Tipo de cambio histórico

MODULO | 6
Conversión de cuentas anuales
en moneda extranjera
Ana Mir Pérez
altair@altair-consultores.com
MODULO 6
Conversión de cuentas anuales
en moneda extranjera
Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera.
1. Criterios de conversión
2. Método de tipo de cambio al cierre
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DEFINICIONES
 Moneda funcional:
Es aquella moneda que se utiliza en el entorno económico principal en la que opera la empresa.
 Moneda de presentación:
Según art. 60.1 de las NOFCAC es la moneda en la que se formulan las cuentas anuales y el artículo
60.2, precisa que, según lo dispuesto en el art. 44.5, del CdC formuladas, expresando sus valores en
euros.
 Tipo de cambio histórico:
En partidas de patrimonio neto en la fecha de adquisición, “es el tipo de cambio a la fecha de
transacción”.
En el caso de ingresos y gastos, incluyendo los reconocidos en el patrimonio neto, “ es el tipo de
cambio a la fecha en que se produjo cada transacción”.
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1. Criterios de conversión de las
cuentas anuales en moneda
extranjera.
Método monetario-no monetario
Tanto activos y pasivos no monetarios como el patrimonio neto, se convierten al cambio
histórico
CRITERIOS DE CONVERSIÓN
Criterios de conversión de las cuentas anuales en moneda extranjera.
Tal como se indica en el apartado anterior, los criterios de conversión de las cuentas anuales en
moneda extranjera de sociedades dependientes o asociadas, son aplicables en el caso de consolidar
cuentas anuales de grupo con empresas en las que alguna de las sociedades, están radicadas en
países diferentes y preparan cuentas anuales en moneda funcional distinta de la sociedad dominante.
Hay dos métodos de
conversión
 Método tipo cambio al cierre
Solo se convierte el patrimonio Neto
al cambio histórico.
Recomendado por las NIIF.
• Método monetario-no monetario
Tanto activos y pasivos no
monetarios como el patrimonio
neto, se convierten al cambio
histórico
El art. 61 de las NOFCAC establece la aplicación del tipo de cambio al cierre, entendiendo como tal el
cambio medio de contado en la fecha de conversión
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2. Método de tipo de cambio al cierre.
APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE
El método de tipo de cambio al cierre o tipo de contado en la fecha de conversión:
En la actual normativa art. 61, para la aplicación del método, la norma precisa lo siguiente:
• Todos los derechos, bienes y obligaciones se convierten en moneda local utilizando el tipo de
cambio vigente en la fecha de cierre a la que se refieran las cuentas anuales de la sociedad
extranjera a integrar en la consolidación, excepto el fondo de comercio de una sociedad
extranjera.
• Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias se convertirán utilizando los tipos de
cambio vigentes en la fecha en que se realizaron las operaciones (tipo de cambio histórico). Se
puede utilizar un tipo de cambio promedio siempre que se pondere debidamente, en función del
volumen de transacciones realizadas para cada periodo (mensual, trimestral, etc.), para evitar
la incidencia de la estacionalidad.
• Los elementos del patrimonio neto se cambian al tipo de cambio histórico.
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• La diferencia entre el patrimonio neto convertido a euros de la sociedad extranjera, incluido el
saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias convertidos al tipo de cambio promedio y la
situación neta de activos y pasivos convertidos al tipo de cambio de cierre anteriormente
indicada se registrará, con el signo positivo o negativo que le corresponda en patrimonio neto
del balance consolidado en la partida Diferencias de conversión.
Si la sociedad en el extranjero deja de formar parte del grupo las diferencias de conversión se
imputarán a resultados.
• El fondo de comercio de una sociedad extranjera ha de convertirse al tipo de cambio al cierre,
por lo que se considera un activo intangible de la dependiente.
• Los socios externos se convierten al tipo de cambio histórico.
Cuando en las cuentas anuales consolidadas se hayan integrado sociedades con diferentes monedas
funcionales el fondo de comercio, así como activos y pasivos serán identificados a nivel de cada
moneda funcional y en función de ellas se asignarán los valores convertidos correspondientes.
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2.1. Minicaso.
Conversión según el método de
“tipo de cambio al cierre”.
2.1. MINICASO
Ejemplo
Método de tipo de cambio al cierre
La Sociedad A participa en el 80% de B desde 1-1-X, momento de su constitución.
Desde ese ejercicio A viene presentando cuentas anuales consolidadas con B.
A es una sociedad española que presenta sus cuentas anuales individuales en euros.
B es una sociedad estadounidense que presenta sus estados financieros en dólares.
La cotización del dólar en fecha de adquisición era 1 € = 1,3621 $ . La participación
supuso: 80% x 60.000 $/ 1,3621 $/€ = 35.240 €.
Las reservas en B se generaron todas en la distribución del ejercicio x+1 (tipo de
cambio 1 € = 1,3270 $).
Las existencias finales de mercaderías corresponden exclusivamente a las adquiridas
en el último trimestre.
