V Área Auditoría V Contenido Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideración al realizar la Auditoría Financiera V-1 Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideración al realizar la Auditoría Financiera Ficha Técnica Autor:C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Título:Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideración al realizar la Auditoría Financiera Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 200 - Primera Quincena de Febrero 2010 1. Aspecto general La Auditoría gubernamental ha sido diseñada para evaluar y examinar los estados financieros y proporcionar una certidumbre razonable de que dichos estados tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales: a) Certidumbre razonable Es asociado generalmente a la acumulación de evidencias de auditoría en el grado necesario para que el auditor llegue a la conclusión de que no existen distorsiones materiales. b) Escepticismo profesional Todas las auditorías se planean y realizan con una actitud de escepticismo (incredulidad y suspicacia) profesional de no suponer que la gerencia es deshonesta y que sus aseveraciones contables no tienen validez ni tampoco suponer una honestidad cuestionable; por tanto, debe reconocerse la necesidad de realizar una evaluación objetiva. Por considerar que todo está bien. c) Evaluación de la materialidad de omisiones o afirmaciones erróneas La evaluación de posibles omisiones o afirmaciones erróneas significativas podrían influenciar en la apreciación del auditor sobre algunas decisiones económicas. Por tanto, el auditor debe evaluar la materialidad de diN° 200 Primera Quincena - Febrero 2010 chas decisiones y analizar con detenimiento su influencia y trascendencia. En consecuencia, una operación debe ser considerada significativa si se tiene una o más características como: - Si su saldo es material o influye significativamente en su proporcionalidad en los estados financieros (cantidad material de mayor proporción en un estado financiero). - Si su saldo está relacionado con riesgo alto o error material considerable, ya sea sobrevaluado o subestimado o es asociado con una aseveración de incertidumbre no respaldada con documentación sustentatoria. d) Estimación contable La auditoría financiera está basada en el análisis y examen de las estimaciones contables que están representadas por asientos contables que provienen de operaciones de la entidad, muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre sus estados financieros; por tanto, compete al auditor comprobar la validez y consistencia de tales transacciones. e) Riesgo de auditoría Durante un proceso de auditoría en muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que muestra los estados financieros de la entidad auditada que carecen de errores o irregularidades de importancia relativa, por esta razón el riesgo de auditoría se refiere al hecho que al examinar parte de la información (prueba de muestreo) disponible en vez de examinar la totalidad de la información, existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin salvedades. 2. Características de la Auditoría Financiera El examen de auditoría financiera se orienta básicamente hacia los estados financieros y no a los libros y registros contables. Informe Especial Informe especial El examen de auditoría financiera analiza, evalúa, investiga todas las partidas que aparecen en los estados financieros y presupuestos con la finalidad de cerciorarse de la consistencia y razonabilidad de los mismos; por lo tanto, sus actividades no sólo están orientados a la revisión de los libros y registros contables sin limitarse exclusivamente a ellos; es decir, el examen de auditoría financiera abarca mas allá de la simple revisión, comprende desde la inspección física de los activos, la verificación de la aplicación de las políticas contables apropiadas, observación del desarrollo de estimaciones contables. La comprobación de las aseveraciones contables realizadas de manera implícita por la entidad, hasta la obtención de la evidencia probatoria de la validez, razonabilidad, consistencia de los estados financieros. Es verdad que el principal medio para realizar la comprobación y validez del balance y el estado de resultados radica en comparar las cifras que aparecen en los estados mencionados, con los registros contables; sin embargo, la utilización de los registros contables constituye solamente una parte del examen. 3. ¿Por qué se deben auditar los estados financieros? Los estados financieros, cuando no han sido auditados, son hasta cierto punto no transparentes, no confiables, debido a varias razones: pudieron haber sido preparados con honestidad pero en forma descuidada, con errores; pudieron haberse omitido cifras u omitido pasivos; los activos pudieron haberse sobrevaluado o pudo haberse incumplido los Principios de Contabilidad Actualidad Empresarial V-1 V Informe Especial Generalmente Aceptados, NICs NIC-SP, Instructivos contables o normativas legales correspondiente, etc. Además de la posibilidad de cometer errores en los estados financieros, existe, asimismo, el peligro de perjuicios por parte de la administración, ya que los estados financieros son preparados por la administración; en esas circunstancias, es tan difícil para la administración ser justa y objetiva en la información que presenta su propia gestión, crítica e imparcial, sobre su propio libro. Finalmente, cabe la posibilidad de que los estados financieros hubiesen sido deliberadamente modificados con el objeto de encubrir un fraude o error grave como un medio para inducir a los auditores a interpretaciones erróneas. - - - 4. Planeamiento en la Auditoría Financiera a tener en cuenta Dentro de los más importantes a tener en cuenta son: - Compensación de las operaciones de la entidad Constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría financiera eficiente y efectiva al planear la auditoría, el auditor reúne información para obtener un cabal entendimiento de la entidad o