públicas con relación a los Objetivos y Prioridades que, en la materia, establezca
la Planeación del Desarrollo, para su Integración en la Cuenta Pública
31/XII/10
Manual de Contabilidad Gubernamental
31/XII/10
Acuerdo por el que se emiten los Lineamientos Mínimos relativos al Diseño e Integración
del Registro de los Libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances (Registro Electrónico)
22/VII/11
Acuerdo por el que se emite la Clasificación Económica de los Ingresos, de los Gastos
y del Financiamiento de los Entes Públicos
22/VII/11
Acuerdo por el que se emite la Clasificación Administrativa
22/VII/11
Acuerdo por el que se Emiten los Lineamientos dirigidos a asegurar que el Sistema
de Contabilidad Gubernamental facilite el Control de los Inventarios de los Bienes Muebles
e Inmuebles de los Entes Públicos
28/XII/11
Acuerdo por el que se emiten las Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio
28/XII/11
Manual de Contabilidad Gubernamental del Gobierno del Distrito Federal Sector Central
24/V/12
2. El Consejo de Armonización Contable del Distrito Federal (CONSAC-DF), en su primera
reunión de trabajo extraordinaria celebrada el 31 de agosto de 2011, se refirió a lo siguiente:
“… dio a conocer la aprobación de la ‘Guía de requerimientos mínimos para la valoración
de aplicativos informáticos de administración y gestión de información financiera’, [la cual
se notificó] a los entes públicos del Gobierno del Distrito Federal, con el propósito de
que lo adecuen a sus sistemas contables para estar en condiciones de cumplir con todo
lo establecido en la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
”La Secretaría de Finanzas opera un sistema informático de contabilidad en el cual se
optimizan y simplifican las operaciones de registro presupuestal y de trámite de pago,
además de concentrar la información presupuestaria, financiera y contable de las
dependencias, órganos desconcentrados y delegaciones que incorporan su información
presupuestal, financiera y contable el que se está adecuando en base a la guía de
requerimientos mínimos.”
22
Asimismo, en su segunda sesión ordinaria, celebrada el 9 de noviembre de 2011,
el CONSAC-DF dio a conocer el Plan de Cuentas, Normas y Metodología para la
Determinación de los Momentos Contables de los Egresos del Distrito Federal; las Normas
y Metodología para la Determinación de los Momentos Contables de los Ingresos del
Distrito Federal; y el documento “Atención al Informe del Análisis sobre el Alcance de
la Ley General de Contabilidad Gubernamental en los Órganos Político Administrativos
de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal” emitido por el CONAC.
3. Respecto del último documento, la SF precisó que “el […] informe del análisis sobre
el alcance de la Ley General de Contabilidad Gubernamental en los órganos político
administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal publicado por
el CONAC en su página de Internet, establece que con base en las facultades con que
cuenta dicho consejo, las obligaciones a cargo de las Delegaciones para elaborar la Cuenta
Pública, estados financieros y demás información contable así como contar con sistemas
de información contable, se entenderán cumplidas por conducto del Gobierno del Distrito
Federal, por lo que no requieren de preparación para elaborar su Cuenta Pública”.
4. El 31 de diciembre de 2009, se publicó en la Gaceta Oficial del Distrito Federal la
Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del Distrito Federal, que entró en vigor a partir
del 1o. de enero de 2010, en la que se incluye el Libro Segundo, “De la Contabilidad
Gubernamental”, y el Capítulo III, “De la Contabilidad de Fondos y Valores”. Asimismo,
el 8 de marzo de 2010, en el mismo medio, se publicó el Reglamento de este
ordenamiento, que también incluye dicho libro. Ambos documentos fueron emitidos
para normar el registro contable de los ingresos, de conformidad con la Ley General
de Contabilidad Gubernamental.
5. Durante 2011, en relación con el registro contable de los ingresos estimado, modificado,
devengado y recaudado, por concepto de Ingresos por Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje, la Dirección de Contabilidad informó lo siguiente:
“En base al Acuerdo de Interpretación sobre las Obligaciones Establecidas en los Artículos
Transitorios de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, A-2 su aplicación será
a partir del ejercicio 2012.”
23
Agregó que las cuentas contables en las que se registrarán los ingresos, estimado,
modificado, devengado y recaudado son “8111 Ley de Ingresos Estimada Sector Central,
8121 Ley de Ingresos por Ejecutar Sector Central, 8131 Modificaciones a la Ley de
Ingresos Estimada Sector Central, 8141 Ley de Ingresos Devengada Sector Central
y 8151 Ley de Ingresos Recaudada”.
El Clasificador por Rubro de Ingresos y el Plan de Cuentas se encuentran en proceso
de instrumentación para el registro analítico de las transacciones de ingresos que percibe
la Administración Pública del Distrito Federal y su vinculación presupuestaria y contable,
basada en lo determinado por el CONAC. El Catálogo de Cuentas para el registro contable
de los ingresos está en proceso de instrumentación, y será aprobado por el CONSAC-DF.
6. Respecto a los documentos en los que se registraron los momentos contables de los
ingresos, se informó que “en base al Acuerdo de Interpretación sobre las Obligaciones
Establecidas en los Artículos Transitorios de la Ley General de Contabilidad Gubernamental,
A-2 su aplicación será a partir del ejercicio 2012”.
7. Respecto del Manual de Contabilidad Gubernamental, emitido por el CONAC, se informó
que: “De conformidad al numeral A.2 del ‘Acuerdo de Interpretación sobre las Obligaciones
establecidas en los Artículos Transitorios de la Ley de la General de Contabilidad
Gubernamental’, el Manual que se apega a lo establecido en la ley General de
Contabilidad Gubernamental al Cierre del Ejercicio 2011 tiene un avance del 80%”.
De lo anterior se desprende que el CONAC emitió y publicó las normas contables
y lineamientos para la generación de información financiera conforme a lo que señalan el
artículo tercero transitorio, fracción III, de la Ley General de Contabilidad Gubernamental;
y demás normatividad aplicable.
El Decreto por el que se expide la Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del Distrito Federal
y su Reglamento para los ejercicios de 2010 y 2011, se publicaron en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal de fechas 31 de diciembre de 2009 y 8 de marzo de 2010 respectivamente,
asimismo, las reformas de dicha Ley se publicaron en la Gaceta Oficial del Distrito Federal
el 29 de diciembre de 2011. Por su parte, la SF emitió el oficio circular núm. DGCNCP/003/2010
del 20 de diciembre de 2010, en el que se difunden las Normas y Metodologías de los
Momentos Contables de los Ingresos, que son obligatorias para las dependencias, órganos
24
desconcentrados, Delegaciones y entidades de la Administración Pública del Distrito Federal.
En el mismo documento se emitió el Clasificador por Rubro de Ingresos, para el registro
analítico de las transacciones de ingresos que perciba la Administración Pública del Distrito
Federal elaborado con base en lo determinado por el CONAC.
El 20 de junio de 2011, se publicó en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el Acuerdo por
el que se creó el CONSAC-DF, instancia que en su primera reunión de trabajo extraordinaria,
celebrada el 31 de agosto de 2011, dio a conocer la aprobación de la Guía de Requerimientos
Mínimos para la Valoración de Aplicativos Informáticos de Administración y Gestión de
Información Financiera, la cual fue difundida entre los entes públicos del Gobierno del Distrito
Federal, con el propósito de que la adecuaran a sus sistemas contables para estar en
condiciones de cumplir lo establecido en la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
El CONSAC-DF, en su segunda sesión ordinaria celebrada el 9 de noviembre de 2011,
dio a conocer las Normas y Metodología para la Determinación de los Momentos Contables
de los Ingresos del Distrito Federal y el documento “Atención al Informe del Análisis sobre
el Alcance de la Ley General de Contabilidad Gubernamental en los Órganos Político
Administrativos de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal”, emitido por el CONAC.
Por lo anterior, se concluye que la SF ha llevado a cabo acciones enfocadas al cumplimiento
de la Ley General de Contabilidad Gubernamental y de las normas y lineamientos publicados
por el CONAC; y que a partir del 1o. de enero de 2012, ya se debían realizar los registros
contables en base acumulativa y de acuerdo con la normatividad emitida por el CONAC y
con el apartado A.2 del Acuerdo de Interpretación sobre las Obligaciones Establecidas en los
Artículos Transitorios de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, publicado en la página
de Internet del consejo.
4. Resultado
La recaudación de los ingresos por el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
en el ejercicio de 2011, se realizó en las instituciones de crédito, en las AT, dependientes de
la SAT, y en centros comerciales. La Dirección de Ingresos de la SAT recibió la documentación
relativa a la recaudación y elaboró las pólizas de ingresos mensuales de 2011, el analítico
de ingresos, las pólizas de movimientos adicionales y los controles de la recaudación diaria.
25
Con objeto de verificar que la recaudación de los ingresos por concepto del Impuesto por
la Prestación de Servicios de Hospedaje, por un importe de 176,114.5 miles de pesos,
reportada en la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal de 2011 coincidiera con
los registros de la Dirección de Ingresos de la SAT, mediante el oficio núm. ASC/12/1047
del 25 de junio de 2012, se solicitaron a la TDF el Analítico de Ingresos y las pólizas de
ingresos mensuales de 2011. Al respecto, con el oficio núm. DGCNCP/1857/2012 del 5 de julio
de 2012, las Direcciones de Normatividad y General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta
Pública proporcionaron la información y documentación.
En su análisis, se observó que el Analítico de Ingresos registró un importe de 176,114.5 miles
de pesos en la cuenta 61103 01 07 “Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”,
mientras que las pólizas de ingresos reportaron 176,050.7 miles de pesos, lo que arroja una
diferencia de 63.8 miles de pesos, correspondiente a dos pólizas de movimientos adicionales
por concepto de reclasificaciones contables, reportados por la AT Cien Metros y la Dirección
Ejecutiva de Cobranza de la Subtesorería de Fiscalización.
De lo expuesto, se concluye que los ingresos por el Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje registrados en el Analítico de Ingresos coinciden con las pólizas de ingresos
y de movimientos adicionales; así como con lo reportado en la Cuenta Pública del Gobierno del
Distrito Federal de 2011.
Subtesorería de Administración Tributaria
5. Resultado
El artículo 73, fracción X, del Reglamento Interior de la Administración Pública del Distrito
Federal vigente en 2011 establece que “corresponde a la Subtesorería de Administración
Tributaria […] X. Coordinar las acciones permanentes de actualización de los padrones de
contribuyentes, relativos a ingresos del Distrito Federal o Federales coordinados”; mientras
que el artículo 74, fracción I, del mismo ordenamiento señala que “corresponde a la Dirección
de Registro: I. Mantener actualizados los padrones de contribuyentes de conformidad con lo
señalado en las leyes fiscales del Distrito Federal y los correspondientes a los ingresos
federales coordinados a que se refieren los acuerdos del Ejecutivo Federal”.
