Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero
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© 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma Fiscal y sector financiero Nuevas reglas para un entorno desafiante Noviembre, 2013 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Ley de Ingresos de la Federación © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Disposiciones Fiscales ‒ Se mantiene sin cambio la tasa de retención de ISR del 0.60% sobre el capital para los intereses que pagan las instituciones del sistema financiero Ejemplo de la tasa del 0.60% sobre el capital vs el impuesto en declaración anual Concepto Capital Rendimiento de cetes promedio Inflación Rendimiento real ISR máximo tarifa persona física Proporción ISR sobre capital VS Exceso 4 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero % 4% 3% 1% 35% 0.35% 0.60% 0.25% Pesos 100 4 3 1 0.35 0.60 0.25 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Disposiciones Fiscales (2) ‒ Se incluye en la LISR la tasa de retención de ISR del 4.9% por los intereses pagados a bancos extranjeros • El beneficiario debe ser un residente con el que se tenga en vigor un tratado y se cumplan las disposiciones del tratado • Se vuelve a incluir en disposiciones de vigencia temporal ‒ Se incluye en la LISR la redacción que detalla los casos en que resulta aplicable la exención en OFD que además de estar referidas a la TIIE o títulos emitidos por el gobierno, lo estén a otra tasa u otros subyacentes • Se deberán cumplir requisitos tales como que los beneficiarios sean residentes en el extranjero y las OFD se realicen en bolsas de valores o mercados reconocidos • Ejemplo más claro de su aplicación: swaps referidos a la TIIE y a otra tasa de interés 5 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. IETU / IDE - Abrogados © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. IETU Disposiciones de salida ‒ Quedan sin efecto las resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular, en materia del impuesto establecido en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única que se abroga ‒ Se establecen disposiciones para su transición manteniendo los derechos y obligaciones adquiridos durante la vigencia del ordenamiento • ¿Qué pasa con las operaciones realizadas durante 2013, cobradas o pagadas a partir de 2014? 7 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. IDE Disposiciones de salida ‒ Constancias relativas al entero o, en su caso, el importe no recaudado del impuesto a los depósitos en efectivo correspondientes al mes de diciembre de 2013, a más tardar el 10 de enero de 2014, y al ejercicio fiscal de 2013, a más tardar el 15 de febrero de 2014 ‒ Cualquier saldo por aplicar, al 31 de diciembre de 2013, se podrá acreditar, compensar o solicitar en devolución hasta agotarse ‒ Se incorpora en la LISR una obligación para las instituciones del sistema financiero de informar anualmente sobre los depósitos en efectivo cuando el monto acumulado supere los $15,000.00 mensuales 8 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Ley del Impuesto sobre la Renta © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta ‒ Tasa corporativa del 30% • No aplica la disminución al 29% y al 28% • Efecto en impuesto diferido por partidas que se materialicen en años futuros ‒ Retención del 10% sobre dividendos distribuidos a personas físicas y residentes en el extranjero • Aplica sobre utilidades generadas a partir del 2014 • Si no se lleva un control de las utilidades anteriores a 2014 y las generadas a partir de dicho ejercicio , se entenderá que todas se generaron a partir del 2014 • En el caso de accionistas personas físicas evaluar el impacto por el cambio de tasas • El impuesto del 10% no puede ser acreditado por la persona física, sólo puede acreditarse el 30% pagado por la emisora a nivel corporativo 10 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta (2) ‒ Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones • Se reduce la deducción de las aportaciones al 47% • Podrá ser 53% si las prestaciones otorgadas no disminuyen • Impacto en negocio ‒ Deducción limitada al 47% de los pagos que sean exentos para el trabajador • Previsión social, fondo de ahorro, horas extras, prima vacacional, aguinaldo, etc. • Será al 53% cuando no se disminuyan prestaciones ‒ Vales de despensa cuando se utilicen monederos electrónicos autorizados por el SAT ‒ Se mantiene la deducción de los donativos entre partes relacionadas, pero con nuevas limitantes que la pueden neutralizar ‒ No deducibles, cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrón 11 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta (3) ‒ Disminución de