programa, naturaleza, antecedentes, organización, objetivos, función principal, estrategias, riesgos y ambientes de control, controles internos, operaciones o transacciones que realiza. - Identificación de las cuentas y aseveraciones en los estados financieros Implica identificar las partidas y cuentas principales de los estados financieros y su relación con sus aseveraciones, las mismas que serán sometidas a pruebas sustantivas. - Identificación de ciclo de operaciones más importantes El sistema de contabilidad está conformado por grupo de transacciones y actividades relacionados entre sí, de tal forma que el auditor identificará tales ciclos de operaciones, a fin de diseñar procedimientos de auditoría. - Identificación y evaluación de las normas aplicables a la entidad. - Compensación del Sistema de Control Interno desarrollado por el área Implica comprender y obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles internos establecidos, evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles internos. - Compensación del Sistema de Contabilidad Estudia el sistema de contabilidad para identificar y entender las princi- V-2 Instituto Pacífico - pales transacciones de las actividades de la entidad, registros contables importantes debidamente sustentados. Identificación de las políticas contables Las políticas contables son las bases y prácticas especificas que aplica y desarrolla la contabilidad en el entorno basados en reglas, convenciones y doctrina. Identificación de la existencia de procedimientos de control interno Implica identificar y evaluar las políticas adicionales, el ambiente de control, al sistema de control establecido en el área de contabilidad. Indagación del entorno jurídico legal-financiero Tiene por finalidad efectuar indagaciones y obtener información sobre posibles litigios, reclamos, gravámenes, deudas impagadas, beneficios, etc. Compensación y evaluación de la función del Órgano de Control Institucional Significa comprender y compenetrarse con las actividades que ha desarrollado el OAI, para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar el examen y ampliar con más precisión el enfoque de la auditoría. 5. Examen de los estados financieros – Base del Dictamen Antes que el auditor pueda estar en posición de expresar una opinión acerca de los estados financieros de la entidad auditada, deberá llevar a cabo un examen pormenorizado de evidencia a través de una cabal revisión analítica del Balance General y del estado de resultados, así como los registros contables y otro tipo de evidencia comprobatoria. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el balance general y en el estado de resultado son válidas y dignas de confianza y no simples estimaciones óptimas. Por lo tanto, la evidencia obtenida por el auditor durante el examen demostrará que los activos mostrados en el balance general realmente existen, que la entidad es propietaria de dichos activos, y que la valuación asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe obtener también evidencias que muestre que el Balance General contiene todos los pasivos de la entidad; de otra manera es deliberada si omitieron ciertos pasivos de importancia, se desvirtuaría totalmente la situación financiera de la organización. En forma similar, el auditor deberá obtener información acerca de los estados de resultados. Deberá también comparar que los ingresos presentados se determinaron efectivamente, que los bienes fueron efectivamente utilizados y consumidos, y que los costos y gastos registrados son aplicables al ejercicio correspondiente. En consecuencia, una vez concluido el examen, el auditor contará con una base razonable para poder expresar una opinión a través del dictamen de auditoría. Los estados financieros que el auditor examina no pueden ser considerados como el producto final de un sistema de contabilidad. Tomemos como base, momentáneamente, la naturaleza de un sistema convencional de contabilidad. El flujo de información contable empieza con el registro de cientos de transacciones y documentos. La información registrada en los documentos fuentes originales se contabilizan en el diario; a fin de cada mes, los totales del ejercicio y los saldos de las cuentas de mayor se agrupan en la forma de un balance de comprobación y luego en un balance constructivo. Por otro lado, si observamos el conjunto de registros contables, podemos decir que existen rastros continuos de evidencia, que relaciona a cientos de operaciones comprendidas en un ejercicio fiscal, con las cifras mostradas en los estados financieros. Además, el gran volumen de información originalmente registrada pasa por las diferentes áreas contables a través de notas de contabilidad y registros, hasta que finalmente aparece en los estados financieros como informes concisos del panorama general de la situación económica y financiera de la entidad. 6.Conclusión Es función del auditor determinar si el mencionado panorama presentado en los estados financieros es confiable, complejo, veraz, razonable y consistente; precisamente uno de los procedimientos empleados por el auditor para comprobar estos enunciados, consiste en seguir la corriente de evidencia comprobatoria hasta sus mismas fuentes. Este tipo de verificación consiste en comparar las diferentes partidas contenidas en los estados financieros (Caja y bancos, existencias, cuentas por cobrar, ingresos, gastos, etc.) con las cuentas de mayor, y éstas a su vez, con el diario y los documentos sustentatorios que constituyen la evidencia de las transacciones individuales, es exactamente opuesto al proceso contable. Mientras que en el proceso de contabilidad se registra un gran volumen de información, que se clasifica en sumarias y se agrupa hasta llegar a los informes contables, en cambio, en el proceso de auditoría, el punto inicial son los informes concentrados en estados financieros, para seguir las cantidades contenidas en los mismos, a través de las cuentas correspondientes a la evidencia documental básica de las operaciones. N° 200 Primera Quincena - Febrero 2010