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EL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA EQUIDAD “CREE”
Art. 20 Ley 1607 de 2012
1
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD «CREE»
(Art. 20 Ley 1607 de 2012
Es un Impuesto diferente al impuesto de Renta ordinario pero con una
base gravable similar.
Los Sujetos Pasivos son las personas jurídicas declarantes del impuesto a
la renta
Se viene aplicando a partir del año gravable 2013
Hecho generador: La percepción de ingresos susceptibles de incrementar
el patrimonio.
El impuesto hoy se recauda anticipadamente bajo el mecanismo de
AUTORRETENCION por parte de los sujetos pasivos.
SUJETOS PASIVOS DEL CREE
Art. 20 Ley 1607 de 2012
Sujetos pasivos
No se consideran sujetos pasivos:
a) Las sociedades y personas jurídicas y a) Las entidades sin ánimo de lucro;
asimiladas declarantes del impuesto sobre la
renta;
b) Las sociedades declaradas como zonas francas
al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan
b) Las sociedades y personas jurídicas que a radicado la respectiva solicitud ante el Comité
partir del 1º de enero de 2013 adquieran la Intersectorial de Zonas Francas;
calidad de Zona Franca;
c) Los usuarios de zona franca calificados
c) Las sociedades y entidades extranjeras actualmente o que califiquen a futuro como tal.
declarantes del impuesto sobre la renta por
los ingresos de fuente nacional que obtengan
mediante sus sucursales y establecimientos
permanentes.
JOSE HILARIO ARAQUE CARDENAS Docente
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BASE GRAVABLE DEL CREE
LEY 1607 ARTÍCULO 22. Modificado Ley 1739/2014, Art. 11. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la
presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no
constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario.
De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de
que trata el Libro I del Estatuto Tributario. También se restarán las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 1261, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los
artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones
previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones se aplicarán con las
limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior
se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los
artículos 4° del Decreto número 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinación de la base mencionada en
este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en
el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del
Estatuto Tributario.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los períodos correspondientes a los cinco años gravables 2013 a 2017, se podrán
restar de la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), las rentas exentas de que trata el artículo
207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
BASE GRAVABLE DEL CREE
LEY 1607/2012, ARTÍCULO 22-4. Adicionado. Ley 1739/2014,
Art. 15. Remisión a las normas del impuesto sobre la renta. Para
efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad (CREE) será
aplicable lo previsto en el Capítulo XI del Título I del Libro I, en el
artículo 118-1 del Estatuto Tributario Nacional, y en las demás
disposiciones previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y
cuando sean compatibles con la naturaleza de dicho impuesto.
TARIFA DEL CREE
(Art. 23 Ley 1607 de 2012, adicionado Art. 17 Ley 1739 de 2014)
TARIFA
Por los años 2013, 1014 y 2015
la tarifa es del 9%
A partir del año 2016, la tarifa
será del 9%.
JOSE HILARIO ARAQUE CARDENAS Docente
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EL CREE
LEY 1607/2012, ARTÍCULO 26-1. Adicionado. Ley 1739/2014, Art.
20. Prohibición de la compensación del Impuesto sobre la renta para la
equidad (CREE). En ningún caso el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser compensado con saldos a
favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados en
las declaraciones tributarias por los contribuyentes. Del mismo modo,
los saldos a favor que se liquiden en las declaraciones del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, y su sobretasa, no podrán
compensarse con deudas por concepto de otros impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones.
JOSE HILARIO ARAQUE CARDENAS Docente
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APLICACIÓN TRIBUTARIA DE
LAS GANANCIAS OCASIONALES
Curso Bases Gravables A-2016
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ES GANANCIA OCASIONAL:
EL IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
CON LA LEY 1607
DE 2012
(Titulo III Libro
Primero E.T;
desde Art. 299)




LA UTILIDAD OBTENIDA POR LA VENTA DE BIENES QUE SEAN
ACTIVOS FIJOS DE MÁS DE DOS AÑOS DE TENENCIA.
LAS UTILIDADES GENERADS POR EL EXCESO AL CAPITAL
APORTADO RECIBIDO POR EL SOCIO O ACCIONISTA EN LA
LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD.