26
Por su parte, el artículo 80, fracción X, del reglamento de referencia establece que
“corresponde a las Administraciones Tributarias […] X. Mantener actualizados los padrones
de contribuyentes, de las contribuciones señaladas en la Ley de Ingresos del Distrito
Federal y los correspondientes a los ingresos federales coordinados a que se refieren los
acuerdos del Ejecutivo Federal”.
Con la finalidad de verificar que los Registros Federales de Contribuyentes (RFC) de los
causantes que en 2011 realizaron pagos del Impuesto por la Prestación de Servicios de
Hospedaje estuvieran incluidos en el padrón fiscal de dicho impuesto y que los contribuyentes
registrados hubieran realizado el pago del gravamen, con los oficios núms. ASC/12/1047
y ASC/12/1439 del 25 de junio y 6 de septiembre de 2012, respectivamente, se solicitó al
Tesorero del Distrito Federal que proporcionara el Reporte de Ingresos Tributarios y no
Tributarios de 2011 y el padrón fiscal de contribuyentes del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje al 31 de diciembre de 2011. En respuesta, la Dirección General
de Contabilidad, Normatividad y Cuenta Pública, con los oficios núms. DGCNCP/1857/2012
y DGCNCP/2656/2012 del 5 de julio y 21 de septiembre de 2012, proporcionó los oficios
núms. SF/TES/SAT/DN/288/2012 y SF/TES/SAT/DN/507/2012 del 4 de julio y 12 de septiembre
de 2012, con los cuales el Director de Normatividad de la SAT proporcionó la información, de
cuyo análisis se obtuvo lo siguiente:
1. Se compararon los 793 RFC de los contribuyentes registrados en el Reporte de Ingresos
Tributarios y no Tributarios de 2011 con los 1,033 registrados en el Padrón Fiscal de
Contribuyentes del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje. Se observó
que 626 contribuyentes estaban registrados en el padrón fiscal y 167 no. Con la finalidad
de identificar las causas de la omisión, mediante el oficio núm. ASC/116/11-25 del 12 de
marzo de 2013, se solicitó a la Dirección de Registro de la SAT que informara las acciones
que se llevaron a cabo para que los 167 contribuyentes que en 2011 pagaron el Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje se inscribieran en el padrón fiscal respectivo.
En respuesta, la Dirección de Registro de la SAT, con el oficio núm. DR/IJV/088/2013
del 15 de marzo de 2013, informó que 24 contribuyentes “ya están [registrados] en
padrón”; y 56, “[registrados] en padrón con RFC correcto”; de 83 contribuyentes aseguró
que “se envió información a las Administraciones Tributarias a fin de que se requiera
27
la inscripción en el padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”;
y de 4 “se solicitó información a la Subtesorería de Catastro y Padrón Territorial”.
Con el oficio núm. DR/IJV/108/2013 del 8 de abril de 2013, la Dirección de Registro
proporcionó copia de los oficios mediante los cuales les solicitó a las AT Acoxpa, Anáhuac,
Aragón, Centro Médico, Cien Metros, Coruña, Ferrería, Meyehualco, Mina, Parque Lira,
Perisur, San Antonio, San Borja, San Jerónimo, San Lázaro, Taxqueña, Tepeyac, Tezonco
y Xochimilco “que formulen los requerimientos correspondientes y se impongan las
sanciones que establece el Código Fiscal del Distrito Federal”, con la finalidad de actualizar
el padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje. También proporcionó
copia de los requerimientos que emitieron las AT para solicitar a los contribuyentes
que se inscribieran al padrón.
En el análisis de la información, se observó que a los 83 contribuyentes que no
estaban registrados en el padrón, se les emitieron los requerimientos en los ejercicios
de 2010, 2011, 2012 y 2013, como se muestra a continuación:
Administración Tributaria
2010
Requerimientos emitidos por año
2011
2012
2013*
Acoxpa
Anáhuac
3
Aragón
Centro Médico
3
Cien Metros
1
1
4
2
1
4
5
5
6
2
4
Ferrería
1
2
3
Meyehualco
Parque Lira
1
2
Coruña
Mina
Total
1
18
1
18
7
2
9
3
3
5
5
2
3
San Jerónimo
3
3
San Lázaro
4
4
2
4
Perisur
San Antonio
San Borja
Taxqueña
1
2
Tepeyac
4
Tezonco
Xochimilco
Total
4
1
2
1
38
20
3
1
* Requerimientos emitidos derivados de los procedimientos de auditoría.
28
1
24
83
De lo expuesto, se concluye que de los 167 contribuyentes que no se encontraban
registrados en el padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje,
80 ya fueron registrados y 59 fueron requeridos en los ejercicios de 2010, 2011 y 2012,
sin embargo, en 2013 se emitieron 24 requerimientos derivado de los procedimientos
de auditoría; y de 4, la Dirección de Registro solicitó a la Subtesorería de Catastro y Padrón
Territorial que les asignara el número de cuenta catastral para que fueran inscritos en
el padrón fiscal de dicho impuesto.
Debido a que las AT Acoxpa, Anáhuac, Meyehualco, Parque Lira, Perisur, San Antonio,
San Borja, San Jerónimo, San Lázaro y Taxqueña no verificaron que 24 contribuyentes
que realizaron pagos en el ejercicio de 2011 se encontraran registrados en el padrón
fiscal (los cuales fueron requeridos derivado de los procedimientos de auditoría)
incumplieron el artículo 80, fracción X, del Reglamento Interior de la Administración Pública
del Distrito Federal.
En la reunión de confronta, la Dirección de Registro proporcionó 9 requerimientos emitidos
en 2013 a los contribuyentes para solicitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
relacionadas con el registro en el padrón de contribuyentes del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje; sin embargo, no se proporcionó evidencia documental de que
dichos requerimientos hayan sido notificados a los contribuyentes. Por lo que, el presente
resultado no se modifica.
2. Se compararon los 1,033 contribuyentes que integran el padrón fiscal con los registros
del Reporte de Ingresos Tributarios y no Tributarios de 2011 y se detectó que 373
no efectuaron pagos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje en el
ejercicio de 2011, de los cuales 222 (60.0%) se encontraban activos en el padrón fiscal
y 151 inactivos (40.0%).
Con objeto de verificar si los 222 contribuyentes activos que no realizaron pagos de dicho
impuesto estaban registrados en el reporte de contribuyentes omisos, con el oficio
núm. ASC/12/1439 del 6 de septiembre de 2012, se solicitó al Tesorero del Distrito Federal
que proporcionara el reporte de contribuyentes que al 31 de diciembre de 2011 omitieron
presentar las declaraciones del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
29
En respuesta, la Dirección General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta Pública,
mediante el oficio núm. DGCNCP/2656/2012 del 21 de septiembre de 2012, proporcionó
el oficio núm. SF/TES/SAT/DN/507/2012 del 12 del mismo mes y año, con el cual el
Director de Normatividad proporcionó el reporte de 400 contribuyentes omisos de pago
del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje en 2011.
Del análisis de la información proporcionada, se determinó lo siguiente:
a) Se compararon los 400 contribuyentes registrados en el reporte de contribuyentes
omisos del pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, con los
222 contribuyentes activos que no registraron pagos de dicho impuesto, de los cuales,
216 estaban incluidos en el reporte y 6 no.
Con objeto de saber las causas por las que los seis contribuyentes no se localizaron
en el reporte de contribuyentes omisos, con el oficio núm. ASC/116/11-17 del 5 de
marzo de 2013, se solicitó a la Dirección de Registro que informara al respecto.
En respuesta, con el oficio núm. DR/IJV/082/2013 del 8 de marzo de 2013, esa área
informó que los “RFC son incorrectos, 5 de ellos se informaron omisos con el RFC
correcto; y uno más, el RFC correcto está inactivo”.
Por lo anterior, se determinó que, de acuerdo con los procedimientos de auditoría
aplicados por la CMHALDF, la Dirección de Registro corrigió los seis RFC en el padrón
fiscal, lo que denota fallas de control en el registro del RFC de los contribuyentes
que integran el Padrón Fiscal de Contribuyentes del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje.
En la reunión de confronta, la Dirección General de Contabilidad, Normatividad
y Cuenta Pública no proporcionó información respecto del presente resultado, por
lo cual no se modifica.
b) Se verificaron las acciones emprendidas por la Dirección de Registro de la SAT y
la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos de la Subtesorería de Fiscalización
para requerir a los 216 contribuyentes activos localizados en el reporte de contribuyentes
30
omisos de pagos. Al respecto, con los oficios núms. ASC/116/11-17 y ASC/116/11-22
del 5 y 11 de marzo de 2013, respectivamente, se solicitó a ambas direcciones que
informaran sobre las acciones que llevaron a cabo para que los contribuyentes
que omitieron el pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
en el ejercicio de 2011 cumplieran dicha obligación. En respuesta, la Dirección de
Registro de la SAT, con el oficio núm. DR/IJV/082/2013 del 8 de marzo de 2013,
informó lo siguiente:
“Mediante oficio núm. DR/IJV/276/2011 de fecha 8 de agosto de 2011, se envió la
información de 555 contribuyentes omisos del pago del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje, con la finalidad de emitir los requerimientos por obligaciones
omitidas, referente a los ejercicios fiscales del período de enero de 2006 a junio
de 2011; con el oficio DR/IJV/065/2012 de fecha 29 de febrero de 2012, se envió
información de 340 contribuyentes omisos del pago por el mismo concepto [de los
períodos de julio a diciembre del ejercicio fiscal de 2011].
”Cabe aclarar que también se solicitó que en la atención a estos contribuyentes,
posteriormente se canalizaran a esta Dirección de Registro para la actualización
de datos del padrón con la documentación que se describe.”
Asimismo, proporcionó copia de ambos oficios, con los cuales informó a la Subtesorería
de Fiscalización que “semestralmente se proporcionarán los contribuyentes que
registren omisiones en la presentación de declaraciones de pago del citado gravamen,
después del cierre de póliza, es decir, en los meses de agosto y febrero de cada
ejercicio fiscal”. También señaló que para la actualización de datos en el padrón,
el contribuyente deberá presentar la siguiente documentación:
“– Formato de inscripción o aviso de modificación de datos del padrón de
Contribuyentes del Distrito Federal.
”– Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de
Contribuyentes o acuse de recibo con sello digital vía Internet donde aparezca
su último movimiento y domicilio del inmueble.
31
”– Cédula de Identificación Fiscal o constancia de inscripción al RFC.
”– Aviso de alta debidamente presentado ante el IMSS, Afil-01 (en caso de tener
registrados a los empleados en ese instituto).
