Análisis Práctico de la Tributación de No Residentes sin establecimiento permanente ESPECIAL REFERENCIA AL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION SUSCRITO CON ALEMANIA. Vicente Arbona Mas SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE FORMENTERA LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y El objetivo del presente trabajo es efectuar un análisis del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (Ley 41/98) desde una perspectiva practica, mediante el estudio de casos centrados en las principales rentas obtenidas por no residentes, sin establecimiento permanente, y a la vista del Convenio de Doble Imposición suscrito con Alemania. A) RENTAS INMOBILIARIAS. Las rentas inmobiliarias obtenidas, sin mediación de establecimiento permanente, por no residentes en España, siguen el siguiente régimen de tributación: -Ausencia de Convenio de Doble Imposición: van a considerarse obtenidas en España, y por lo tanto tributar a la Hacienda Pública española: •Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español. 20 ~ •Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español no afectos a actividades económicas. -En el supuesto de que exista Convenio para evitar la Doble Imposición, como es el caso de Alemania, se establece tributación compartida, con potestad ilimitada en el Estado de la fuente, siendo obligación del Estado de residencia del perceptor de las rentas el que debe de adoptar las medidas para evitar la doble imposición. CASO 1: Rentas imputadas de bienes inmuebles urbanos de uso propio. El Sr. Otto y su esposa, residentes en Hamburgo, Alemania, disponen de un apartamento en Santa Eulalia, en el que pasan sus vacaciones del verano, permaneciendo desocupado el resto del año. El valor catastral del apartamento es de 6.000.000 de t Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y FORMENTERA pesetas. La cuota del IBI ha ascendido a 35.000 ptas. El valor catastral fue revisado en 1.995. Determinar la tributación en España del matri monio Otto en lo que respecta al inmueble de Santa Eulalia, suponiendo que disponen de otro apartamen to en Torrevieja. Como el inmueble es propiedad del matrimonio, cada uno de ellos es un contribuyente independiente, por lo que deberán presentar declaraciones separadas. El rendimiento a declarar o base imponible, será la cantidad resultante de aplicar al valor catastral del inmueble, que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), los porcentajes siguientes: •Con carácter general, el 2 por 100. •En caso de inmuebles con valores catastrales revisados o modificados a partir del 1 de enero de 1994, el 1,1 por 100. Este rendimiento se entiende devengado una vez al año, el día 31 de diciembre. Se declarará la parte proporcional de dicho importe si no se ha sido propietario del inmueble durante todo el año o si durante algún período de tiempo ha estado arrendado. Modelo de declaración: 210, utilizando el apartado general 210-A y consignando como tipo de renta el 02. Plazo de declaración: Entre el 1 de enero y el 20 de junio siguientes a la fecha de devengo. Lugar de presentación: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o Administraciones dependientes de la misma correspondientes al lugar donde esté situado el inmueble. CASO 2: Rendimientos de inmuebles arrendados por un no residente persona física a un particular residente no empresario. El Sr. Karl, residente en Bremen, Alemania, dispone de un apartamento en el Paseo Marítimo de Ibiza, que tiene arrendado a un jubilado inglés duran te todo el año. El alquiler es exigible mensualmente y su importe asciende a 100.000 ptas./mes. Además, se le repercuten al inquilino los gastos de comunidad por importe de 10.000 ptas./mes y el consumo eléc trico (12.000 ptas./mes). Ha tenido unos gastos de reparación y conservación, a cargo del propietario, por importe de 300.000 ptas. El valor catastral del apartamento es de 5.000.000 de pesetas, que fue revisado en 1.996. Determinar la tributación en España del Sr. Karl en lo que respecta al inmueble de Ibiza. -Tipo impositivo: 25%. En nuestro caso, tendremos: AUTOLIQUIDACION DEL SR. OTTO Valor catastral atribuible al Sr. Otto: 6.000.000/2 : Base