límite para automóviles: • De 175 mil a 130 mil pesos para depreciación • De 250 a 200 pesos diarios para arrendamiento • Impacto en negocio para arrendadores ‒ Deducción de consumos en restaurantes al 8.5% ‒ Reducción de límite en donativos a gobierno y organismos descentralizados al 4% 12 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Regímenes especiales Ley del Impuesto sobre la Renta ‒ Permanece el de FIBRAS con ajustes • Ingresos por rentas mixtas • Beneficios limitados a que los ingresos por prestación de servicios no excedan del 5% del total de rentas • Continúa el beneficio de la exención por la plusvalía en certificados de FIBRAS públicas ‒ Se elimina opción de acumulación al cobro en ventas a plazo • Reglas de transición para ventas anteriores • Continúa el régimen optativo para arrendamiento financiero para acumular la parte del precio exigible ‒ Desaparece deducción inmediata 13 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. PTU Ley del Impuesto sobre la Renta ‒ Desaparece el cálculo especial ‒ La base se determina disminuyendo de los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas sin considerar la PTU pagada del ejercicio ni tampoco las pérdidas de ejercicios anteriores ‒ Se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no sean deducibles para efectos del ISR, por ser ingresos exentos para el trabajador 14 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta Generales ‒ Costo fiscal de acciones en tenencia de hasta 12 meses aplica la regla general • Opcional considerar para el monto original ajustado, el costo comprobado de adquisición, los reembolsos y los dividendos o utilidades pagados • La opción no incluye pérdidas fiscales pendientes de amortizar, diferencias de CUFIN, UFIN negativa y pérdidas fiscales anteriores a la entrada ‒ Régimen de intereses como actualmente se tiene • Tasa de retención del 0.60% sobre el capital • Se retiene al flujo • Determinación de interés real 15 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (2) Bancos ‒ No deducción de Reserva Preventiva Global • No se podrán deducir las pérdidas por créditos incobrables que se hayan deducido como RPG • Régimen de acumulación por comparación de saldos en disposiciones transitorias • Consumo de excedentes: a) por ingreso en comparación de saldos, b) brecha entre techo fiscal y deducción de créditos incobrables • Una vez agotados los excedentes se podrán deducir quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos, pérdidas en ventas de cartera, pérdidas por daciones en pago, siempre y cuando no se realice una doble deducción y no provengan de partes relacionadas. • Para bancos notoria imposibilidad práctica de cobro = cartera castigada de conformidad con disposiciones de CNBV Bancos, Casas de Bolsa, Sociedades de Inversión ‒ Gravamen a ganancias de capital a personas físicas y residentes en el extranjero • Se grava con el 10% las ganancias por venta de acciones realizadas a través de bolsa de valores y mercados reconocidos. • Incluye sociedades de inversión , ADRs, Operaciones Financieras Derivadas, préstamo de valores 16 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (3) ‒ Gravamen a ganancias de capital a personas físicas (continúa) • El costo se determina por emisora • Opción para determinar el costo con los últimos 22 precios de cierre • El procedimiento reconoce los efectos de las comisiones del intermediario y los efectos de actualización • El intermediario determina la utilidad o pérdida para personas físicas residentes en México y entrega información al inversionista • La persona física residente en México determina y entera el impuesto • En el caso de extranjeros el intermediario retiene impuesto por operación • Las pérdidas se aplican contra ganancias de la misma naturaleza • Las pérdidas se pueden deducir en 10 años y se actualizan • Se aplica el régimen general de acumulación y pago del impuesto cuando: se enajena más del 10%, el control, en un periodo de 24 meses, cuando se realice fuera de bolsa, cruce protegido, etcétera. • Las ganancias derivadas de acciones emitidas por SIEFORES, cuando se realicen en bolsa, están exentas • Excepción en los casos de escisión, fusión o aumento de capital y menores sucesivas de hasta 1% en un periodo de 24 meses 17 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (4) Aseguradoras y afianzadoras ‒ Continúa la deducción de reservas técnicas Sociedades de inversión de capitales ‒ Eliminación del régimen • Aplicarán régimen general • Por las inversiones al 31 de diciembre de 2013 se aplicará el régimen de diferimiento que actualmente se tiene 18 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Materia internacional © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Tratados para evitar doble tributación • Medidas para evitar el "Abuso" de los Tratados ‒ Necesidad de comprobar la doble tributación jurídica • Manifestación bajo protesta de decir verdad del representante legal • Disposiciones relevantes del país contraparte de que se trate • Aportando la información que se considere necesaria 20 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Materia internacional Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero • Se limita el acreditamiento por país o jurisdicción: ‒ Evitando aplicar créditos de impuestos pagados en un país contra impuestos por utilidades generadas en otro MX 33% RE 1 21 Retención 10% • Se deberá acumular el ingreso recibido y el impuesto pagado en el extranjero RE 2 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero Dividendos • Se incluye una fórmula para la determinación del monto proporcional de impuesto acreditable: Paso 1: MX MX Dividendo Bruto ÷ Utilidad Distribuida = Coeficiente Paso 2: Dividendos Impuesto Corporativo RE x RE 1 Coeficiente Impuesto acreditable Paso 3: Impuesto causado MX RE 2 - Impuesto acreditable Impuesto a pagar o remanente acreditable 22 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional • Piramidación de la base gravable ‒ Énfasis en caso de absorción del ISR por cuenta del extranjero • Nuevo impuesto - 10% sobre dividendos ‒ Pago vía retención al accionista ‒ Aplicación de Convenios • Gravamen a ganancias de capital ‒ Aplicación de Convenios 23 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Ley del Impuesto al Valor Agregado © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto al Valor Agregado Generales ‒ Homologación de la tasa en región fronteriza • Reglas de transición • Retos para las instituciones: cambios en sistemas, traslado de los efectos al cliente en operaciones previamente pactadas. SOCAPs, SOFIPOs, SOFICOs ‒ Exención en intereses por los que reciban o paguen SOCAPs, SOFIPOs, SOFICOs, organismos de integración financiera rural, a sus socios o clientes. • Beneficio para el cliente pero el IVA pero se vuelve costo para la sociedad • Gastos actuales para ingresos futuros Sociedades Financieras de Objeto Múltiple ‒ Factor de acreditamiento • Costo por IVA no acreditable • Identificación de IVA acreditable al 100% 25 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Código Fiscal de la Federación © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Disposiciones Generales Código Fiscal de la Federación ‒ Dictamen fiscal • Opcional con ingresos mayores a $100 millones, $79 millones de activos o 300 trabajadores ‒ Cláusula anti-elusiva • Se elimina en el Dictamen de la Cámara de Diputados ‒ Buzón Tributario • Sistema de comunicación electrónico entre autoridades y contribuyentes ‒ Responsabilidad solidaria • Responsabilidad de socios o accionistas – En proporción a su participación en el capital social, si: Se cuenta con control efectivo de la entidad, y Se omite la inscripción al RFC, cambia domicilio sin aviso, no lleve contabilidad o abandone su domicilio 27 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Código Fiscal de la Federación ‒ Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes • Las personas físicas y morales que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades del sistema financiero • Las entidades financieras deberán verificar con el SAT que sus cuentahabientes estén inscritos en el RFC ‒ Domicilio Fiscal el que hayan manifestado a las entidades financieras • Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domicilios que actualmente se prevén o no sean localizados en los mismos ‒ FATCA • Las entidades financieras deberán obtener nombre, denominación o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento, RFC, número de identificación fiscal, CURP ‒ Desaparece la posibilidad de utilizar el estado de cuenta de las entidades financieras como comprobante fiscal 28 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Contactos © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Contáctanos para mayor información Francisco Xavier Hoyos Socio de Impuestos y Servicios Legales fhoyos@deloittemx.com Juan Carlos Santillán Director de Impuestos y Servicios Legales jcsantillan@deloittemx.com Guillermo Monroy Socio de Impuestos y Servicios Legales gmonroy@deloittemx.com Juan Carlos Molina Director de Impuestos y Servicios Legales juanmolina@deloittemx.com Samy Lazarov Socio de Impuestos y Servicios Legales slazarov@deloittemx.com 30 DComentarios | Reforma Fiscal 2014: Reforma Hacendaria en Seguridad Social © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación. © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