”– Boleta predial o, en su caso, contrato de arrendamiento relativo al inmueble donde
se presta el servicio de hospedaje.”
De lo expuesto, se concluye que la Dirección de Registro de la SAT proporcionó a la
Subtesorería de Fiscalización, facultada para vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes, los registros de los contribuyentes omisos del pago del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
Por otra parte, con el oficio núm. DEC/DCOC/SO/4351/2013 del 13 de marzo de 2013, la
Dirección de Control de Obligaciones y Créditos de la Subtesorería de Fiscalización informó
lo siguiente:
“La Subtesorería de Fiscalización lleva a cabo la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de los contribuyentes, a través de la Subdirección de Obligaciones,
dependiente de la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos, esto es, con una sola
área, Dirección que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 84 BIS del Reglamento
Interior de la Administración Pública del Distrito Federal tiene entre otras facultades la vigilancia
tanto de contribuciones locales como federales.
”Ahora bien, para programar la vigilancia en comento se toman en cuenta la capacidad
material y humana así como los contribuyentes y contribuciones a vigilar, lo anterior para
una mejor atención conforme a los principios de eficacia y eficiencia de la Administración
Pública.
”Por otra lado, de acuerdo con el artículo 50 del Código Fiscal del Distrito Federal, el crédito
fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años, de igual forma, el artículo 99
prevé que las facultades de las autoridades para determinar créditos fiscales derivados
de contribuciones omitidas y sus accesorios; para imponer sanciones por infracciones a las
32
disposiciones del Código de la materia, así como determinar responsabilidades resarcitorias,
se extinguirán en el plazo de cinco años, en virtud de lo cual aun cuando no se hayan
realizado las acciones para vigilar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes
que nos ocupan, del análisis a la relación adjunta al oficio de referencia así como de la
interpretación a los preceptos legales manifestados, se observa que esta autoridad fiscal
se encuentra dentro del término legal, para realizar las gestiones tendientes a verificar el
cumplimiento de dichas obligaciones.”
Además, la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos, en respuesta al cuestionario
de control interno aplicado el 26 de febrero de 2011, informó que, “a efecto de llevar a cabo la
vigilancia del cumplimiento de obligaciones del impuesto que nos ocupa, se emitieron
37 Requerimientos de Obligaciones Omitidas por la Prestación de Servicios de Hospedaje
en el ejercicio fiscal 2011, identificados como Fase 1”.
De lo anterior, se concluye que de los 216 contribuyentes activos localizados en el reporte de
contribuyentes omisos de pagos del ejercicio de 2011, la Dirección de Control de Obligaciones
y Créditos de la Subtesorería de Fiscalización sólo emitió 37 requerimientos de obligaciones
omitidas por la prestación de servicios de hospedaje, de los cuales 22 corresponden al
ejercicio de 2011 y 15 a ejercicios anteriores. Respecto a los 194 contribuyentes omisos
de pago que no fueron requeridos, la Subtesorería de Fiscalización informó que el crédito fiscal
se extingue “en el plazo de cinco años, […] aun cuando no se hayan realizado las acciones
para vigilar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes que nos ocupan […] esa
autoridad fiscal se encuentra dentro del término legal para realizar las gestiones tendientes
a verificar el cumplimiento de dichas obligaciones”.
Recomendación
ASC-116-11-47-SF
Es necesario que la Secretaría de Finanzas, por medio de la Subtesorería de Administración
Tributaria, establezca mecanismos de supervisión para garantizar que los contribuyentes
que realicen pagos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se encuentren
registrados en el padrón fiscal y, en su caso, se realicen las acciones procedentes para
que se requiera su inscripción a dicho padrón y se imponga la sanción correspondiente,
de acuerdo con la normatividad aplicable.
33
Recomendación
ASC-116-11-48-SF
Es necesario que la Secretaría de Finanzas, por medio de la Subtesorería de Administración
Tributaria, establezca mecanismos de control y supervisión para garantizar que el padrón
fiscal del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se actualice de acuerdo
con el Registro Federal de Contribuyentes de los causantes de dicho impuesto.
6. Resultado
El numeral 6 del apartado, “Políticas y/o Normas de Operación”, del procedimiento
“Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”
establece: “Es responsabilidad del Jefe de la Oficina de Registro con la supervisión del
Subadministrador de Registro y Servicios al Contribuyente, que los movimientos derivados
del Formato de Inscripción o Aviso de Modificación de Datos al Padrón de Contribuyentes del
Distrito Federal […] estén debidamente respaldados con los documentos establecidos
en la Guía de Requisitos […] Cuando se detecte que algún contribuyente no presentó la
documentación que se señala en la misma, la Subadministración de Registro y Servicios
al Contribuyente deberá requerir al contribuyente para que presente la documentación
correspondiente en términos del artículo 430 del Código Fiscal del Distrito Federal”.
El anexo 2, “Guía de Requisitos”, del mismo procedimiento señala lo siguiente:
“En todos los movimientos al padrón de este impuesto, se debe presentar el Formato de
Inscripción o Aviso de Modificación de Datos al Padrón de Contribuyentes del Distrito
Federal (en dos tantos).
”(Anexar copia del documento y original para su cotejo según movimiento a realizar).
”A) Inscripción:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentado ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
34
”3. Tarjeta de identificación patronal o modificación a su registro, presentado ante el
I.M.S.S. (AFIL-01), en caso de que tenga a los empleados registrados en el I.M.S.S.
”4. Boleta predial, o en su caso, contrato de arrendamiento relativo al inmueble donde
se presta el servicio de hospedaje.
”B) Suspensión de actividades:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentado ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de Identificación Fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”C) Reanudación de actividades:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentado ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”D) Baja:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentado ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Tarjeta de Identificación patronal del I.M.S.S. o modificación en su registro.
”3. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”Nota: Este aviso se presenta sólo por las siguientes causas:
”Personas físicas: Por defunción.
35
”Persona moral: por liquidación total del activo, por fusión, por escisión, por liquidación
de la sucesión, por liquidación total de activos por cambio de residencia fiscal fuera
del Distrito Federal, por terminación del contrato de una asociación en participación o de
fideicomiso con actividad empresarial.
”E) Cambio del Registro Federal de Contribuyentes:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentada ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”F) Cambio de nombre(s), denominación o razón social:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentada ante la S.H.C.P. o acuse de recibo con sello
digital vía internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”3. Tarjeta de identificación patronal del I.M.S.S. o modificación en su registro.
”G) Cambio de domicilio fiscal en el Distrito Federal:
”1. Solicitud de inscripción o modificación de datos al Registro Federal de Contribuyentes,
constancia de inscripción presentada ante la SHCP o acuse de recibo con sello
digital vía Internet, donde aparezca su último movimiento.
”2. Cédula de identificación fiscal o constancia de inscripción al R.F.C.
”Nota: En los casos de los movimientos señalados en los incisos B) y D) al G), el Registro
del Contribuyente no debe reportar períodos con adeudo en los últimos 5 años.”
36
Con el propósito de verificar si los expedientes de los movimientos al padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje (inscripción, modificación, baja, suspensión
y reanudación de actividades) realizados en el ejercicio de 2011, se integraron con la
documentación establecida en el anexo 2 de la “Guía de Requisitos” del procedimiento
“Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje” vigente
en 2011, con el oficio núm. ASC/12/1349 del 6 de septiembre de 2012, se solicitó al Tesorero
del Distrito Federal el reporte de los movimientos de altas, bajas o modificaciones al
padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
En respuesta, con el oficio núm. DGCNCP/2656/2012 del 21 de septiembre de 2012, la
Dirección General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta Pública proporcionó el oficio
núm. SF/TES/SAT/DN/507/2012 del 12 del mismo mes y año, al cual se anexó el “Reporte
de Movimientos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”, en el que se
registraron 144 movimientos al padrón de este impuesto (50 altas, 4 bajas, 85 modificaciones,
1 reanudación y 4 suspensiones). Al respecto, se seleccionaron para su revisión 55 expedientes
de movimientos al padrón, que corresponden a (13) altas, (37) modificaciones, (2) bajas,
(2) suspensiones de actividades y (1) reanudación de actividades.
Mediante el oficio núm. ASC/116/11-04 del 19 de febrero de 2013, se solicitaron a la Dirección
de Registro los 55 expedientes de movimientos al padrón del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje seleccionados como muestra. En respuesta, con el oficio
núm. DR/IJV/071/2013 del 22 de febrero de 2013, dicha Dirección, proporcionó la información
solicitada, en su revisión se observó lo siguiente:
1. En 28, se localizó la documentación señalada en la normatividad aplicable. De ellos,
13 corresponden a movimientos de altas aplicados por la AT Mina; 2, a bajas;
2, a suspensión de actividades; 1, a reanudación de actividades; y 10, a modificación;
los cuales fueron aplicados por la Dirección de Registro de la SAT. En 10 de los
13 expedientes de movimientos de alta se observó que los Formatos de Inscripción
o Aviso de Modificación de Datos al Padrón de Contribuyentes del Distrito Federal fueron
elaborados y presentados por los contribuyentes en ejercicios anteriores y no en 2011,
como se muestra a continuación:
37
Mes
Movimientos
AT
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Mina
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Febrero
Fecha
31/VIII/2004
10/IX/2007
20/XII/2007
13/II/2008
13/II/2008
13/II/2008
20/II/2008
4/VI/2008
26/V/2008
22/X/2010
Tipo
Fecha de la Recepción
en AT
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
Inscripción
31/VIII/2004
Ilegible
21/XII/2007
13/II/2008
13/II/2008
13/II/2008
20/II/2008
5/VI/2008
30/V/2008
22/X/2010
Por lo anterior, con el oficio núm. ASC/116/11-16 del 4 de marzo de 2013, se solicitó
a la Dirección de Registro que informara la razón por lo cual dichos movimientos se
registraron como alta en el reporte de movimientos al padrón del Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje de 2011, aun cuando dichos formatos fueron
presentados por los contribuyentes en años anteriores. En respuesta, con el oficio
núm. DR/IJV/078/2013 del 7 de marzo de 2013, la Dirección de Registro informó que
“con la finalidad de actualizar el padrón de hospedaje y derivado de revisiones a los
expedientes de los contribuyentes sujetos al Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje, se localizaron registros que carecían de información en el padrón y se
procedió a actualizarlos”.
De lo anterior, se concluye que la Dirección de Registro de la SAT actualizó el RFC de
10 contribuyentes en el padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
de conformidad con la normatividad aplicable.
2. En 27 de los expedientes, los cuales corresponden a modificaciones, únicamente se
localizó el formato Consulta Padrón Hospedaje emitido por el SISCOR y la Cédula de
Identificación Fiscal del contribuyente, en la que se muestra el cambio realizado por la
Dirección de Registro. Por ello, con el oficio núm. ASC/116/11-16 del 4 de marzo de 2013,
se solicitó a dicha unidad administrativa que informara la razón por la que llevó a cabo
la modificación sin que los contribuyentes lo hubieran solicitado, en contravención del
procedimiento “Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje”.