imponible: 3.000.000 x 1,1%: Cuota tributaria: 25% x 33.000: 3.000.000 33.000 8.250 Por su parte, la Sra. Otto presentará una declaración idéntica: AUTOLIQUIDACION DEL SR. OTTO Valor catastral atribuible al Sr. Otto: 6.000.000/2 : Rendimiento a declarar o base imponible: importe que por todos los conceptos reciba del arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido, en su caso, el Impuesto sobre el Valor Añadido. Los gastos de comunidad y otros gastos que corresponden al propietario de los bienes inmuebles y que se repercutan en el arrendatario, serán considerados como parte integrante de la base imponible del impuesto. De la renta íntegra así obtenida no se admite la deducción de gasto alguno. Por lo tanto, no serán deducibles los gastos de conservación y reparación habidos. Devengo: cuando resulte exigible por el arrendador o en la fecha de cobro si es anterior. 3.000.000 Tipo impositivo: el 25%. Base imponible: 3.000.000 x 1,1%: Cuota tributaria: 25% x 33.000: 33.000 8.250 21 ~ El Sr. Karl tiene la posibilidad de presentar una declaración ordinaria, en la forma que se indica a continuación: depositario o gestor) de todos ellos o un mismo retenedor (en el supuesto de arrendamiento de locales a empresarios o profesionales). Declaración ordinaria: se tributa de forma separada por cada devengo de renta y, por tanto, se efectuarán tantas declaraciones como devengos de rentas se produzcan. En nuestro caso, efectuará una declaración por cada renta mensual. Siendo el detalle de cada una de ellas el siguiente: Plazo de presentación: dentro de los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre o enero, según correspondan al primer, segundo, tercer o cuarto trimestre natural, respectivamente. AUTOLIQUIDACION DEL SR. KARL (MENSUAL) Importe del alquiler mensual: Gastos de comunidad: Consumo luz: BASE IMPONIBLE: CUOTA TRIBUTARIA (25 %): 100.000 10.000 12.000 122.000 30.500 Modelo de declar ación: Modelo 210, Declaración ordinaria, utilizando el apartado general 210A y consignando como tipo de renta el 01. Plazo de declaración: un mes a partir de la fecha de devengo de la renta. Lugar de presentación: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o Administraciones dependientes de la misma correspondientes al lugar en que esté situado el inmueble. Pero, el Sr. Karl, también podría presentar una declaración de carácter colectivo, en los términos que se indican a continuación: Declaraciones de carácter colectivo: se pueden incluir varios devengos de rendimientos de un mismo contribuyente o de varios contribuyentes, producidos en un trimestre natural. AUTOLIQUIDACION DEL SR. KARL (TRIMESTRAL) Importe del alquiler trimestral: Gastos de comunidad (trimestral): Consumo luz (trimestral): BASE IMPONIBLE: CUOTA TRIBUTARIA (25 %): 22 ~ 300.000 30.000 36.000 366.000 91.500 Lugar de presentación: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o Administraciones dependientes de la misma correspondientes al lugar en que esté situado el inmueble. Otras cuestiones en relación a este caso son las siguientes: No existe obligación por parte del inquilino de practicar retención sobre las rentas satisfechas al no residente alemán, ya que la persona que satisface el rendimiento no está incluida entre los obligados a retener (básicamente porque no tiene la condición de empresario o profesional). El inquilino, en su calidad de pagador del rendimiento no sujeto a retención, tiene la condición de responsable solidario del ingreso de la deuda tributaria del no residente. CASO 3: Rendimientos de inmuebles arrendados por un no residente persona física a un empresario español. El Sr. Leonard, residente en Bremen, Alemania, dispone de un local en la Avenida de España de Ibiza, que tiene arrendado durante todo el año a al empresario español Sr. López, que realiza en el mismo la actividad de venta menor de ropa. El alqui ler es exigible mensualmente y su importe asciende a 200.000 ptas./mes. El valor catastral del local es de 10.000.000 de pesetas, que fue revisado en 1.996, habiendo ascendido el IBI a 62.000 ptas. Determinar la tributación en España del Sr. Leonard en lo que respecta al inmueble de Ibiza. Modelo de declar ación: Modelo 