LO RECIBIDO POR HERENCIAS, LEGADOS, DONACIONES,
PORCION CONYUGAL Y CUALQUIER OTRO ACTO JURÍDICO
CELEBRADO INTERVIVOS A TÍTULO GRATUITO. (Art. 102 Ley
1607/2012, modifica Art. 302 E.T.).
LOTERIAS, PREMIOS, RIFAS APUESTAS Y SIMILARES
EL VALOR FISCAL DE LOS BIENES:
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
(Arts. 103; Art.
303 ET.)
1. POR HERENCIAS, LEGADOS, DONACIONES, PORCIÓN CONYUGAL
Y CUALQUIER OTRO ACTO JURÍDICO CELEBRADO INTERVIVOS A
TÍTULO GRATUITO, SE DETERMINA SU VALOR ASI:
Al valor de dichos bienes y derechos a diciembre 31 del año
inmediatamente anterior a la Liquidación de la sucesión o del
perfeccionamiento de la donación.
2. EL DINERO: Por su valor nominal.
3. EL ORO: Por su valor comercial.
EL VALOR FISCAL DE LOS BIENES:
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
(Arts. 103; Art.
303 ET)
4. VEHÍCULOS: El valor comercial que anualmente fija el
Mintransporte.
5. LAS ACCIONES Y APORTES EN SOCIEDADES: Por su costo fiscal.
6. LOS CREDITOS o C x C: Por su valor Nominal, pero pueden
excluirse las incobrables.
7. LOS BIENES y C X C EN MONEDA EXTRANJERA: Se determina a la
tasa oficial de cambio a 31 de diciembre del año anterior
EL VALOR FISCAL DE LOS BIENES:
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
(Art. 103;
Art.303 ET)
8. EL VALOR DE LOS TÍTULOS, BONOS, CERTIFICADO Y OTROS
DOCUMENTOS NEGOCIABLES QUE GENERAN INTERESES: El valor del
Titulo mas los intereses causados, o el promedio de bolsa de valores del
mes de diciembre.
9. DERECHOS FIDUCIARIOS: Será el 80% del valor determinado conforme
al art, 271-1 del ET.
10. INMUEBLES: Por el costo fiscal.
GANANCIA OCASIONAL EXENTA
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
(Art. 104; Art.
307 ET)
1. LAS PRIMERAS 7.700 UVT DE LA VIVIENDA URBANA DE PROPIEDAD DEL
CAUSANTE.
2. LAS PRIMERAS 7.700 UVT DE UN INMUEBLE RURAL DE PROPIEDAD DEL
CAUSANTE (NO COBIJA A FINCAS DE RECREO)
3. LAS PRIMERAS 3.490 UVT ($93.675.000 EN EL AÑO 2013) QUE POR
PORCIÓN CONYUGAL, HERENCIAS O LEGADOS, RECIBAN EL CONYUGE
SUPERTISTE, O CADA UNO DE LOS HEREDEROS O LEGATATIOS.
GANANCIA OCASIONAL EXENTA
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES.
Art. 104; Art.
307 ET.
4. EL 20% DE LO RECIBIDO EN HERENCIAS Y LEGADOS POR PERSONAS
DIFERENTES A LOS LEGITIMARIOS Y/O CÓNYUGE, O POR DONACIONES
U OTROS ACTOS JURIDICOS INTERVIVOS, SIN QUE DICHO VALOR NO
SUPERE LOS 2.290 UVT ($61.466.000 EN EL AÑO 2013).
5. LIBROS, ROPAS Y UTENSILIOS DE USO PERSONAL Y MOBILIARIO DE
LA CASA DEL CAUSANTE.
GANANCIA OCASIONAL EXENTA
IMPUESTO DE
GANANCIAS
OCASIONALES
(Art. 105,
Adicionado Art.
311-1 ET)
UTILIDAD EN VENTA DE CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN.
LAS PRIMERAS 7.500 UVT ($201.308.000 en el 2013),
SIEMPRE Y CUANDO:
a. EL INMUEBLE NO SUPERE 15.000 UVT ($402.615.000) POR AVALÚO
CATASTRAL O AUTO AVALÚO.
b. LOS DINEROS SE CONSIGNEN EN UNA CUENTA AFC Y SE DESTINEN
PARA COMPRA DE UNA VIVIENDA.
c. O LOS DINEROS SE DESTINEN A LA CANCELACIÓN DE LAS HIPOTECAS
DEL BIEN VENDIDO.