38
En respuesta, con el oficio núm. DR/IJV/078/2013 del 7 de marzo de 2013, la Dirección
de Registro informó:
“Derivado de las atribuciones que corresponden a la Dirección de Registro, referente
a mantener actualizados los padrones de contribuyentes, se realizó la revisión y depuración
del padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, entre los cuales
se encuentran los registros señalados.
”Se localizaron Registros Federales de Contribuyentes (RFC) incorrectos, derivado de:
”– Información mal escrita o confusa por parte del contribuyente en el formato de
inscripción al padrón.
”– Captura incorrecta del usuario al descargar los datos en el padrón.
”– Registros duplicados, mismo que el sistema no puede eliminar en caso de que se
tengan registrados pagos con ese RFC. Por lo anterior, se modificó el último digito
para estar en posibilidad de que el sistema permita su eliminación del padrón.
”Lo anterior, con la finalidad de evitar el envío de requerimientos no procedentes y/o el
rechazo de los mismos por parte del contribuyente por no contener el RFC correcto.”
De lo anterior, se concluye que la Dirección de Registro integró los expedientes de movimientos
de altas, bajas, suspensión y reanudación de actividades, con la documentación establecida
en el anexo 2 de la Guía de Requisitos del procedimiento “Movimientos al Padrón del
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje” vigente en 2011.
7. Resultado
Los numerales 6 y 14 del apartado “Políticas y/o Normas de Operación” del procedimiento
“Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje” establecen
lo siguiente:
“6. Al finalizar el día, el Subadministrador de Registro y Servicios al Contribuyente verificará
el reporte de movimientos efectuados en el Sistema de Movimientos al Padrón del Impuesto
39
por la Prestación de Servicios de Hospedaje, debiendo asegurarse que se hayan capturado los
movimientos correspondientes a todos los avisos recibidos en el día, rubricará los registros de
los movimientos correspondientes en caso de ser correctos y dentro de los primeros 5 días
hábiles de cada mes enviará copia del reporte del mes inmediato anterior a la Dirección
de Registro.
”En las copias, el Administrador Tributario avalará [con] su rúbrica los movimientos correctos
o se hará la anotación de los movimientos no autorizados que no hubieren quedado
debidamente acreditados y las acciones efectuadas para su cancelación o corrección, en su
caso.”
“14. En los trámites de suspensión de actividades, baja, cambio de nombre, denominación
o razón social y cambio de domicilio fiscal en el Distrito Federal el personal del Módulo Universal
deberá verificar en los sistemas que el registro del contribuyente no reporte períodos con
adeudos en los últimos 5 años, en caso contrario se le deberá indicar al contribuyente que
aclare previamente dicha situación y se enviará la información con oficio firmado por el
Administrador Tributario, a la Unidad Departamental de Control de Crédito y Cobranza
de la Subtesorería de Fiscalización para que formule el requerimiento correspondiente.”
Con el propósito de verificar que los 55 movimientos al padrón seleccionados como muestra,
los cuales fueron registrados en el Reporte de Movimientos del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje, hubieran sido reportados por las AT a la Dirección de Registro
dentro de los primeros cinco días hábiles del mes, con el oficio núm. ASC/116/11-28 del
20 de marzo de 2013, se solicitaron a la Dirección de Registro los reportes de movimientos
efectuados en el Sistema de Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje. En respuesta, con el oficio núm. DR/IJV/094/2013 del 25 de marzo
de 2013, dicha Dirección proporcionó la información solicitada. En su revisión, se observó
lo siguiente:
1. Trece movimientos fueron realizados por la AT Mina en febrero de 2011, por lo que
con el oficio núm. SF/SAT-ATM/SRCS-07 002868 del 4 julio de 2011, esta AT envió a
la Dirección de Registro el reporte de movimientos efectuados en el mes de febrero
en el Sistema de Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios
40
de Hospedaje; sin embargo, el reporte debió entregarse dentro de los primeros 5 días
hábiles del mes de marzo, como lo señala el numeral 6 del apartado “Políticas y/o Normas
de Operación” del procedimiento “Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje”.
En la reunión de confronta, el sujeto fiscalizado proporcionó copia del oficio
núm. DR/IJV/140/2011 del 14 de marzo de 2011, mediante el que la Dirección de Registro
de la SAT instruyó a la AT en Mina para que “los reportes de movimientos al padrón del
referido gravamen se envíen dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes
del inmediato anterior, a esta Dirección [Registro], agregando las rúbricas de los CC.
Administrador Tributario y del Subadministrador de Registro y Servicios al Contribuyente,
de acuerdo al Procedimiento ‘Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje’”. Lo anterior ratifica el presente resultado.
Asimismo, proporcionó copia de los oficios núms. SF/SAT-ATM/SRSC-07 003053,
SF/SAT-ATM/SRSC-07 004588 y SF/SAT-ATM/SRSC-07 002620 del 1o. de julio y 1o. de
septiembre, ambos de 2011, y 2 de abril de 2012, respectivamente, mediante los cuales
la AT Mina envió a la Dirección de Registro los reportes de movimientos efectuados
en los meses de junio y agosto, ambos de 2011 y marzo de 2012, respectivamente;
sin embargo, no proporcionó evidencia documental de que el reporte de movimientos del
mes de febrero de 2011 se haya enviado dentro de los primeros cinco días hábiles de
cada mes, de acuerdo con la normatividad aplicable, por lo que el presente resultado
no se modifica.
2. Cuarenta y dos movimientos fueron realizados en los meses de agosto (37) y en
noviembre (5) de 2011 por personal de la Dirección de Registro.
Adicionalmente, con la finalidad de verificar que esa Dirección haya verificado en el sistema
que el registro que dos contribuyentes con movimientos de baja y dos con suspensión
de actividades no presentaron adeudos en los últimos cinco años, como lo establece el
procedimiento “Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje”, con el oficio núm. ASC/116/11-28 del 20 de marzo de 2013, se solicitó a la
Dirección de Registro de la SAT que proporcionara evidencia documental al respecto.
41
En respuesta, con el oficio núm. DR/IJV/094/2013 del 25 de marzo de 2013, la Dirección de
Registro informó lo siguiente: “Referente a [dos] registros […] corresponden a una persona
fallecida, que en ambos casos un familiar de manera espontánea proporcionó los datos y copia
del acta de defunción, que en ambos casos la persona no es responsable o responsable
solidario de los adeudos del fallecido”. Asimismo, de dos registros de contribuyentes,
proporcionó el formato “Datos del Pago”, emitido por el SISCOR, en el que se registran
los pagos efectuados por dichos contribuyentes de los últimos cinco años.
De lo anterior, se concluye que la AT Mina no envió a la Dirección de Registro el reporte de
movimientos efectuados en febrero, en el Sistema de Movimientos al Padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje, en el plazo que establece el numeral 6 del
apartado “Políticas y/o Normas de Operación” del procedimiento “Movimientos al Padrón
del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”. Por otra parte, en el ejercicio
de 2011 la Dirección de Registro verificó en el SISCOR que los contribuyentes no reportaran
adeudos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje en los últimos cinco años,
como lo señala el numeral 14 del apartado “Políticas y/o Normas de Operación” de dicho
procedimiento.
Recomendación
ASC-116-11-49-SF
Es necesario que la Secretaría de Finanzas, por medio de la Subtesorería de Administración
Tributaria, establezca mecanismos de control y de supervisión para garantizar que las
Administraciones Tributarias envíen a la Dirección de Registro el Reporte de Movimientos
efectuados en el Sistema de Movimientos al Padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje, en el período que establece el procedimiento “Movimientos al Padrón del
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”.
8. Resultado
El artículo 162 del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011 dispone lo siguiente:
“Están obligados al pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, las personas
físicas y las morales que presten servicios de hospedaje en el Distrito Federal.
42
”Para los efectos de este impuesto se consideran servicios de hospedaje, la prestación de
alojamiento o albergue temporal de personas a cambio de una contraprestación, dentro de los
que quedan comprendidos los servicios prestados por hoteles, hostales, moteles, campamentos,
paraderos de casas rodantes, tiempo compartido y departamentos amueblados.”
Con objeto de confirmar los períodos adeudados por los 400 contribuyentes omisos del
pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje en el ejercicio de 2011,
reportados por la SAT, se practicaron confirmaciones de saldos con cinco contribuyentes.
Mediante los oficios núms. ASC/13/0426, ASC/13/0427, ASC/13/0428, ASC/13/0429
y ASC/13/0430, todos del 6 de marzo de 2013, se solicitó a los cinco contribuyentes que
confirmaran si era correcto o incorrecto que los registros de la TDF, reflejaran que omitieron
presentar las declaraciones de enero a diciembre de 2011 y, en su caso, proporcionaran
copia de la documentación comprobatoria de los pagos.
Al respecto, se observó lo siguiente:
1. Según el reporte de la SAT de contribuyentes omisos del pago del Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, tres contribuyentes no presentaron las declaraciones
de enero a diciembre de 2011; sin embargo, en las visitas realizadas se constató que
las direcciones de los inmuebles corresponden a otros contribuyentes.
2. De acuerdo con dicho reporte, un contribuyente no presentó las declaraciones de enero
a diciembre de 2011; sin embargo, al término de la ejecución de la auditoría (mayo
de 2013) el contribuyente no había confirmado el adeudo notificado por la CMHALDF
mediante el oficio núm. ASC/13/0428 del 6 de marzo de 2013.
3. Según el reporte de referencia, un contribuyente no presentó las declaraciones de enero
a diciembre de 2011; sin embargo, con oficio sin número del 14 de febrero de 2013,
el gerente de la empresa causante informó lo siguiente: “…[el contribuyente] no se
encuentra establecida en el domicilio […]. Asimismo, les informo que el pasado 11 de
noviembre se entregó a la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Distrito Federal
el escrito aclaratorio de acuerdo a lo ya comentado…”.
43
Lo anterior denota deficiencias de control en la actualización del registro de los contribuyentes
omisos del pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, así como del
padrón de dicho impuesto, por lo que la SAT y la Dirección de Registro no observaron los
artículos 73, fracción X; y 74, fracción I, del Reglamento Interior de la Administración Pública
del Distrito Federal vigente en 2011, citados anteriormente.