215. Declaración colectiva. También se consignará como tipo de renta el 01. Actuación del Sr. López ante la Administración Tributaria: Declaración colectiva que contenga rendimientos de distintos contribuyentes: el presentador debe ser un representante común, un mismo responsable solidario de las deudas tributarias (pagador, estará obligado a practicar retención respecto de los rendimientos que satisfagan por el alquiler de los inmuebles. Igualmente, el Sr. López, asumirá la obligación de efectuar el ingreso en el Tesoro, t Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN sin que el incumplimiento de la obligación de retención, pueda excusarle de ésta. Calculo de la retención: debe de suponer una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes para determinar la deuda tributaria correspondiente. En nuestro caso, se aplicará un tipo de retención del 25 por 100 al importe íntegro del alquiler, salvo que el Sr. Leonard acredite que ha pagado el impuesto correspondiente con anterioridad al abono de los citados rendimientos. LA ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y F ORMENTERA Lugar de presentación: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o Administraciones dependientes de la misma correspondientes al lugar en que esté situado el inmueble. Otras obligaciones del retenedor: conservar la documentación correspondiente y a expedir certificación acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados. -Actuación del Sr. Leonard ante la Administración Tributaria: no se le exigirá la presentación de la declaración correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiere practicado la correspondiente retención o el ingreso a cuenta. CASO 4: Arrendamiento de inmuebles ejercido a través de una comunidad de bienes integrada por dos marroquíes no residentes. Modelo de declaración a presentar por el Sr. López para hacer efectiva la retención: modelo 216. También existe obligación de presentar declaración-resumen anual, modelo 296 identificando al perceptor. Plazo de presentación del modelo 216: veinte primeros días naturales siguientes a la finalización del trimestre natural. Plazo de presentación del modelo 296: veinte primeros días naturales siguientes a la finalización del año que corresponda. En el caso de que se presente en soporte directamente legible por ordenador el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero. AUTOLIQUIDACION POR RETENCIONES SR. LOPEZ (TRIMESTRAL) Base retención: (200.000 x 3) : Tipo de retención: Importe de retención a ingresar: 600.000 25 por 100 150.000 Mohamed Ali y Abderraman Sali, son dos ciu dadanos marroquíes que residieron en Ibiza desde 1.990 a 1.997. Actualmente residen en su país, Marruecos. Como consecuencia de los duros años de trabajo en las Pitiusas, consiguieron acumular un con siderable patrimonio, el cual transfirieron, en una parte a Marruecos, y el resto lo invirtieron en apar tamentos y locales para alquilar en Ibiza, constitu yendo a tal efecto una comunidad de bienes. El alqui ler lo formalizan directamente desde Marruecos a inmigrantes que vienen legalmente a Ibiza. No dispo nen en España de una persona asalariada a jornada completa ni un local exclusivamente destinado a la gestión de los bienes inmuebles. Determinar la tributación en Ibiza de la Comunidad de Bienes formada por los dos ciudadanos marroquíes. Cada comunero es contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (por atribución de rentas). En el caso planteado obtienen rentas sin mediación de establecimiento permanente derivadas de bienes inmuebles situados en territorio español. Tales rendimientos, aunque sean obtenidos por residentes en país con el que existe convenio, pueden ser sometidos a tributación en España. 