Facultad de Derecho Contabilidad Tema 5 – Entorno jurídico del marco contable Jesús García García Departamento de Contabilidad Área de Economía Financiera y Contabilidad Entorno jurídico del marco contable • Valoración de elementos patrimoniales • Tipología del fraude contable • Relación de la contabilidad con el derecho penal • Relación de la contabilidad con el derecho laboral Entorno jurídico del marco contable • Valoración de elementos patrimoniales • Tipología del fraude contable • Relación de la contabilidad con el derecho penal • Relación de la contabilidad con el derecho laboral Criterios de valoración (véase marco conceptual PGC, 6º apartado) ● ● ● ● ● ● ● ● ● Coste histórico: precio de adquisición, coste de producción. Valor razonable: valor de intercambio de activo o de liquidación de pasivo entre partes interesadas e informadas (valor fiable de mercado). Valor neto realizable: importe a obtener por enajenación en el mercado una vez deducidos los costes estimados a incurrir. Valor actual: importe actual de flujos de efectivo. Valor en uso: valor de flujos de efectivo esperados por su uso en el curso normal del negocio. Costes de venta: costes incrementales atribuibles a una venta excluidos los financieros y fiscales (véase también: costes de transacción act./pas. financiero) Coste amortizado: importe inicial menos reembolsos de principal más/menos ajustes por tipo de interés efectivo (act./pas. financieros). Valor contable o en libros: importe neto en balance una vez deducidas cuentas compensadoras (amortizaciones y correcciones valorativas). Valor residual: importe estimado a obtener al final de la vida útil de un activo. Cálculo de valores actualizados 0 V1 V2 V3 Vn 1 2 3 n valor actual … valores futuros ... Si suponemos k=5% (anual) y Vi=1.000 durante 4 años entonces: VA= 1000 (1+0,05) + 1000 (1+0,05) 2 + 1000 (1+0,05) 3 + 1000 (1+0,05) 4 = 3.545,95 Entorno jurídico del marco contable • Valoración de elementos patrimoniales • Tipología del fraude contable • Relación de la contabilidad con el derecho penal • Relación de la contabilidad con el derecho laboral Fuente: Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) - www.cfenet.com Principales mecanismos de fraude (I) ● Aportaciones de capital no dinerarias incorrectamente valoradas (sobre/infra) ● Incorporación de activos falsos ● Aportaciones de capital con prima de emisión ● Enajenaciones de activos a valores inferiores al mercado y sobreamortizaciones ● Cuentas de proveedores no pagadas o inhabituales que encubran facturas no reales ● Anticipos de clientes como instrumento para diferir ingresos ● Retribuciones al Consejo de Administración ● Subcontrataciones con partes vinculadas a valores superiores a mercado ● Contingencias y estimación de impagados sobrevaloradas ● Imputación de resultados ajenos a la actividad para mejorar cuenta de resultados ● Cuenta corriente con socios Principales mecanismos de fraude (II) ● Compras de otras sociedades: fondo de comercio y contingencias financieras ● Valoración de activos intangibles, principalmente patentes y marcas ● ● ● ● ● Técnica del acordeón (reducción y ampliación de capital) para expulsar socios minoritarios y evitar indemnizaciones por despido Imputaciones incorrectas de unas cuentas en otras afectando a los resultados Dobles contabilidades (evidenciada por: evoluciones de rentabilidad incoherentes con sector, actividad o valoración de la empresa en el mercado, ratios de liquidez muy reducidos, inconsistencia en partidas …) Empleo de sociedades para operaciones particulares de los socios Sociedades interpuestas con objeto de falsear u ocultar información, frecuentemente con sede en paraísos fiscales ● Uso de sociedades para realizar transmisiones de bienes ● Imputación de ventas o compras a ejercicios diferentes ● Distinta valoración de existencias para alterar los beneficios (no uniformidad) ● Creación de sociedades para alterar las cuentas o eludir responsabilidades de otras Entorno jurídico del marco contable • Valoración de elementos patrimoniales • Tipología del fraude contable • Relación de la contabilidad con el derecho penal • Relación de la contabilidad con el derecho laboral Relación de la contabilidad con el derecho penal ● Delitos societarios (art. 290-295 Código Penal) ● Delitos sobre insolvencias punibles (art. 257-261bis Código Penal) ● Delitos contra la Hacienda Pública (art. 305-310bis Código Penal) Código Penal: cap. XIII De los delitos societarios (art. 290-97) ● ● ● ● ● ● Falseamiento de cuentas anuales u otros documentos para causar un perjuicio a la empresa, a sus socios o a terceros. Acuerdos abusivos en Junta General. Mayorías ficticias en Junta General (firma en blanco, negación de derechos, atribución indebida de derechos …) Negación a socios de derechos de información, participación en gestión o control, negación de suscripción preferente de acciones. Negación o impedimiento a la actuación de entidades supervisoras. Disposición fraudulenta de bienes de la sociedad o asunción de obligaciones lesivas. Código Penal: cap. VII De las insolvencias punibles (art. 257-61bis) ● ● ● Alzamiento de bienes Creación de insolvencia para eludir responsabilidades civiles Actividades para cobrar una vez admitido un concurso sin estar autorizado a ello ● Creación dolosa de crisis económica o insolvencia. ● Falsedad contable para logro de proceso concursal Código Penal: Título XIV De los delitos contra la Hacienda Pública (art. 305-10bis) ● ● ● Fraude superior a 120.000 € a la Hacienda Pública (comúnmente cometido a través de sociedades) Fraudes a otras AA.PP. (UE, Seg. Soc, CC.AA.) Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por la Ley Tributaria: ● Incumplimiento absoluto en estimación directa ● Dobles contabilidades ● No anotación o anotación intencionadamente errónea (*) ● Anotaciones contables ficticias (*) (*) con impacto superior a 240.000 € por ejercicio económico Entorno jurídico del marco contable • Valoración de elementos patrimoniales • Tipología del fraude contable • Relación de la contabilidad con el derecho penal • Relación de la contabilidad con el derecho laboral Relación de la contabilidad con el derecho laboral ● ● ● ● ● Movilidad geográfica y modificación de las condiciones sustanciales de trabajo (art. 40 y 41 ET) Subcontratación de obras y servicios (art. 42 ET): cesión ilegal de trabajadores Despidos por causas económicas: despido colectivo y extinción por causas objetivas (art. 51 y 52 ET) Grupos de empresas: extensión de responsabilidad solidaria Competencias del comité de empresa para el acceso a documentación contable (art. 64 ET)