En la reunión de confronta, la Dirección General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta
Pública, mediante el oficio núm. DGCNCP/1258/2013 del 9 de mayo de 2013, proporcionó
la “Cédula de Atención de Resultados o Recomendaciones Emitidas por la Contaduría
Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal”, mediante la cual
la Subdirección de Actualización de Padrones y Contribuciones Vehiculares informó:
“… que se realizó la consulta al Sistema de Administración Tributaria de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, en la cual las [cinco] empresas […], registran lo siguiente:
”Cuatro contribuyentes detallan, a la fecha, el mismo domicilio que el registrado en el padrón
de la Secretaría de Finanzas y no se han recibido avisos que modifiquen el padrón.
”Un contribuyente muestra un domicilio diferente al registrado en el padrón fiscal, mismo
al que a la brevedad se enviará requerimiento para que actualice su situación fiscal.”
Asimismo, proporcionó el formato denominado “Reporte General de Consulta de Información
de Contribuyente Administración Local de Recaudación Gobierno del DF”, en el cual se
observó que el domicilio de un contribuyente no corresponde al registrado en el padrón fiscal
de contribuyentes del impuesto sujeto a revisión. Por lo anterior, el presente resultado no
se modifica.
Recomendación
ASC-116-11-50-SF
Es necesario que la Secretaría de Finanzas, por conducto de la Subtesorería de Administración
Tributaria, establezca mecanismos de control para garantizar que el padrón del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje se actualice con los domicilios vigentes de
los contribuyentes.
44
9. Resultado
De conformidad con el Manual Administrativo de la SAT vigente en 2011, corresponde a
la Jefatura de Unidad Departamental de Sistemas de Registro, adscrita a la Dirección de
Registro, “establecer comunicación con diversas áreas de la Administración Pública del
Distrito Federal y Federal para que proporcionen información para alimentar y actualizar
los padrones fiscales”.
Con objeto de verificar si el padrón fiscal de contribuyentes del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje de 2011 se actualizó de acuerdo con dicha normatividad, con
el oficio núm. ASC/13/432 del 6 de marzo de 2013, se solicitó a la Dirección General de
Planeación y Desarrollo Turístico de la Secretaría de Turismo del Distrito Federal que
proporcionara la relación de los prestadores de servicios turísticos inscritos en el Registro
de Turismo del Distrito Federal con establecimiento mercantil de hospedaje, en todas sus
categorías, que se encontraban activos o en operación al 31 de diciembre de 2011.
En respuesta, con el oficio núm. SECTURDF/DGPDT/06/2013 del 14 de marzo de 2013, dicha
Dirección proporcionó la información solicitada, en cuyo análisis, se determinó lo siguiente:
Se compararon los 632 RFC de los prestadores de servicios turísticos inscritos en el Registro
de Turismo del Distrito Federal con los 1,033 contribuyentes registrados en el Padrón Fiscal de
Contribuyentes del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje de la SAT.
Como resultado, se observó que 122 contribuyentes no se encuentran inscritos en el padrón
fiscal, por lo que, con los oficios núms. ASC/116/11-30 y ASC/116/11-32, ambos del 22 de
marzo de 2013, se solicitó a la Dirección de Registro de la SAT que informara si en el ejercicio
de 2011 estableció comunicación con algún área de la Administración Pública del Distrito
Federal o Federal con la finalidad de actualizar el Padrón Fiscal del Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje. Asimismo, que informara si los 122 contribuyentes se encuentran
registrados en el padrón fiscal y, en caso de no ser así, diera a conocer las acciones que
se realizaron o se llevaron a cabo para inscribir al padrón fiscal a dichos contribuyentes.
En respuesta, la Dirección de Registro de la SAT, con los oficios núms. DR/IJV/095/2013
y DR/IJV/107/2013 del 27 de marzo y 8 de abril, ambos de 2013, informó que en el
ejercicio de 2011 la Dirección de Registro no estableció comunicación con área alguna
45
de la Administración Pública del Distrito Federal o Federal para actualizar el padrón fiscal.
También proporcionó una relación con las observaciones correspondientes a los 122 RFC,
así como la impresión de la consulta al padrón.
En el análisis de la información proporcionada, se observó que de los 122 RFC de
contribuyentes que no se encontraban inscritos en el padrón fiscal en 2011, 69 se encuentran
registrados en el de 2013. Al respecto, proporcionó copia del formato Consulta Padrón
Hospedaje con fecha del 6 de abril de 2013, en el cual están registrados dichos contribuyentes.
De los 53 restantes, se informó que no se localizaron y “que se les enviará requerimiento
para determinar si son sujetos del impuesto y, en su caso, presenten aviso de inscripción
al padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”.
Por lo anterior, se concluye que la Dirección de Registro de la SAT no estableció comunicación
con área alguna de la Administración Pública del Distrito Federal o Federal, con la finalidad
de actualizar el Padrón Fiscal del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje,
en contravención de lo que establece el Manual Administrativo de la SAT vigente en 2011.
De igual manera, la Dirección de Registro no observó el artículo 74, fracción I, del Reglamento
Interior de la Administración Pública del Distrito Federal vigente en 2011, ya citado.
En la reunión de confronta, la Dirección de Registro proporcionó la “Cédula de Atención
de Resultados o Recomendaciones emitidas por la Contaduría Mayor de Hacienda de la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal”, por medio de la cual informó lo siguiente:
“… mediante acciones propias y apoyándose de consultas a la Secretaría de Turismo vía
Internet, así como a otras páginas electrónicas, realiza la localización de contribuyentes
no inscritos al padrón en referencia y se solicita su inscripción al padrón del Impuesto por
la Prestación de Servicios de Hospedaje mediante el envío de requerimientos.
”Debido a lo anterior se enviaron 91 requerimientos a contribuyentes que se encuentran
en la situación antes descrita.”
Respecto de lo anterior, la Dirección de Registro proporcionó seis requerimientos,
pero no presentó el acta de notificación correspondiente; en cuanto a los 85 restantes;
46
no se proporcionó evidencia documental de los requerimientos ni de las actas de notificación
respectivas, por lo que, el resultado no se modifica.
Recomendación
ASC-116-11-51-SF
Es conveniente que la Secretaría de Finanzas, por medio de la Subtesorería de Administración
Tributaria, se coordine con la Secretaría de Turismo del Distrito Federal para intercambiar
información que le permita mantener actualizado el Padrón Fiscal del Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, de conformidad con el Manual Administrativo de
la Subtesorería de Administración Tributaria.
10. Resultado
Los artículos 163 y 164 del Código Fiscal del Distrito Federal aplicable en 2011 establecen
lo siguiente:
El artículo 163 indica:
“El impuesto a que se refiere este capítulo se causará al momento en que se perciban
los valores correspondientes a las contraprestaciones por los servicios de hospedaje,
incluyendo depósitos, anticipos, gastos, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales y cualquier otro concepto, que deriven de la prestación de dicho servicio.
”Cuando los contribuyentes convengan la prestación de servicios de hospedaje e incluyan
servicios accesorios, tales como transportación, comida, uso de instalaciones, u otros similares
y no desglosen y comprueben la prestación de estos últimos, se entenderá que el valor de
la contraprestación respectiva corresponde a servicios de hospedaje.”
Por su parte, el artículo 164 señala:
“Los contribuyentes calcularán el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
aplicando la tasa del 3% al total del valor de las contraprestaciones que perciban por servicios
de hospedaje y deberán pagarlo mediante declaración que presentarán, en la forma oficial
aprobada, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día quince del mes siguiente a aquél
en que se perciban dichas contraprestaciones.
47
”En el caso de que un contribuyente cuente con dos o más inmuebles para servicios de
hospedaje, deberá presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior respecto de cada
uno de ellos, a excepción de los inmuebles colindantes por los que se presentará una sola
declaración.
”Los contribuyentes del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje deberán
formular declaraciones hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrón o de suspensión
temporal de actividades.”
Cabe anotar, que el artículo decimonoveno del apartado, “Artículos Transitorios”, del Código
Fiscal del Distrito Federal señala que, “a partir del 1o. de enero del ejercicio fiscal 2011, la tasa
prevista en el artículo 164 de este código, correspondiente al Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje, será de 2.5% y para el ejercicio fiscal 2012 será de 2.0%. Los recursos
generados serán destinados al Fondo Mixto de Promoción Turística del Distrito Federal
para promover la actividad turística de la ciudad y su proyección mediante la realización
de eventos de escala internacional”.
Con objeto de verificar que el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se haya
determinado de conformidad con el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011, con el
oficio núm. ASC/116/11-15 del 1o. de marzo de 2013, se solicitó a la Dirección de Servicios al
Contribuyente de la SAT que proporcionara copia de las declaraciones y comprobantes de
pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje efectuados en el mes
de octubre de 2011 en la AT San Borja, los cuales fueron seleccionados de acuerdo con los
criterios que se describen en el apartado de “Alcance y Determinación de la Muestra” del
presente informe.
En respuesta, con el oficio núm. DSC/2793/2013 del 4 de marzo de 2013, la Dirección de
Servicios al Contribuyente de la SAT proporcionó la información solicitada.
En el análisis de las 34 declaraciones y pagos del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje, se observó que los contribuyentes tributaron con la tasa del 2.5% establecida
en el Código Fiscal de Distrito Federal y fueron presentadas y pagadas en la AT San Borja
antes de su vencimiento (15 de octubre de 2011) como lo establece el artículo 163 del Código
Fiscal del Distrito Federal.
48
Por otro lado, con el oficio núm. ASC/116/11-29 del 20 de marzo de 2013, se solicitó a la
Dirección de Ingresos de la SAT la validación de los pagos. En respuesta, con el oficio
núm. SAT/DI/0783/2013 del 21 de marzo de 2013, dicha unidad administrativa proporcionó
la validación de los pagos, los cuales fueron registrados en la función de cobro 1081201
“Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”, en cumplimiento de la normatividad
aplicable.
Subtesorería de Fiscalización
11. Resultado
El artículo 88, fracciones I y II del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011 establece
lo siguiente:
“Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos
no lo hagan dentro de los plazos señalados en las disposiciones fiscales o cuando habiéndolos
presentado, la autoridad fiscal advierta de la información con que dispongan, que los
contribuyentes han omitido parcial o totalmente el pago de alguna contribución prevista en
este código, mediante requerimiento de obligaciones omitidas exigirán al contribuyente la
presentación de la declaración y pago respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo
en forma simultánea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:
”I. Tratándose de la omisión en la presentación de una declaración para el pago de
contribuciones, en el caso de que la autoridad fiscal únicamente conozca de la omisión de la
presentación de la declaración, más no el monto de la contribución omitida, podrá hacer efectiva
al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisión, una cantidad igual
a la contribución que se hubiera determinado en la última o cualquiera de las seis últimas
declaraciones de que se trate, o a la que resulte para dichos períodos de la determinación
formulada por la autoridad, según corresponda, cuando haya omitido presentar oportunamente
alguna declaración subsecuente para el pago de contribuciones propias o retenidas. Esta
cantidad a pagar tendrá el carácter de pago provisional y no libera a los obligados de presentar
la declaración omitida.