23 ~ Si los pagadores del alquiler son obligados a retener (caso de los locales), deberán practicar retención en cuantía equivalente al impuesto (25 por 100 del rendimiento íntegro) en modelo 216. Ver Ejemplo 2. Si los pagadores son personas físicas particulares (caso de los apartamentos alquilados) deben ingresar el impuesto Mohamed Ali y Abderraman Sali, 25 por 100 del rendimiento íntegro, mediante los modelos 210 ó 215). Ver Ejemplo 3. CASO 5: Residente en España que obtiene rentas inmobiliarias en Alemania. El Sr. Jurgen, de nacionalidad alemana, que reside todo el año en Sant Joan de Labritja, obtiene rentas derivadas del ejercicio de la actividad de comercio menor de electrodomésticos, determinando su rendimiento neto en módulos, y siendo éste de 4.632.000 ptas. Adicionalmente, tiene un local alqui lado en Berlín, por el que ha percibido en el ejercicio 2.000.000 de ptas., habiéndosele sometido a tributa ción dicho alquiler en Alemania al tipo del 20 por 100, es decir, 400.000 ptas. Efectuar la autoliquidación del IRPF del ejercicio 2.000 del Sr. Jurgen, teniendo en cuenta que es soltero. 24 ~ El CDI con Alemania establece que “El impuesto alemán exigido por las rentas procedentes de los bienes inmuebles situados en la República Federal ..., será deducido de las cuotas del impuesto español correspondiente a tales rentas o bienes. Sin embargo, la deducción no puede exceder de la parte del impuesto, computado antes de la deducción, correspondiente a las rentas obtenidas en la República Federal.” Se trata del método para evitar la doble imposición conocido como “Método de Imputación”, en su modalidad de imputación parcial o limitada. Su funcionamiento estriba en incluir en la declaración por el IRPF español la totalidad de la renta inmobiliaria obtenida por el Sr. Jurgen en Alemania, y procediendo a deducir el impuesto satisfecho en el extranjero, con el límite máximo determinado por el importe que por dichos rendimientos correspondería pagar en España si se hubieran obtenido en territorio español. La liquidación del IRPF del Sr. Jurgen tendría la siguiente composición: Rendimientos netos de actividades económicas: Rendimientos inmobiliarios obtenidos en Alemania: - Mínimo personal Parte general de la base imponible: Reducciones: 4.632.000 2.000.000 - 550.000 6.082.000 0 t Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y FORMENTERA Base liquidable general: Cuota íntegra total (estatal + autonómica): Deducciones: Cuota líquida: 6.082.000 1.761.480 0 1.761.480 El artículo 67 de la Ley 40/98, del IRPF, se refiere a la deducción por doble imposición internacional, en los siguientes términos: “1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter perso nal sobre dichos rendimientos o ganancias patrimo niales. b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranje ro. 2. A estos efectos, el tipo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquida ble. A tal fin se deberá diferenciar el tipo de grava men que corresponda a las rentas que deban inte grarse en la parte general o especial de la base impo nible, según proceda. El tipo de gravamen se expre sará con dos decimales.” Continuamos con la autoliquidación calculando de deducción por doble imposición derivada de las rentas obtenidas en Alemania; el importe será el menor de las cantidades siguientes: a) Impuesto satisfecho en el extranjero: 400.000 ptas. b) Aplicación del tipo medio: 28,96% x 1.834.137 : 531.166.- •Tipo medio: (1.761.480/6.082.000) x 100 : 28,96% •Parte de la base liquidable obtenida en el extranjero: 6.082.000 x (2.000.000/6.632.000) : 1.834.137 Cuota líquida: Deducción por doble imposición internacional: Cuota diferencial: 1.761.480 400.000 1.361.480 CASO 6: Residente en Alemania y el Impuesto sobre el Patrimonio. El Sr. Ulrich, residente en Hannover, Alemania, es titular de los siguientes elementos patrimoniales: • un local en San José, que alquila todo el año. El valor catastral es de 3.000.000 de pesetas, y su precio de adquisición fue de 15.000.000 de pesetas. Ha financiado esta inversión mediante un crédito hipotecario. El capital pendiente de amortizar al final del ejercicio es de 10.000.000 de pesetas. • una cuenta de no residentes en una entidad española. El saldo a 31 de diciembre es de 2.000.000 de pesetas, y el saldo medio en el último trimestre es de 1.850.000 ptas. • Participaciones en un Fondo de Inversión Mobiliaria español, siendo el valor liquidativo a 31 de diciembre de 2.500.000 ptas. • Letras del Tesoro cuyo coste de adquisición fue de 3.000.000 de ptas. • Tiene un bar en Sant Antoni de Portmany, en un local arrendado. La maquinaria es de su propiedad 25 ~ y su valor de mercado al cierre del ejercicio es de 5.000.000 de pesetas. El contribuyente no ejerce directamente el negocio ya que su residencia en Alemania se lo impide. • Cartera de 5.000 acciones de una sociedad residente en España. La antigüedad de estas acciones es de 5 años. El precio de adquisición fue de 1.000 ptas. por acción. La cotización de las acciones en el último trimestre es de 1.500 ptas. por título. • Es titular del 95 por 100 de las acciones de una sociedad objeto exclusivo o esencial es la pose sión de inmuebles. El coste de adquisición de dichas acciones fue de 15.000.000 de pesetas; dicho coste coincide con el valor teórico de la acción según balan ce. Determinar la tributación en España por el Impuesto sobre el Patrimonio. El artículo 22 del CDI con Alemania establece las siguientes reglas de tributación en relación al Impuesto sobre el Patrimonio: 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que los bienes estén sitos. 26 ~ 2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una empresa, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija utilizada para la prestación de servicios profesionales, puede someterse a imposición en el Estado contratante en que el establecimiento permanente o la base fija estén situados. 3. (...) 4. Todos los demás elementos del patrimonio de un residente de un Estado contratante sólo pueden someterse a imposición en este Estado Una vez determinados, por el CDI, qué bienes deben de someterse a imposición en España, la legislación interna española establece las siguientes normas: 1. Los no residentes deben efectuar declaración por este Impuesto por el patrimonio situado en territorio español del que sean titulares al 31 de diciembre de cada año, cualquiera que sea el valor del mismo, siguiendo las normas previstas en la Ley 19/91, del Impuesto sobre el Patrimonio. 2. El patrimonio neto (base imponible) se determinará por diferencia entre dicho valor y las car- Local de San José * Valor del bien: 15.000.000 * Deuda: - 10.000.000 Cuenta de no residentes * Tributación exclusiva en Alemania. * NOTA: si no existiera CDI deberían someterse a imposición. Participaciones en FIM * Tributación exclusiva en Alemania. Letras del Tesoro * Tributación exclusiva en Alemania. Maquinaria bar Sant Antoni * 5.000.000 Cartera de acciones * Tributación exclusiva en Alemania. * NOTA: en ausencia de CDI sería aplicable, en su caso, la exención prevista en el art. 4, apartado 8, número 2 de la LIP. Acciones sociedad patrimonial * Tributación exclusiva en Alemania. * NOTA: el CDI con Francia, por ejemplo, establece, la tributación en España. BASE IMPONIBLE 10.000.000 Cuota tributaria 10.000.000 x 0,2% : 20.000 t Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN gas o gravámenes que afecten a dichos bienes así como las deudas por capitales invertidos en los mismos. 3. No procede practicar reducción alguna en concepto de mínimo exento, por lo que la base liquidable coincide con la base imponible. 4. La cuota (cantidad a pagar) se calcula aplicando a dicha base la tarifa del impuesto (tipos impositivos) que se apruebe para el año correspondiente. 5. Cada persona física debe efectuar una declaración individual. Por tanto, si un inmueble es propiedad de un matrimonio o de varias personas, cada una de ellas efectuará su declaración, por la parte que le corresponda. Modelo a utilizar: 714, el mismo que para los residentes. Plazo de presentación: 1 de mayo al 20 de junio. Lugar: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del representante o, en su defecto, del respon- LA ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE I BIZA Y FORMENTERA sable solidario (el gestor o el depositario de los bienes y derechos). En ausencia de representante o de responsable solidario o cuando existan varios responsables solidarios, ante la Delegación de la Agencia Tributaria en cuya demarcación territorial radique, esté depositada o se ejerza la administración de la parte principal de los bienes o actividades. CASO 7: Residente en Alemania y titular de un único inmueble de uso propio en España: declaración simplificada de Renta y Patrimonio. El Sr. Oppenheimer, residentes en Hamburgo, Alemania, dispone de un apartamento en Santa Eulalia, en el que pasa sus vacaciones, en aquellos meses que no lo tiene alquilado. El valor catastral del apartamento es de 6.000.000 de pesetas. La cuota del IBI ha ascendido a 35.000 ptas. El valor catastral fue revisado en 1.995. El valor de adquisición del inmue ble fue de 10.000.000 de pesetas. 