1.- SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACTIVO NACION PERSONAS MORALES PASIVO $ DEUDA CON EL EXTRANJERO LAS PERSONAS FÍSICAS Y LAS MORALES, LAS RESIDENTES EN MÉXICO, RESPECTO DE TODOS SUS INGRESOS CUALQUIERA QUE SEA LA UBICACIÓN DE LA FUENTE DE RIQUEZA DE DONDE PROCEDAN. LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, RESPECTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DE FUENTES DE RIQUEZA SITUADAS EN TERRITORIO NACIONAL, CUANDO NO TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, O CUANDO TENIÉNDOLO. 2.-CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO: SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CUALQUIER LUGAR DE NEGOCIOS EN EL QUE SE DESARROLLEN, PARCIAL O TOTALMENTE, ACTIVIDADES EMPRESARIALES O SE PRESTEN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. SE ENTENDERÁ COMO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ENTRE OTROS, LAS SUCURSALES, AGENCIAS, OFICINAS, FÁBRICAS, TALLERES, INSTALACIONES, MINAS, CANTERAS O CUALQUIER LUGAR DE EXPLORACIÓN, EXTRACCIÓN O EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES 3.-QUE ESTABLECEN LAS DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY ISR ART 1 AL 9 Y 106 AL 109 QUIENES SON SUJETOS, P FISICAS , OBJ DEL IMPUESTO INGRESOS EN EFECTIVO , BIENES , CREDITO, SERVICIOS O CUALQUIER OTRO TIPO. ART 107 OBJETO NO ES UNA PERSONA REALIZAR UN DONATIVO -- ESPECULAR OBJETO = PASA A SER UN SUPUESTO PRIMERAMENTE TUVO QUE SER UN OBJETO. ( SUELDO –ASALARIADO –ARRENDAMIENTO). COPROPIEDADES -- SUPUESTO OBJETO SUELDOS Y SALARIOS BASE ELEMENTO ESCENCIAL , UTILIDAD O PERDIDA POR QUE SE PAGA IMPUESTO TASA: IVA IETU IDE ISN TARIFA ISR , PE, IEPS, CONCEPTO DE SUJETO DEL IMPUESTO CON BASE AL DERECHO FISCAL ELEMENTO ACTIVO Y ELEMENTO PASIVO EL SUJETO ACTIVO, QUE ES LA ENTIDAD ESTATAL CON DERECHO PARA EXIGIR EL PAGO DEL TRIBUTO, EL SUJETO PASIVO O PERSONA EN QUIEN RECAE LA OBLIGACIÓN CORRELATIVA, EL HECHO GRAVADO O SITUACIÓN DE HECHO INDICADORA DE UNA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA A LA CUAL LA LEY CONFIERE LA VIRTUALIDAD DE GENERAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, Y LA BASE GRAVABLE Y LA TARIFA, QUE SON LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA CUANTÍA MISMA DE LA OBLIGACIÓN” SUJETO ACTIVO: ES EL ESTADO EN TÉRMINOS GENERALES Y POR DELEGACIÓN A ALGUNAS ENTIDADES PÚBLICAS MENORES COMO SON LAS ADMINISTRACIONES LOCALES. SUJETO PASIVO: ES LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA QUE INCURRE EN UN HECHO SUJETO A GRAVAMEN. PUEDE SER EL CONTRIBUYENTE QUE ES LA PERSONA SOBRE LA QUE SE IMPONE LA CARGA TRIBUTARIA O EL RESPONSABLE LEGAL QUE ES EL QUE ESTÁ OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO MATERIAL O FORMAL DE LA OBLIGACIÓN. EJEMPLIFIQUE EL ART 106 F IV DE LA LEY DEL ISR ARTICULO 106. ESTAN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTE TITULO, LAS PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN MEXICO QUE OBTENGAN INGRESOS EN EFECTIVO, EN BIENES, DEVENGADO CUANDO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO SEÑALE, EN CREDITO, EN