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EJEMPLO
El balance de situación y la cuenta de Pérdidas y ganancias al 31/12/X+2 en dólares
de B son los siguientes:
ACTIVO
Activo no corriente:
Inmovilizado
Total activo no corriente
Activo corriente:
Existencias
Deudores
Tesoreria
Total
Cuenta P y G
Importe cifra de negocio
Variación de existencias
Aprovisionamientos
Gastos de personal
Amortizaciones
Otros gastos de explotación
Total
PASIVO
Patrimonio neto:
40.000 Capital social
40.000 Reservas
Pérdidas y ganancias
Total patrimonio neto
20.000 Pasivo no corriente:
30.000 Acreedores a l/p
10.000 Pasivo corriente:
Acreedores a c/p
100.000 Total
1er. Trimestre
3.500
100
-1.000
-1.000
-50
-150
1.400
2º Trimestre
2.000
-100
-500
-1.000
-50
-350
0
60.000
12.000
3.000
75.000
5.000
20.000
100.000
3er. Trimestre
2.500
200
-700
-1.000
-50
-250
700
4º Trimestre
3.000
-100
-800
-1.000
-50
-150
900
Total
11.000
100
-3.000
-4.000
-200
-900
3.000
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EJEMPLO
Los tipos de cambio necesarios que se conocen son:
Fecha de adquisición 1-1-X: 1 € = 1,3621 $
Fecha de cierre 31/12/X+2: 1 € = 1,4721 $
La cotización media trimestral durante el ejercicio X+2:
Cotización media por trimestres
del euro respecto del dólar
1er. Trimestre
2º Trimestre
3er. Trimestre
4º Trimestre
1,3139
1,3466
1,3716
1,4477
Se pide:
Aplicación del método de tipo de cambio al cierre. Convertir en euros las CCAA de la
dependiente B.
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Conversión de estados financieros en moneda funcional
distinta de la moneda de presentación
(Art. 61 de las NOFCAC)
1. La conversión de las cuentas anuales de una sociedad cuya moneda funcional sea distinta del
euro se realizará de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Los activos y pasivos se convertirán al tipo de cambio de cierre. Se entiende por tipo de
cambio de cierre el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha.
b) Las partidas de patrimonio neto, incluido el resultado del ejercicio, se convertirán al tipo de
cambio histórico
c) La diferencia entre el importe neto de los activos y pasivos y las partidas de patrimonio
neto, se recogerá en un epígrafe del patrimonio neto, bajo la denominación < diferencia de
conversión >, en su caso, neta del efecto impositivo, y una vez deducida la parte de dicha
diferencia que corresponda a los socios externos.
2. A los efectos del apartado anterior se considerará tipo de cambio histórico:
a) Para las partidas de patrimonio neto existentes en la fecha de adquisición de las
participaciones que se consolidan: el tipo de cambio a la fecha de la transacción.
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b) En el caso de ingresos y gastos, incluyendo los reconocidos en el patrimonio neto: el tipo de
cambio a la fecha en que se produjo cada transacción. En particular, la transferencia a la
cuenta de pérdidas y ganancias o al valor contable de activos y pasivos no financieros, de
ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto ser realizará de conformidad con los tipos
de cambio históricos a los que se reconocieron los citados ingresos y gastos.
No obstante, se podrá utilizar un tipo medio ponderado del periodo (mensual, trimestral, etc…),
representativo de los tipos de cambio existentes en las fechas de las transacciones, siempre que
éstos no hayan variado de forma significativa.
c) Reservas generadas tras las fechas de transacción como consecuencia de resultados no
distribuidos: el tipo de cambio efectivo resultante de convertir los gastos e ingresos que
produjeron dichas reservas.
3. El fondo de comercio de consolidación y los ajustes a los valores razonables de activos y pasivos
derivados de la aplicación del método de adquisición se consideran elementos de la sociedad
adquirida, convirtiéndose, por tanto, al tipo de cambio de cierre.
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4. Cuando el negocio adquirido esté compuesto por negocios en diferentes monedas funcionales,
el proceso de asignación de valores a activos y pasivos, así como el fondo de comercio resultante,
se deberá realizar para cada una de dichas monedas funcionales, de tal forma que tanto los activos
y pasivos ajustados como el fondo de comercio quedarán identificativos a nivel de los negocios de
cada moneda funcional, como activos y pasivos de cada uno de ellos.
5. Los cálculos necesarios para determinar el valor recuperable del fondo de comercio se
realizarán considerando que los flujos de efectivo se producen en la moneda funcional de cada
unidad generadora de flujos de efectivo. El importe que se hubiera asignado a un grupo de
unidades generadoras de flujos de efectivo. El importe que se hubiera asignado a un grupo de
unidades generadoras de efectivo, se calculará empleando la moneda funcional de la sociedad
inversora.
6. Los socios externos se convertirán al tipo de cambio histórico. De acuerdo con la letra c) del
apartado 1 de este artículo, la diferencia de conversión atribuible a éstos, en su caso, neta del
efecto impositivo, se reconocerá en la partida socios externos del balance consolidado.
7. La diferencia de conversión contabilizada en el estado consolidado de ingresos y gastos, se
reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada del periodo en que se enajene o
se liquide por otra vía la inversión en al sociedad consolidada de acuerdo con los criterios incluidos
en el artículo 66.
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8. Los flujos de efectivo se convertirán al tipo de cambio de la fecha en que se produjo cada
transacción o empleando un tipo de cambio medio ponderado del periodo siempre que no haya
variaciones significativas. En el estado de flujos de efectivo consolidado se incluirá una partida que
recoja el efecto en el saldo final de efectivo de las variaciones en el tipo de cambio. Este importe se
presentará al margen de los flujos procedentes de las actividades de explotación, de inversión y de
financiación.
9. En el caso de que se integren en la consolidación cuentas anuales cuya fecha de cierre sea
diferente de la fecha a al que se refieran las cuentas anuales consolidadas, los tipos de
cambio aplicables para su conversión serán los correspondientes al periodo al que se
refieran las cuentas anuales de la sociedad extranjera, sin perjuicio de los ajustes que fueran
procedentes en aplicación de lo dispuesto en el artículo 16, cuando entre la fecha de cierre de la
sociedad extranjera y la del grupo se produzca una variación significativa en el tipo de cambio
aplicable.
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Gracias
Ana Mir Pérez