”Cuando la omisión sea de una declaración de las que se conozca de manera fehaciente
el importe de la contribución, la propia autoridad fiscal podrá hacer efectiva al contribuyente,
49
con carácter provisional, una cantidad igual a la contribución que a éste corresponda
determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaración omitida […]
”II. Imponer la multa que corresponda en los términos de este Código y requerir la presentación
del documento omitido en un plazo de seis días. Si no atiende el requerimiento se impondrá
multa por cada requerimiento no atendido. La autoridad en ningún caso formulará más de
tres requerimientos por una misma omisión…”
Con el fin de verificar que se hubiesen emitido los requerimientos a los contribuyentes que
omitieron el pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, mediante
cuestionario de control interno aplicado en la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos
el 26 de febrero de 2013, se solicitó describir brevemente las acciones que se llevaron a cabo
en 2011 en materia de vigilancia para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes omisos del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje. En respuesta,
la unidad administrativa informó lo siguiente: “… a efecto de llevar la vigilancia del cumplimiento
de obligaciones del impuesto que nos ocupa, se emitieron 37 requerimientos de obligaciones
omitidas por la prestación de servicios de hospedaje en el ejercicio de 2011, identificados
como Fase 1. […] La impresión de los 37 requerimientos de obligaciones omitidas por la
prestación de servicios de hospedaje en 2011, se realizó en esta Dirección de Control de
Obligaciones y Créditos, asimismo mediante oficio núm. DEC/COC/SO/294/2011, de fecha
25 de octubre de 2011, se solicitó a la Subdirección de Control de Créditos, la notificación
personal de dichos documentos”.
Con el oficio núm. ASC/116/11-08 del 21 de febrero de 2013, se solicitó a la Dirección referida
que proporcionara los 37 expedientes de requerimientos de obligaciones omitidas del Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje. En respuesta, con el oficio sin número del
26 de febrero de 2013, proporcionó la información solicitada.
Durante la revisión, se constató que los requerimientos fueron notificados por personal de
la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos. Al respecto, se observó lo siguiente:
1. Seis requerimientos fueron atendidos por los contribuyentes en el plazo establecido
en el Código Fiscal del Distrito Federal (seis días hábiles contados a partir del día siguiente
a aquel en que surta efecto la notificación).
50
2. Dos requerimientos fueron atendidos parcialmente por los contribuyentes; ya que solicitaron
prórroga de 10 días para presentar las declaraciones omitidas; sin embargo, la prórroga
les fue negada.
3. Cinco requerimientos no fueron entregados al contribuyente, por lo que el notificador
elaboró el “Informe Pormenorizado de Asunto no Diligenciado” en el cual reportó que el
inmueble estaba ocupado por otro contribuyente o que el contribuyente no correspondía
a la razón social.
4. Veinticuatro requerimientos no fueron atendidos por los contribuyentes.
Por lo anterior, mediante el oficio núm. ASC/116/11-21 del 8 de marzo de 2013, se solicitó
a la Dirección de Control de Obligaciones y Créditos que informara sobre las acciones de
seguimiento que llevó a cabo para que los contribuyentes cumplieran la obligación fiscal.
En respuesta, con oficio sin núm. del 12 de marzo de 2013, la Dirección de referencia informó
lo siguiente:
1. Respecto a los dos requerimientos que fueron atendidos parcialmente por los
contribuyentes, indicó que “se impuso multa por no atender el requerimiento y se emitió
segundo requerimiento de obligaciones omitidas”.
2. De los cinco requerimientos que no fueron entregados a los contribuyentes informó que
“mediante el oficio núm. DEC/DCOC/SO/JUDOL/4350/2013 del 12 de marzo de 2013,
se solicitó a la Dirección de Registro en la Subtesorería de Administración Tributaria,
proporcione la dirección y el número correcto de los contribuyentes […] a efecto de
estar en posibilidad de diligenciar dichos documentos”.
Lo anterior denota fallas de control para mantener actualizados los registros de los
contribuyentes en el padrón del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
En la reunión de confronta, el sujeto fiscalizado proporcionó la “Cédula de Atención de
Resultados o Recomendaciones Emitidas por la Contaduría Mayor de Hacienda de la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal”, en la que la Subdirección de Actualización
51
de Padrones y Contribuciones Vehiculares informó que “referente al oficio
núm. DEC/DCOC/SO/JUDOL/4350/2013 del 12 de marzo de 2013, en el cual solicita
información de cuatro contribuyentes, con oficio núm. DR/IJV/125/2013 de fecha 6 de
mayo de 2013, se comunicó a la Subtesorería de Fiscalización que en el archivo de insumos
enviado a esa Subtesorería con oficio núm. DR/SUBAPCV/174/2012 de fecha 28 de
diciembre de 2012 se enviaron los domicilios del hotel o inmueble, lugar donde se presta
el servicio de hospedaje y al que se debe emitir el requerimiento, asimismo, se envió el
domicilio fiscal, para requerir en caso de no localizar al contribuyente en el domicilio del
hotel o inmueble, asimismo, se proporcionó la información para una referencia rápida”.
Lo anterior, ratifica el presente resultado.
3. En relación con los 24 requerimientos que no fueron atendidos por los contribuyentes,
informó que a 12 de ellos se emitió el “Segundo Requerimiento de Obligación(es)
Omitida(s) del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje”; y a los 12 restantes
se les impuso la multa por no atender el requerimiento.
Asimismo, derivado de los trabajos de auditoría, la Dirección de Control de Obligaciones
y Créditos proporcionó los requerimientos y las multas emitidas el 11 de marzo de 2013,
las cuales fueron notificadas en marzo y abril de 2013.
Cabe señalar que las facultades de la autoridad fiscal para determinar créditos fiscales
derivados de contribuciones omitidas y accesorios y para imponer sanciones se extinguen
en un plazo de cinco años a partir de que se presentó la declaración del ejercicio, cuando
se tenga obligación de hacerlo, de conformidad con el artículo 50 del Código Fiscal del
Distrito Federal vigente en 2011.
Recomendación
ASC-116-11-52-SF
Se reitera la recomendación expuesta en relación con el resultado núm. 8.
12. Resultado
Los artículos 58 fracciones I y II; y 69 del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2010
establecen lo siguiente:
52
El artículo 58 indica:
“Están obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en los términos
de este código y de las reglas de carácter general que publique la Secretaría, a más
tardar el 15 de enero del ejercicio siguiente al que se dictaminará, las personas físicas
y morales que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes y únicamente por
cada uno de ellos:
”I. Las que en el año calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan contado con un
promedio mensual de ciento cincuenta o más trabajadores;
”II. Las que en el año calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan contado con
inmuebles, de uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno o en su conjunto,
en cualquiera de los bimestres de dicho año, sea superior a $32,852,824.00. El dictamen
deberá referirse a las obligaciones fiscales establecidas en este código por el inmueble o los
inmuebles que en su conjunto rebasen este valor…”
El artículo 69 dispone que “los contribuyentes que estén obligados a dictaminarse, así como
los que opten por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deben hacerlo
por los conceptos de Impuesto Predial, Derechos por el Suministro de Agua, Impuesto sobre
Nóminas, Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje y Derechos de Descarga
a la Red de Drenaje”.
El apartado “Políticas y/o Normas de Operación” del procedimiento “Revisión del Dictamen
de las Obligaciones Fiscales de Contribuciones Locales con Diferencias a Cargo”, vigente
en 2011 establece:
“El Auditor deberá revisar la opinión del Contador Público para saber si el dictamen es negativo,
con salvedad o con abstención de opinión. En estos casos se deberá requisitar el formato
de ‘solicitud de revisión’ a fin de ejercer facultades directas de comprobación.
”En todos los casos deberá revisar los cálculos aritméticos de las determinaciones de
contribuciones realizados por el Contador Público en sus anexos.
53
”En todos los casos deberá revisar la correcta aplicación de las tasas y/o tarifas utilizadas
en las determinaciones del Contador Público, sean de conformidad a las establecidas en
el Código [Fiscal] del Distrito Federal.
”El Auditor antes de que se emita la revisión del dictamen, deberá revisar los pagos realizados
por el contribuyente en las bases de datos con que cuenta la Dirección de Auditorías Directas.
”Deberá requerir al contribuyente todas las diferencias a cargo observadas por el Contador
Público en los anexos del dictamen.
”Deberá elaborar oficio de conclusiones cuando el contribuyente haya pagado sus diferencias
a cargo antes de la notificación del requerimiento.
”Deberá elaborar oficio de observaciones cuando el contribuyente no haya pagado sus
diferencias a cargo o lo haya hecho después de notificar el requerimiento.
”Deberá elaborar y notificar la determinación del crédito fiscal, dentro de un plazo máximo
de 5 meses contados a partir del día siguiente al vencimiento del plazo previsto por la
fracción VI del art. [92] del Código [Fiscal] del Distrito Federal en vigor.
”El Coordinador deberá llevar un control de fechas de notificación de los oficios de requerimiento
de diferencias a cargo determinadas por dictamen, observaciones y de determinación del crédito
fiscal, con objeto de vigilar y evitar vencimiento de los plazos de revisión, establecidos en
el Código [Fiscal] del Distrito Federal.”
Cabe señalar que los avisos de presentación de dictamen presentados en 2011 corresponden
al ejercicio de 2010.
Con la finalidad de tener conocimiento del número de contribuyentes que en 2011 presentaron
el Aviso de Dictamen y el Dictamen de Cumplimiento de Obligaciones Fiscales correspondientes
al ejercicio de 2010, mediante el oficio núm. ASC/116/11-14 del 26 de febrero de 2013, se
solicitó a la Dirección de Auditorías Directas lo siguiente:
1. Relación de los registros de los contribuyentes que en el año calendario anterior a aquel
que se dictaminó, hubieran contado con un promedio mensual de 150 o más trabajadores
54
o hubiesen contado con inmuebles de uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral
por cada uno en su conjunto, en cualquiera de los bimestres de dicho año, fuera superior
a 32,852.8 miles de pesos, como lo establece el artículo 58, fracciones I y II, del Código
Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011, en el que se incluya por lo menos número de
dictamen, fecha de aviso para dictaminar, fecha de la carta de presentación, nombre
del contribuyente o razón social, domicilio, Registro Federal de Contribuyentes, ejercicio
que se dictamina y, en su caso, monto de la diferencias determinadas por el contador
público.