TARIFAS
IMPUESTO DE
1.
GANANCIAS
OCASIONALES
(Arts. 106, 107 y
108; Arts 313,
314 y 316 ET)
PARA LAS PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN
COLOMBIA

2.
GANANCIA OCASIONAL ES DEL 10%
PARA LAS PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES EN
COLOMBIA

GANANCIA OCASIONAL ES DEL 10%
3. PARA LAS PERSONAS JURÍDICAS NACIONALES Y
EXTRANJERAS.

GANANCIA OCASIONAL ES DEL 10%
PATRIMONIO FISCAL.
1. Patrimonio bruto
2. Deudas que afectan el P.
2. Patrimonio líquido
Titulo II Libro Primero E. T.
Artículos desde 261 al 287
17
18
Bienes poseídos en el país
La ley tributaria colombiana, entiende, poseídos
en Colombia los bienes que se explotan
económicamente y producen rentas en el país.
En sentido contrario, los bienes que producen
rentas de fuente extranjera no se entienden
poseídos en Colombia.
(ET, arts. 24, 25, 265 y 266)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
19
CONTENIDO DEL “PATRIMONIO
FISCAL”
Forman parte del patrimonio fiscal, el dinero en
efectivo, inversiones de renta fija y variable
(Acciones, aportes, bonos, títulos, certificados);
derechos fiduciarios; cuentas por cobrar;
inventarios o mercancías; semovientes; activos
fijos depreciables o no, intangibles y otros activos
(como construcciones en curso, cultivos, etc.).
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
20
CONTENIDO DEL “PATRIMONIO
FISCAL”
En el caso de las personas naturales, también
forman parte del patrimonio fiscal los mueles y
enseres del hogar, el dinero en efectivo que
tenia a diciembre 31 en el bolsillo o debajo
del colchón, las joyas, antigüedades, obras
de arte, colecciones, automóviles nuevos o
“carcachas”, etc., no solo los vinculados a las
actividades productoras de renta sino
potencialmente “utilizables”.
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
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Valor patrimonial vs. Costo fiscal
Los valores patrimoniales por los cuales deben
ser declarados los bienes, en principio
corresponden al “costo fiscal” conforme a lo
señalado en los artículos 62 a 76-1 del Estatuto
Tributario, a menos que la ley les señale un
“valor patrimonial” especial.
(ET, art. 267)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
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VALOR PATRIMONIAL DE LOS DEPOSITOS EN
CUENTAS CORRIENTES Y DE AHORRO
El art. 268 del ET, que aplica a todo tipo de declarantes
(obligados y no obligados a llevar contabilidad) establece lo
siguiente:
El valor de los depósitos bancarios es el del saldo en
el último día del año o período gravable. El valor
de los depósitos en cajas de ahorros es el del
saldo en el último día del año o período gravable,
más el valor de los intereses causados y no
cobrados.
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
23
VALOR PATRIMONIAL DE ACCIONES Y
APORTES EN SOCIEDADES
LAS ACCIONES Y/O CUOTAS se deben declarar por alguna de las
siguientes opciones (la que aplique según corresponda):
Si se posee acciones o cuotas en sociedades del
exterior (expresadas en moneda extranjera), tanto el
obligado a llevar contabilidad como el no obligado, las
actualizaran con la tasa oficial de cambio del dólar a Dic.
31 de 2013 ($1.926,83).
1)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
24
VALOR PATRIMONIAL DE ACCIONES Y
APORTES EN SOCIEDADES
Las acciones o cuotas poseídas en sociedades
nacionales, se denuncian por su costo fiscal a
diciembre 31. Si estas acciones o cuotas se
manejan como activos fijos, se podrán reajustar en
el 2013 con el 2,40% (Art. 2 Decreto 2921 diciembre
17 de 2013).
2)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
25
VALOR PATRIMONIAL DE LOS CREDITOS
ACTIVOS o CUENTAS POR COBRAR
El valor de los créditos es el nominal.
