Operaciones entre empresas del grupo en el ámbito de la

Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”
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65.- Operaciones entre empresas del grupo en el ámbito de la NRV 21ª.1 del PGC2007*
Autor: José Luis Alfonso López, profesor de la Universidad Autónoma de Madrid
NOTAS PREVIAS:
Conforme al párrafo 1 de la NRV 21ª del Plan General de Contabilidad 2007, las transacciones entre las
empresas del grupo, independientemente del grado de vinculación, se contabilizarán conforme a las
normas generales.
En consecuencia, con carácter general, los elementos objeto de transacción se contabilizarán en el
momento inicial por su valor razonable; si existiera diferencia con respecto al precio o valor acordado, la
diferencia deberá contabilizarse atendiendo a la realidad económica o financiera.
•
La diferencia anterior podría deberse, según la sociedad implicada y las circunstancias, a una
subvención, donación, aportación no dineraria (participación en empresas del grupo), aportación de
socios, otros instrumentos de patrimonio neto, gastos o ingresos excepcionales.
•
Las normas particulares solamente serán de aplicación cuando los elementos objeto de transacción
deban calificarse como negocio; así mismo, se califican como negocio, las participaciones en el
patrimonio neto que conlleven el control sobre una empresa que constituya un negocio.
CASO 1: Compras y gastos intragrupo por operaciones comerciales a precios inferiores a los razonables o
de mercado, siendo la vendedora la sociedad dominante.
La sociedad A vende a plazo mercaderías a la sociedad dependiente B por 100.000 €, siendo el valor
razonable de las mismas, en base a transacciones comparables de 120.000 €. A participa en B en el 85%
El ingreso por la venta debe valorarse según los precios normales de mercado, es decir, en 120.000 €, no
obstante, el importe del derecho de cobro debe corresponderse con lo facturado.
La diferencia, en su 85%, provoca un aumento del valor de la participación en el capital, en sustitución del
mayor margen de resultado que obtendría si se facturasen las ventas al precio normal de mercado. El resto,
por el 15%, gastos de naturaleza extraordinaria o excepcional.
Contabilización en la empresa dominante:
Sociedad A: Ventas a plazo
4330
Clientes empresas del grupo
2403
Participaciones en capital a largo plazo en empresas del
grupo (0,85*2.000)
678
Gastos excepcionales (pyg) (0,15*20.000)
7003
Ventas de mercaderías, empresas del grupo (pyg)
100.000,00
17.000,00
3.000,00
120.000,00
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Contabilización en la empresa dependiente:
El menor pago a proveedores, en 20.000 €, se transforma en una financiación propia adicional por adquirir
las mercaderías a un precio rebajado, en concepto de aportaciones de socios, siendo el importe, (85% *
20.000 € =) 17.000 €, sin recibir los accionistas mayores títulos de participación en el capital de la sociedad
dependiente; el resto, hasta 20.000 €, un ingreso excepcional.
Sociedad B: compras a plazo
6003
Compras de mercaderías, de empresas del grupo
4030
Proveedores, empresas del grupo
118
Aportaciones de socios
778
Ingresos excepcionales (pyg)
120.000,00
100.000,00
17.000,00
3.000,00
CASO 2: Compras y gastos intragrupo por operaciones comerciales a precios inferiores a los razonables o
de mercado, siendo la vendedora la sociedad dependiente.
La sociedad B vende a plazo mercaderías a la sociedad dominante A por 100.000 €, siendo el valor
razonable de las mismas, en base a transacciones comparables de 120.000 €. A participa en B en el 85%
Contabilización en la empresa dominante:
La sociedad dominante adquiere una ventaja, comprando mercaderías a la sociedad dependiente por
debajo del precio de mercado; la diferencia de valoración es de 20.000 €, que al participar la dominante en
el capital de la dependiente en el 85%, obtiene un ingreso de naturaleza corriente por la tenencia de dicha
participación en el capital en (85% * 20.000 € = ) 17.000 €, cuyo efecto debe contabilizarse como un ingreso
generado por la participación en el capital.
El resto de la diferencia de valoración, que se atribuye a los socios externos, serán considerados ingresos
excepcionales.
Sociedad A : compras a plazo
6003
Compras de mercaderías, de empresas del grupo
120.000,00
4030
Proveedores, empresas del grupo
100.000,00
7600 (*) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,
17.000,00
empresas del grupo (pyg) (0,85*20.000)
778
Ingresos excepcionales (pyg) (0,15*20.000)
3.000,00
(*) otra opción, cargar en “Participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo (2403)”, para
reducir el valor de la inversión; no obstante, dada la naturaleza corriente de la operación intragrupo,
entendemos que refleja mejor la imagen fiel, abonar en la partida 7600.
Contabilización en la empresa dependiente:
El efecto de facturar la venta por un importe inferior al valor razonable, concretamente en 20.000 €, incide
negativamente en el patrimonio neto, afectando a las reservas de la dependiente según el porcentaje de
participación en el capital que ostente la sociedad dominante (85%).
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Sociedad B: Ventas a plazo
4330
Clientes empresas del grupo
113 ó
Reservas voluntarias o negativas (0,85 * 20.000 €)
11X
678
Gastos excepcionales (pyg) (0,15*20.000)
7003
Ventas de mercaderías, empresas del grupo (pyg)
3
100.000,00
17.000,00
3.000,00
120.000,00
CASO 3: Compras y gastos intragrupo por operaciones comerciales a precios superiores a los razonables o
de mercado, siendo la vendedora la sociedad dominante.
La sociedad A vende a plazo mercaderías a la sociedad dependiente B por 120.000 €, siendo el valor
razonable de las mismas, en base a transacciones comparables de 100.000 €. A participa en B en el 85%
El ingreso por la venta debe valorarse según los precios normales de mercado, es decir, en 100.000 €, no
obstante, el importe del derecho de cobro debe corresponderse con lo facturado.
La diferencia, en su 85%, ha de tener la consideración de un ingreso derivado de la participación en el
capital de la empresa dependiente. El resto, por el 15%, ingreso de naturaleza extraordinaria o excepcional.
Contabilización en la empresa dominante:
Sociedad A: Ventas a plazo
4330
Clientes empresas del grupo
7600
Ingresos de participaciones en capital a largo plazo en
empresas del grupo (0,85*20.000)
778
Ingresos excepcionales (pyg) (0,15*20.000)
7003
Ventas de mercaderías, empresas del grupo (pyg)
120.000,00
17.000,00
3.000,00
100.000,00
Contabilización en la empresa dependiente:
El mayor pago a proveedores de empresas del grupo, en 20.000 €, sobre el valor de las compras a su valor
razonable, se transforma en una reducción del patrimonio neto, afectando a las reservas de la dependiente
en el 85%; el 15% restante, gastos excepcionales.
Sociedad B: compras a plazo
6003
Compras de mercaderías, de empresas del grupo
4030
Proveedores, empresas del grupo
113
Reservas voluntarias ó Reservas negativas
678
Gastos excepcionales (pyg)
100.000,00
17.000,00
3.000,00
120.000,00
* Quedan omitidas las consideraciones fiscales. Este caso continua con nuevos supuestos en los próximos
números del Newsletter.