renta. ajuste anual por inflación acumulable. los artículos 17, primer

178910. 1a. XIII/2005. Primera Sala. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXI, Marzo de 2005, Pág. 218.
RENTA. AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE. LOS ARTÍCULOS 17,
PRIMER PÁRRAFO, 20, FRACCIÓN XI Y 46, FRACCIÓN II, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, NO SON VIOLATORIOS DEL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL PRIMERO DE ENERO DE DOS MIL DOS). Los
artículos 17, primer párrafo, 20, fracción XI y 46, fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, no violan el principio de proporcionalidad tributaria, previsto en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. En el artículo 17
se establece la obligación de las personas morales de acumular la totalidad de sus ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio,
disponiendo que el ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que se obtiene por la
disminución real de sus deudas; a su vez, el artículo 20, fracción XI, determina que se
consideran ingresos acumulables, además de los señalados en diversos preceptos de la misma
ley el ajuste anual por inflación que resulte acumulable en términos del procedimiento
establecido en el artículo 46 de la ley que nos ocupa. En el artículo 46 se establece la
mecánica para obtener el ajuste anual inflacionario, el cual se obtiene de la siguiente manera:
1. Los contribuyentes determinarán el saldo promedio anual de sus créditos y de sus deudas,
con base en la suma de los saldos respectivos al último día de cada uno de los meses del
ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio y sin incluir los intereses que se
devenguen en el mes, lo cual dará lugar a alguno de los siguientes resultados: a) Que el saldo
promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos; y, b)
Que el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las
deudas. 2. En el primer caso, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual, y el
resultado constituirá el ajuste anual por inflación acumulable (ajuste inflacionario
acumulable). En el segundo, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el
resultado será el ajuste anual por inflación deducible (ajuste inflacionario deducible). Lo
anterior, porque cuando el saldo promedio anual de las deudas es mayor que el saldo
promedio anual de los créditos, el deudor obtiene una ganancia resultante de restar la
inflación a esa diferencia, misma que debe considerar como ingreso acumulable. En cambio,
cuando el saldo promedio anual de los créditos es mayor que el saldo promedio anual de las
deudas, el acreedor tendrá una pérdida con derecho a deducirla en el ejercicio en que se
genere como costo deducible. 3. El factor de ajuste anual se obtiene de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último
mes del ejercicio de que se trate, entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato
anterior. De todo lo anterior, se advierte que para la determinación del impuesto sobre la
renta a cargo de las personas morales, el legislador estableció un sistema para medir los
efectos del fenómeno inflacionario en el patrimonio de las personas morales contribuyentes,
tomando en cuenta su riqueza integral o renta de las mismas, entendida, en un sentido amplio,
como cualquier modificación positiva que sufra el patrimonio, de ahí que dentro de su
mecánica incluyó la modificación, tanto positiva como negativa que se produzca respecto de
aquél.
Amparo en revisión 39/2004. Chartwell de México, S.A. de C.V. y otras. 24 de noviembre de
2004. Cinco votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria: Dolores Rueda Aguilar.
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