Monitor Semanal Tributario y Legal Ventas y gastos por cuenta de terceros. Documentación de ventas y gastos por cuenta de terceros. En la presente entrega repasaremos la forma de documentar las ventas y gastos que los contribuyentes realizan por cuenta de terceros, en virtud de las disposiciones ya existentes y de las modificaciones que entraran en vigencia el presente año. Ventas de bienes y prestaciones de servicios por cuenta ajena En setiembre del 2013 se publicó la Resolución de DGI N° 2682/013 de fecha 27.08.13 a través de la cual se crean nuevos tipos de comprobantes, que se identificarán adicionando a la denominación original de los ya existentes la mención “Venta por cuenta ajena”. Asimismo, luego de la emisión de la resolución mencionada, la DGI informó que el alcance de la misma incluye únicamente a las ventas de bienes y servicios por cuenta ajena y no los pagos por cuenta de terceros los cuales se seguirán documentando de la forma tradicional. Las nuevas disposiciones, las cuales fueron detalladas en nuestro Monitor Semanal N° 534 del 30 de agosto de 2013, entrarán en vigencia el 1 de junio de 2014. 1 Pagos por cuenta de terceros Como fuera informado por la DGI los pagos por cuenta de terceros se seguirán documentando de la forma tradicional, esto es, por lo dispuesto en el artículo 105 del Decreto N° 220/998, reglamentario del IVA. Por lo expuesto, entendemos oportuno repasar el tratamiento previsto en dicho artículo y las particularidades que se pueden presentar. El mencionado artículo dispone que “Cuando en relación de mandato se efectúen pagos por cuenta de terceros, los adelantos o reintegros que se facturen no integrarán el monto imponible hasta la concurrencia con el monto del pago realizado por cuenta ajena, siempre que dichos pagos estén debidamente documentados.” De lo expuesto surge que el mandatario deberá documentar los reintegros de gastos efectuados por cuenta de terceros en documentación propia, la cual oficiará como una rendición de cuentas de los gastos incurridos por cuenta ajena y habilitarán al mandante a computar los gastos en cuestión como propios, independientemente que el comprobante de gastos original esté a nombre del mandatario. Dado que estamos ante operaciones que no cumplen con el hecho generador del IVA, entendemos que el mandatario no deberá discriminar dicho impuesto en el documento a emitir y no corresponde computar el reembolso en su estructura de ingresos. 1 De acuerdo con Resolución de DGI N°4337/013 de 20.12.13 se postergó la entrada en vigencia de marzo a junio de 2014. © 2014 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 14 de marzo de 2014, N° 562 Monitor Semanal En efecto, las operaciones en cuestión no deberían generarle ninguna repercusión al mandatario, ante estos casos es propicio no involucrar cuentas del estado de resultados y reflejar el pago y el reembolso en cuentas del activo y pasivo. De acuerdo con lo manifestado por la DGI a través de ciertas consultas publicadas, el mandante debería discriminar el IVA en el documento a emitir y no considerar el mismo en su liquidación. No compartimos este proceder, dado que entendemos que el mismo puede inducir tanto al mandante como al mandatario a cometer errores en el cómputo del impuesto y del gasto, convirtiendo las operaciones más complejas desde el punto de vista operativo. El mandatario únicamente busca recuperar el gasto que afrontó por cuenta del mandante, para lo cual entendemos que es suficiente con emitir una factura por concepto de reintegro de gastos con el importe total a recuperar. Por su parte, el mandante, que es quien incurrió en el gasto debe determinar el tratamiento a otorgarle al gasto en cuestión, motivo por el cual deberá recibir conjuntamente con la factura del reintegro copia del documento original del gasto. En función del documento original el mandante podrá determinar el tratamiento a otorgarle al IVA compras en caso de corresponder y definirá si el gasto cumple con las condiciones para su deducibilidad a efectos de la determinación del IRAE. Por último, entendemos propicio mencionar que en aquellos casos en que corresponda efectuar retenciones de IRPF o IRNR sobre los pagos efectuados por cuenta de terceros, las mismas deberán realizarlas quienes efectúan el pago o acreditan la operación objeto de retención, en este caso el mandatario, quien la verterá a la DGI. Resumen Ante operaciones por cuenta ajena se debe tener presente: • • • • • A partir del mes de junio se deberán documentar las ventas de bienes y servicios por cuenta de terceros en documentación especial a tales efectos. Los pagos por cuenta de terceros se continuarán documentado en la forma tradicional. No se debe computar el IVA incluido en la factura del gasto en la liquidación del mandatario (IVA compras) y no se debe considerar el reembolso en la estructura de ingresos. Tanto el gasto, como el recupero no se deberían contabilizar en cuentas de resultados Se debe adjuntar copia del documento que respalda el gasto objeto de reembolso. Las retenciones de IRPF e IRNR las deberá efectuar quien pague o acredite la operación objeto de retención, en estos casos el mandatario. © 2014 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 14 de marzo de 2014, N° 562