27 ~ Durante el presente ejercicio lo ha tenido alquilado los meses de julio y agosto, obteniendo una remuneración 400.000 ptas./mes, la cual ha sido exi gible el día 1 de julio. Determinar la tributación en España del Sr. Oppenheimer en lo que respecta al inmueble de Santa Eulalia, suponiendo que no dispone de ningún otro bien o derecho en territorio español. Cuando el patrimonio sometido a gravamen del no residente esté exclusivamente constituido por una v ivienda destinada fundamentalmente a su uso propio, podrá optar por utilizar un único modelo para efectuar la declaración de los Impuestos sobre el Patrimonio, por la vivienda de que dispone en territorio español, y sobre la Renta de no Residentes, por la renta imputada por el uso propio de dicha vivienda. Modelo: 214. Declaración simplificada de no residentes (vivienda de uso propio). El apartado 4 de las instrucciones del propio modelo hacen referencia a la posibilidad de utilizar la 28 ~ declaración simplificada cuando no se haya tenido la titularidad del inmueble durante todo el año, o cuando durante parte del mismo haya estado arrendado. En estos casos la base imponible del impuesto sobre la renta se reducirá proporcionalmente al numero de días de uso propio. Plazo de presentación: Todo el año natural inmediato siguiente al que se refiere la declaración. Lugar de presentación: ante la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que corresponda al lugar donde esté situado el inmueble. AUTOLIQUIDACION MODELO 214 DEL SR. OPPENHEIMER >TRIBUTACION POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Valor catastral Base imponible: Cuota tributaria: 6.000.000x 10/12 : 5.000.000 x 1,1%: 25% x 55.000: 5.000.000 55.000 13.750 t Sr. Vicente Arbona Mas, SUBINSPECTOR DE TRIBUTOS EN ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA DE IBIZA Y FORMENTERA Plazo de declaración: un mes a partir de la fecha de devengo de la renta, es decir, a partir del día 1 de julio, en nuestro caso. >TRIBUTACION POR EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Valoración del apartamento: Base imponible: Cuota Tributaria: LA 10.000.000 10.000.000 10.000.000 x 0,2%: 20.000 Lugar de presentación: ante la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o Administraciones dependientes de la misma correspondientes al lugar en que esté situado el inmueble. Adicionalmente deberá de liquidarse la deuda tributaria correspondiente a los ingresos por arrendamientos: AUTOLIQUIDACION MODELO 210A DEL SR. OPPENHEIMER Importe del alquiler: 800.000 BASE IMPONIBLE: 800.000 CUOTA TRIBUTARIA (25 %): 200.000 Nou mil.lenni. Nova imatge En aquesta última dècada, la febre d'estar al dia tot adaptant-se a les noves tendències formals ha generat un reciclatge de les imatges corporatives. "Renovar-se o morir" és la màxima que any rera any tenyeix de repte i progrés les nostres gestions; així doncs, l' Associació de Tècnics Tributaris de Catalunya i Balears ha apostat per la creació d'una nova imatge que ens identifiqui amb claretat i precisió sobre el gran bombardeig de símbols ja existents. El nou logotip que identifica al Tècnic Tributari es presenta en tres versions formals que seràn emprades depenent del que es vulgui transmetre i de les circumstàncies del seu suport. Per facilitar la comprensió les anomenarem així: •Versió Símbol (A). Expressió més sintetitzada de la imatge corporativa. •Versió Logotip (B). Versió aconsellada. La usarem per les capçaleres de carta i per identificar tots els altres documents propis de la papereria. •Versió Rètol (C). Versió complerta. Serà emprada exclusivament en plaques de senyalització o ubicació. C) RÈTOL B) LOGOTIP t t A) SÍMBOL tècnic tributari 3 ~ COLORS CORPORATIUS: PANTONE 303 (blau fosc), PANTONE 5777 (verd-beige) t tècnic tributari MEMBRE DE L'ASSOCIACIÓ PROFESSIONAL DE TÈCNICS TRIBUTARIS DE CATALUNYA I BALEARS