2. Relación de los contribuyentes que fueron multados en 2011 por no presentar el aviso
para Dictaminar el Cumplimiento de Obligaciones Fiscales de los contribuyentes que
en el año calendario anterior a aquel que se dictamina hayan contado con un promedio
mensual de 150 o más trabajadores o con inmuebles, de uso diferente al habitacional,
cuyo valor catastral por cada uno en su conjunto, en cualquiera de los bimestres de
dicho año, haya sido superior a 32,852.8 miles de pesos en la que se indique nombre
del contribuyente; domicilio, RFC; fecha y número del oficio, con el cual se le notificó la
multa y requirió el dictamen; importe de la multa; y fecha del escrito, con el cual se envió
el oficio de la multa a la Dirección Ejecutiva de Cobranza para su seguimiento y cobro.
En respuesta, con el oficio núm. DAD/069/2013 del 28 de febrero de 2013, la Dirección de
Auditorías Directas informó lo siguiente:
“Se anexa archivo con los datos solicitados, de la información con la que cuenta esta autoridad,
misma que se obtuvo de los contribuyentes que presentaron el dictamen de cumplimiento
de obligaciones fiscales ante la Subtesorería de Fiscalización.”
En relación con el punto 2, informó que “no ha sido posible emitir las multas a los contribuyentes
obligados a presentar los avisos para dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
en virtud de que […] esta Subtesorería de Fiscalización no cuenta con los padrones de
contribuyentes relativos a ingreso del Distrito Federal; sin embargo, mediante oficios números
DAD/SA2/CSDL/042/2011,
DAD/SA2/CSDL/044/2011,
DAD/SA2/CSDL/0117/2011,
DAD/SA2/CSDL/0118/2011 y DAD/SA2/CSDL/0250/2011, de fechas 14 y 12 de abril,
23 de junio y 20 de septiembre todos de 2011, se solicitaron a las áreas que administran
55
los citados padrones, las bases de los contribuyentes que se ubican en los supuestos de
obligación para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales; encontrándose
actualmente en proceso de recopilación de la información”.
Al analizar, la base de datos de los contribuyentes que presentaron el dictamen de cumplimiento
de obligaciones fiscales, proporcionada por la Dirección de Auditorías Directas, se observó
que contiene 2,936 registros, de los cuales 65 consideran el concepto de Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje, así como el Impuesto Predial, Impuesto sobre Nómina
y Derechos por Suministro de Agua.
Con objeto de verificar que los dictámenes fiscales del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje con diferencias a cargo se hayan ajustado al procedimiento “Revisión del
Dictamen de las Obligaciones Fiscales de Contribuciones Locales con Diferencias a Cargo”
vigente en 2011, mediante cuestionario de control interno aplicado el 22 de febrero de 2013,
se solicitó a la Dirección de Auditorías Directas, que informara cuáles fueron los contribuyentes
sujetos a revisión de dictamen del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
en 2011. En respuesta, manifestó lo siguiente:
“La revisión de los Dictámenes se lleva a cabo de manera global y no así por contribución
específica.
”Ahora bien cabe resaltar que el Código Fiscal del Distrito Federal en 2010 no obliga a los
contribuyentes del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, toda vez que el artículo 58 de dicho ordenamiento
legal no prevé ningún supuesto para dicho impuesto.
”No obstante lo anterior en el año 2011 se revisaron los siguientes dictámenes que contienen
el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje además de otros conceptos, ya
que el artículo 69 del Citado Código Tributario señala qué contribuciones deben dictaminarse,
ya sea por obligación o bien por opción contemplando al impuesto en comento:
56
”Dictamen
Contribuciones dictaminadas
DL/09-0677
Impuesto Predial
Derechos por el Suministro de Agua
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
Impuesto sobre Nóminas
Derechos por el Suministro de Agua
Derechos de Descarga a la Red de Drenaje
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
Impuesto Predial
Impuesto sobre Nóminas
Derechos por el Suministro de Agua
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
DL/10-0510
DL/10-0511
”Cabe indicar que estos dictámenes no presentaron diferencias a cargo por este concepto.
”En consecuencia no existe expediente alguno que se encuentre en el supuesto a que se refiere
este punto.”
Con el oficio núm. ASC/116/11-20 del 7 de marzo de 2013, se solicitó a la Dirección de Registro
de la SAT que proporcionara copia de los oficios con los que la Subtesorería de Fiscalización
solicitó a la Dirección de Registro la base de datos o la relación de los contribuyentes que
en 2011 estaban obligados a presentar dictamen del ejercicio de 2010, así como copia de
los oficios con los que la Dirección de Registro respondió y los registros de los contribuyentes
del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje que estaban obligados a presentar
dictaminen del ejercicio de 2010 en 2011, en el que se incluyera por lo menos nombre del
contribuyente o razón social, domicilio y RFC, de acuerdo con lo señalado en el artículo 69
del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011.
En respuesta, con el oficio núm. DR/IJV/086/2013 del 12 de marzo de 2013, la Dirección de
Registro de la SAT informó lo siguiente: “La Subtesorería de Fiscalización no ha solicitado
información referente a los contribuyentes que estaban obligados a presentar dictamen
del ejercicio de 2010 en 2011”. Referente al segundo punto señaló lo siguiente:
“El padrón de contribuyentes del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje no
contempla datos para ninguno de los supuestos señalados en artículo 58 del Código Fiscal
del Distrito Federal, del cual se desprende el artículo 69 señalado anteriormente.
”Asimismo, la Subtesorería de Administración Tributaria y la Dirección de Registro no son
competentes para determinar si los contribuyentes son sujetos a la presentación de dictámenes.”
57
De lo anterior, se concluye que la Dirección de Auditorías Directas de la Subtesorería de
Fiscalización no cuenta con registros de los contribuyentes obligados a dictaminar el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, ya que
según dicha Dirección, el artículo 58 del Código Fiscal del Distrito Federal no prevé ningún
supuesto que obligue a los contribuyentes a dictaminarse por concepto del Impuesto por la
Prestación de Servicios de Hospedaje; sin embargo, el artículo 69 del mismo ordenamiento
establece que “los contribuyentes que estén obligados a dictaminarse, así como los que opten
por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deben hacerlo por los conceptos
de Impuesto Predial, Derechos por el Suministro de Agua, Impuesto sobre Nóminas, Impuesto
por la Prestación de Servicios de Hospedaje y Derechos de Descarga a la Red de Drenaje”.
En la reunión de confronta, la Dirección General de Contabilidad, Normatividad y Cuenta
Pública, presentó el oficio núm. DAD/S2/2C/0299/2013 del 2 de mayo de 2013, con el cual
Dirección de Auditorías Directas de la Subtesorería de Fiscalización solicitó a la Dirección
de Registro de la SAT:
“… la base de datos con respecto a aquellos contribuyentes que en el ejercicio 2010 hayan
estado obligados a presentar dictamen en 2011 del Impuesto por la Prestación de Servicios
de Hospedaje, y que contenga la siguiente información: nombre del contribuyente, RFC
y domicilio, de conformidad a lo establecido en el artículo 69 del Código Fiscal del Distrito
Federal vigente en 2011.
”Lo anterior, a efecto de que esa autoridad proceda a verificar si dichos contribuyentes,
por el ejercicio 2011 cumplieron con la obligación de presentar aviso y carta para dictaminar
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales correspondientes al Impuesto por la Prestación
de Servicios de Hospedaje, y de no ser así estar en posibilidad de emitir los requerimientos
y sanciones correspondientes.
”Asimismo, se solicita que dicho padrón se remita a ésta a mi cargo periódicamente, conforme
a los movimientos que sufra el mismo, con la finalidad de que dicho padrón se mantenga
en constante actualización.”
Debido a que la Dirección de Auditorías Directas de la Subtesorería de Fiscalización no contó
con registros de los contribuyentes obligados a presentar el dictamen de cumplimiento de las
58
obligaciones fiscales del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, correspondientes
al ejercicio de 2010, que debían presentar en 2011, el presente resultado no se modifica.
Recomendación
ASC-116-11-53-SF
Es necesario que la Secretaría de Finanzas, por conducto de la Subtesorería de Fiscalización,
implante mecanismos de coordinación con la Subtesorería de Administración Tributaria, a fin
de que se obtenga oportunamente la información de aquellos contribuyentes obligados a
dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del Impuesto por la Prestación de
Servicios de Hospedaje para que, en su caso, se emitan los requerimientos y se impongan
las sanciones a que haya lugar, de conformidad con el Código Fiscal del Distrito Federal.
13. Resultado
El artículo 93 del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011 señala:
“En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobación, las autoridades fiscales
soliciten informes, datos, documentos, la presentación de la contabilidad o parte de ella, del
contribuyente, responsable solidario o tercero, deberán presentarse dentro de los siguientes
plazos:
”a) Las boletas o declaraciones de pago de contribuciones, libros o registros que forman parte
de la contabilidad, solicitados en el curso de una visita domiciliaria, deberán presentarse de
inmediato, así como los diagramas y el diseño de sistema de registro electrónico, en su caso;
”b) Seis días contados a partir del siguiente a aquel en que se notificó la solicitud respectiva,
cuando se trate de documentos que deba tener en su poder el contribuyente conforme a la
legislación aplicable y le sean solicitados durante el desarrollo de la visita domiciliaria, y
”c) Diez días contados a partir del siguiente a aquel en que se le notificó la solicitud respectiva,
en los demás casos.
”Las autoridades fiscales podrán ampliar hasta en diez días más los plazos antes señalados,
cuando se trate de informes cuyo contenido sea difícil de proporcionar o de obtener.”
59
Por su parte, las actividades núms. 6, 99 y 139 del procedimiento “Visitas Domiciliarias para
Revisión de Contribuciones” establecen lo siguiente:
La actividad núm. 6 señala:
“La Jefatura de Unidad Departamental de Auditorías y Jefatura de Unidad de Revisiones
Fiscales (supervisor y auditor) se presentan al domicilio especificado en el ‘Oficio de Visita
Domiciliaria’, llevando tres tantos en original del ‘Oficio de Visita Domiciliaria’, integrando
el expediente de auditoría con los siguientes formatos:
”Carátula del expediente
”Cédula de Datos generales del Contribuyente
”Índice General y Subíndices
”Cédula de la Planeación
”Citatorio
”Cédula de extracto de la última modificación de la escritura constitutiva
”Cédula de Datos del Representante Legal
”Testigos
”Marcas de auditoría
”Conclusiones
”Características Generales y Problemáticas de la Empresa
”Control de Seguimiento de Revisión
”Cuestionario preliminar
”Detalle de declaraciones presentadas”
60
La actividad núm. 139 establece:
“La Jefatura de Unidad Departamental de Auditorías y Jefatura de Unidad de Revisiones
Fiscales (auditor) espera a que se cumpla el plazo establecido en el Código Financiero del
Distrito Federal, para la recepción de documentación que se requirió en el acta parcial de
inicio en caso de que no se haya recibido en dicha acta, como es:
”1. Aviso al registro al padrón de hospedaje.
