IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DIVIDENDOS. REINTEGRO DE

256089. . Tribunales Colegiados de Circuito. Séptima Época. Semanario Judicial de la Federación. Volumen 47, Sexta Parte, Pág. 33.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DIVIDENDOS. REINTEGRO DE CAPITAL PERDIDO.
Si conforme al artículo 15, fracción IX bis, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su texto
aplicable, están comprendidos en cédula II los causantes que perciben ingresos procedentes
de ganancias que distribuyan o deban distribuir las sociedades; y si conforme al artículo 18 de
la Ley General de Sociedades Mercantiles, si hubiere pérdida del capital social, éste deberá
ser reintegrado o reducido antes de hacerse repartición o asignación de utilidades, de ello se
desprende que mientras no se reintegre o reduzca el capital social las utilidades se deben
aplicar a ello, sin que legalmente deban repartirse dividendos, por lo que se concluye que
conforme al artículo 15, fracción IX bis, en tal situación no se causa el impuesto sobre la
renta, por concepto de reparto de dividendos. Y si el artículo 17 de la ley, habla de que
cuando la sociedad realice ganancias que no queden comprendidas en la obligación de
constituir las reservas a que se refiere el artículo 67 bis del reglamento, y no las destine al
reparto entre sus asociados, estará obligada a determinar la cantidad que corresponda a cada
uno de los socios y a pagar el impuesto por cuenta de ellos, debe hacerse notar que habla de
reservas, pero no de reintegro del capital, que son cosas diferentes. En tales condiciones, si el
artículo 67 bis del reglamento establecía, en su inciso c), que sólo se admitiría que se
aplicaran las utilidades obtenidas en un ejercicio para compensar las pérdidas de capital
social realizadas en los dos ejercicios inmediatos anteriores, es claro que dicho artículo, sin
apoyo en el 17 de la ley, venía a contrariar lo dispuesto en el artículo 15, ya que gravaba
utilidades que las sociedades no deberían distribuir legalmente. Ello sin contar, por lo demás,
que el artículo 67 bis, aplicado en su texto riguroso, vendría a ocasionar que al gravarse por
concepto de impuesto sobre dividendos las utilidades de un año que, en realidad, no lograban
compensar las pérdidas acaecidas con más de dos años de anterioridad, venía en realidad a
gravar lo que era simple recuperación de pérdidas, pero no utilidades distribuibles. Y por
elementales razones de jerarquía formal, lo preceptuado en el artículo 15 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, debía prevalecer sobre lo establecido en el artículo 67 bis, de su
reglamento.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisión fiscal 181/70 (130/56). Compañía Limitada de Luz Eléctrica, Fuerza y Tracción de
Veracruz. 21 de noviembre de 1972. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmán
Orozco.
-1-