Cuando se haya solicitado la deducción de la
provisión de deudas de difícil cobro, o se haya
solicitado la pérdida por imposibilidad de cobro,
el valor patrimonial se disminuye en dicho valor.
(ET, art. 270)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
26
VALOR PATRIMONIAL DE LOS INVENTARIOS
Todas las mercancías para la venta INVENTARIOS (ya sean
mercancías, productos agrícolas, o pecuarios, o bienes raíces)
deben ser declarados por su costo fiscal a Dic. 31 (ver art. 267 y
66 del E.T.).
IMPORTANTE: Fiscalmente ni siquiera el obligado a llevar
contabilidad puede afectar los inventarios con “provisiones”
(Parágrafo del art. 65 del E.T). En cambio sí se puede afectar el
Inventario con la disminución (“castigo”) conforme al Art. 64 del
E.T. para mercancías de fácil destrucci6n o perdida.
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
27
VALOR PATRIMONIAL DE LOS INVENTARIOS
Igualmente, para determinar el costo de los inventarios, se
deberá tomar en cuenta que los declarantes obligados a llevar
contabilidad y tener firma de “Contador” en su declaraci6nde
renta, deben valuar sus inventarios solo por el sistema
permanente (Art. 62 del E.T.). A propósito, no sanción si utilizan el
sistema periódico o juego de inventarios (concepto DIAN 9342
feb. 4/2000).
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
28
VALOR PATRIMONIAL DE LOS INMUEBLES
El valor patrimonial de los bienes raíces depende de si la persona
natural está obligada o no a llevar contabilidad (Art. 277 E.T.).
Las obligadas a llevar contabilidad declaran sus bienes raíces por su
costo fiscal a Dic. 31 SIN comparar con avalúos o autoavalúos
catastrales (Art. 72 del E.T. y Decreto 326/95).
En cambio, las no obligadas a llevar contabilidad deben comparar el
costo fiscal a dic. 31 de 2013 con el avalúo o autoavalúo catastral
2013 y declarar por el mayor de los dos.
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
29
VALOR PATRIMONIAL DE LOS VEHICULOS
Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad deben
declarar sus VEHICULOS por su costo fiscal (ver art. 267). En
ningún caso deben tomar en cuenta los valores que el
Ministerio de Transportes calcula para efectos del impuesto anual de
vehículos.
Además, solo los contribuyentes Obligados a llevar libros de
contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos vehículos
siempre y cuando Se trate se trate de vehículos que si participen en
la generación de los ingreso y gastos del contribuyente (ver Art. 141
del E.T. y el concepto DIAN 16805 de marzo de 2001).
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
30
Valor patrimonial de los activos en moneda extranjera
Los bienes y créditos en moneda extranjera se
valoran de acuerdo con la tasa representativa del
mercado vigente en el último día del año.
(ET, art. 269)
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
31
VALOR PATRIMONIAL DE LOS PASIVOS
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artículos 283 a 287, 343, 767, 770 y 771 del E.T. De
esas normas se desprende que:
 Deberán ajustarse los Pasivos no Monetarios (por reexpresión
de la Tasa de Cambio, por el UVR, o por algún pacto de
reajuste).
No se aceptan Pasivos “Estimados” o “Contingentes”, o
“Provisionados” (cuentas del grupo 26 en el PUC para el
obligado a llevar contabilidad).
JOSE HILARIO ARAQUE C.
Asesor Consultor Tributario
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VALOR PATRIMONIAL DE LOS PASIVOS
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los
artículos 283 a 287, 343, 767, 770 y 771 del E.T. De esas normas se desprende que:
Las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar
sus Pasivos por prestamos y similares con “Documentos de Fecha
Cierta”, o en caso contrario demostrar que el acreedor si reconoció la
deuda y los rendimientos (Art.767 y 770 del E.T.)
Estar respaldados en documentos idóneos y cumplen con los requisitos
para ser soportes contables, cuando se trata de contribuyentes obligados
a llevar contabilidad.
 Recuerda, que si se incluyen Pasivos Inexistentes, cuando la DIAN los
detecte los convierte en “Renta Liquida” (ver Art.239-1 del ET y los
renglones 63 del Formulario 110 o el 65 en el 210)