”2. Los requisitos contables por los servicios prestados desglosando conceptos por cada
uno de ellos.
”3. La facturación de los servicios por hospedaje.
”4. Los contratos de prestación de servicios por hospedaje.
”5. Declaraciones mensuales de pago por éste impuesto, los cuales deberá solicitar su
validación a la Dirección General de Informática y a la Administración Tributaria que
corresponda.”
La actividad núm. 99 indica que “la Jefatura de Unidad Departamental de Auditorías y
Jefatura de Unidad de Revisiones Fiscales (auditor), recibe y analiza expediente integrado,
nota informativa, última acta parcial y firma la ‘Cédula de determinación de diferencias’,
revisa la última acta parcial, y se levanta ante el contribuyente […], dándole a conocer el plazo
de 20 días que la misma ley le otorga para presentar pruebas documentales que desvirtúen los
hechos consignados en la propia acta, espera a que transcurra el plazo de 20 días y verifica
si el contribuyente presentó escrito con pruebas documentales. Realiza ‘citatorio’ en tres tantos y
turna citatorio, nota informativa y expediente integrado a la Jefatura de Unidad Departamental”.
El apartado “Políticas y/o Normas de Operación” del procedimiento “Revisión y Análisis
de la Revocación en las Órdenes de Visita Domiciliaria y Revisiones de Gabinete para
Contribuciones Locales” vigente en 2011, señala:
“Las partes que intervienen en la operatividad de revocación de órdenes de auditoría y/o
revisiones de gabinete para contribuciones locales son la Dirección de Auditorías Directas
61
y la Dirección de Revisiones Fiscales en la revisión y análisis de los documentos que justifican
la revocación y la emisión de órdenes de auditorías del procedimiento fiscalizador corresponde
a la Dirección de Programación y Control de Auditorías […]
”La Dirección de Auditorías Directas y/o la Dirección de Revisiones Fiscales deberán
remitir a la Dirección de Programación y Control de Auditorías ‘constancia de hechos’, a través
del cual se circunstanciarán y se harán constar los hechos y causas que motivaron la
revocación de la orden de auditoría, y en su caso el oficio ‘se deja sin efectos’, debidamente
autorizado por la Subtesorera de Fiscalización o los Directores de Auditorías Directas
y Revisiones Fiscales, según corresponda.”
Con objeto de verificar que los expedientes de las visitas domiciliarias relacionadas con el
Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se hayan integrado de conformidad
con el procedimiento “Visitas Domiciliarias para Revisión de Contribuciones Locales” y con
el Código Fiscal del Distrito Federal vigentes en 2011, con el oficio núm. ASC/12/1439 del
6 de septiembre de 2012, se solicitó al Tesorero del Distrito Federal que proporcionara la
relación de órdenes de visitas domiciliarias realizadas en 2011. En respuesta, con el oficio
núm. DGCNCP/2656/2012 del 21 de septiembre de 2012, la Dirección General de Contabilidad,
Normatividad y Cuenta Pública proporcionó el oficio núm. SF/TDF/SF/7771/2012 del 11 de
septiembre de 2012, con el que la Subtesorería de Fiscalización entregó una relación de siete
visitas domiciliarias, las cuales se revisaron en su totalidad.
Con los oficios núms. ASC/116/11-06 y ASC/116/11-07, ambos del 21 de febrero de 2013,
se solicitaron a las Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales expedientes
de las siete visitas domiciliarias. En respuesta, con los oficios núms. DAD/066/2013 y
SF/DRF/00532/2013, ambos del 25 de febrero de 2013, la primera de las Direcciones
proporcionó seis expedientes y la segunda uno. En su revisión, se detectó lo siguiente:
1. Respecto de las visitas domiciliarias núms. IL/11-00220; IL/11-00222, IL/11-00826
e IL/11-00032, se observó que los expedientes se integraron con la documentación
establecida en las actividades núms. 6 y 139 del procedimiento “Visitas Domiciliarias para
Revisión de Contribuciones Locales”. Asimismo, dicha documentación se presentó dentro
de los plazos establecidos en el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011.
62
2. En cuanto, a las visitas domiciliarias núms. IL/11-00248, IL/11-00964 e IL/11-00968,
las órdenes de auditoría fueron revocadas y los expedientes se integraron con la
documentación (Solicitud de modificación y/o revocación a la orden de auditoría,
Detalle de documentación para solicitar cancelaciones o dejar sin efectos, Constancia
de hechos) establecida en el procedimiento “Revisión y Análisis de la Revocación en las
Órdenes de Visita Domiciliaria y Revisiones de Gabinete para Contribuciones Locales”
vigente en 2011.
En el análisis de las Constancias de hechos elaboradas por el personal de actuaciones
de la Subtesorería de Fiscalización, se constató que las causas que motivaron la
revocación de las órdenes de auditoría consistieron en lo siguiente:
a) De las órdenes de auditoría núms. IL/11-00248 e IL/11-00964, los inmuebles estaban
ocupados por otro contribuyente.
b) De la orden de auditoría núm. IL/11-00968, el contribuyente es el propietario del
inmueble y la operación de éste corresponde a otro contribuyente, quien es el sujeto
al pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje.
Por lo anterior, las Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales integraron los
expedientes de las visitas domiciliarias conforme al procedimiento “Visitas Domiciliarias para
Revisión de Contribuciones Locales” y al Código Fiscal del Distrito Federal vigentes en 2011.
14. Resultado
Con objeto de verificar que el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje se haya
determinado de acuerdo con el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011, mediante
los oficios núms. ASC/116/11-06 y ASC/116/11-07, ambos del 21 de febrero de 2013,
se solicitaron a las Direcciones de Auditorías Directas y de Revisiones Fiscales siete
expedientes de visitas domiciliarias. En respuesta, con los oficios núms. DAD/066/2013 y
SF/DRF/00532/2013, ambos del 25 de febrero de 2013, la Dirección de Auditorías Directas
proporcionó seis expedientes y la Dirección de Revisiones Fiscales uno, en cuya revisión
se observó lo siguiente:
63
1. Tres órdenes de auditoría de visitas domiciliarias (núms. IL/11-00248, IL/11-00964
e IL/11-00968) fueron revocadas, como se mencionó en el resultado 13 del presente
informe.
2. De las cuatro visitas domiciliarias con núms. IL/11-00032, IL/11-00220, IL/11-00222
e IL/11-00826, con base en el consecutivo de facturas, balanza de comprobación,
concentrados mensuales y auxiliares de ingresos localizados en los expedientes,
la CMHALDF el calculó el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje, de
conformidad con el Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011 y con la “Resolución
de Carácter General mediante la cual se condonan las Multas Fiscales, Recargos y
Gastos de Ejecución Ordinarios en el Pago de los Impuestos y Derechos que se indican”,
publicada en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el 1o. de octubre de 2012, y se comparó
con el determinado por la Subtesorería de Fiscalización. Al respecto, se observó lo siguiente:
a) De las visitas domiciliarias núms. IL/11-00032 e IL/11-00826, no se identificaron
diferencias en el cálculo del impuesto; sin embargo, en ambos casos los contribuyentes
no regularizaron su situación fiscal, por lo que las Direcciones de Revisiones Fiscales
y Auditorías Directas, con los oficios núms. S.F./D.R.F./2012/02491 y S1/1D/440/2013
del 11 de abril de 2012 y 4 de abril de 2013, respectivamente, (derivados de los
trabajos de auditoría), enviaron a la Dirección Ejecutiva de Cobranza la determinante
de crédito fiscal para su control y cobro.
Adicionalmente, para verificar las acciones realizadas por la Dirección Ejecutiva
de Cobranza para recuperar los créditos fiscales, con el oficio núm. ASC/116/11-37
del 4 de abril de 2013, se solicitó a dicha Dirección que informara las acciones
realizadas, así como el proceso en el que se encuentran. En respuesta, con el oficio
núm. DEC/DCOC/SSCF/2435/2013 del 8 de abril de 2013, la Dirección de Control
de Obligaciones y Créditos informó lo siguiente:
“Respecto de la determinante de crédito con el número de visita domiciliaria IL/11-00032
correspondiente a [un] contribuyente, [éste] interpuso recurso de revocación…”
Asimismo, proporcionó copia del oficio núm. SF/PFDF/SRRA/SRAIL/12/6505 del
1o. de octubre de 2012, con el que la Subprocuraduría de Recursos Administrativos
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de Ingresos Locales de la Procuraduría Fiscal solicitó a la Subtesorería de Fiscalización
copias certificadas de la determinante de crédito, acta de notificación, citatorio previo,
oficios y actas levantadas por el personal de la Subtesorería durante el desarrollo
del procedimiento de comprobación que dio origen al acto impugnado; así como
copia de los escritos presentados por el contribuyente.
Asimismo, indicó que “la determinante de crédito correspondiente a la visita domiciliaria
IL/11-00826, relacionada con [un] contribuyente, fue remitida a la Subdirección de
Cobranza Local para el inicio del procedimiento administrativo de ejecución, mediante
oficio DEC/DCOC/SCC/2013/1785 de fecha 5 de abril del presente año”.
Por lo expuesto, se concluye que las Direcciones de Revisiones Fiscales y Auditorías
Directas enviaron la determinante de crédito a la Dirección Ejecutiva de Cobranza
para su control y cobro. Cabe señalar que las facultades de la autoridad fiscal para
determinar créditos fiscales, derivados de contribuciones omitidas y accesorios
y para imponer sanciones, se extinguen en un plazo de cinco años a partir de que
se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo, de
conformidad con el artículo 50 del Código Fiscal del Distrito Federal vigente en 2011.
b) De las visitas domiciliarias núms. IL/11-00220 e IL/11-00222, no se detectaron
diferencias en el cálculo del impuesto y en ambos casos los contribuyentes
regularizaron su situación fiscal, conforme a la “Resolución de Carácter General
mediante la cual se condona las Multas Fiscales, Recargos y Gastos de Ejecución
Ordinarios en el Pago de los Impuestos y Derechos que se indican”.
Por lo anterior, se concluye que el Impuesto por la Prestación de Servicios de Hospedaje
se determinó conforme a lo establecido en el Código Fiscal del Distrito Federal vigente.
Adicionalmente, con el oficio núm. ASC/116/11-39 del 10 de abril de 2013, se solicitó a la
Dirección de Ingresos de la SAT la validación de los pagos. En respuesta, con el oficio
núm. SAT/DI/1043/2013 del 11 de abril de 2013, la Dirección de Ingresos proporcionó la
validación de los pagos, los cuales fueron registrados en la función de cobro 1088052
“Impuestos por la Prestación de Servicios de Hospedaje Fiscalizado P.A.D. Reg. Uso Exclusivo
para Contribuyentes Fiscalizados o Requeridos”, de acuerdo con la normatividad aplicable.
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