SERVICIOS EN LOS CASOS QUE SEÑALE ESTA LEY, O DE CUALQUIER OTRO TIPO. TAMBIEN ESTAN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO, LAS PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PRESTEN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES, EN EL PAIS, A TRAVES DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, POR LOS INGRESOS ATRIBUIBLES A ESTE. CUALES SERIAN LOS ELEMENTOS ESCENCIALES DE UN IMPUESTO: SUJETO --- OBJETO ------ TASA TARIFA ----+ PRINCIPIOS DE LEGALIDAD SUJETO QUIEN LO VA A PAGAR PERSONA FISICA O MORAL QUIEN VA A PAGAR OBJETO ES LO QUE SE VA GENERAR 1 SUELDO 2 ACT EMPRESARIAL (ESPECULAR COMERCIO OFICIOS) 3 SERVICIOS PROFESIONALES 4 ARRENDAMIENTO 5 INTERES 6 CUALQUIER OTRO VA GRVAR IMPUESTOS EJEMPLO CESAR LOZANO EJEMPLIFIQUE EL ART 107 DE LA LEY ISR 1.MUCHAS VECES COMO PADRES REALIZAMOS DONATIVOS A NUESTROS HIJOS, COMO UNA CASA O UN BIEN, PERO DESCUIDAMOS POR COMPLETO EL ASPECTO FISCAL AL NO REPORTAR ESE DONATIVO QUE SE ENCUENTRA EXENTO DE IMPUESTOS PROVOCANDO UN PROBLEMA A ELLOS. 2.PUEDE UNA PERSONA FÍSICA RECIBIR PARA PAGAR ALGÚN IMPREVISTO PRÉSTAMOS POR MÁS DE $600,000.00 Y NO TENER LA ATENCIÓN DE REPORTARLO A LA SECRETARÍA DE HACIENDA PARA EVITAR EL PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE EQUIVALDRÍA AL 30% DEL PRÉSTAMO DE SER DESCUBIERTO MÁS MULTAS. 3.QUE PASARÍA SI OBTENEMOS ALGÚN PREMIO COMO EL MELATE, LA LOTERÍA O PRONÓSTICOS DEPORTIVOS Y NO LO DECLARAMOS ESE AÑO A LA AUTORIDAD, TENDRÍAMOS QUE PAGAR POR EL PREMIO OBTENIDO SI LA AUTORIDAD LO DESCUBRE EL 30% MÁS SUS RESPECTIVAS SANCIONES. 4.POR ÚLTIMO SI UNA PERSONA FÍSICA GASTA MÁS DE LO QUE TIENE Y NO DECLARA DE DONDE OBTUVO ESOS INGRESOS ESTARÍA TAMBIÉN EN UN TEMA DE PRESUNCIÓN DE INGRESOS, ES DECIR LA CANTIDAD QUE GASTÓ Y QUE FUE SUPERIOR AL INGRESO, LO PUEDE UBICAR INCLUSO EN UNA SITUACIÓN DE CARÁCTER PENAL POR OMISIÓN DE INGRESOS Y SER PRIVADO DE SU LIBERTAD. ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO POR ACREDITAR I.4.19. PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 10, QUINTO PÁRRAFO DE LA LEY DEL IETU, LOS CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO GRAVADOS POR EL IETU, TAMBIÉN PODRÁN CONSIDERAR COMO ISR PROPIO, PARA LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IETU, EL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO RESPECTO DE DICHOS INGRESOS EN EL PERIODO AL QUE CORRESPONDA EL PAGO PROVISIONAL. EL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO NO PODRÁ SER SUPERIOR AL MONTO DEL ISR ACREDITABLE EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 6 DE LA LEY DEL ISR QUE CORRESPONDA AL PERIODO POR EL QUE SE EFECTÚA EL PAGO PROVISIONAL, SIN QUE EN NINGÚN CASO EXCEDA DEL MONTO QUE RESULTE DE APLICAR AL RESULTADO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 1, ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA LEY DEL IETU CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL EXTRANJERO EN EL MISMO PERIODO LA TASA ESTABLECIDA EN EL CITADO ARTÍCULO 1. (EL DECRETO QUE OTORGA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES EN MATERIA DEL ISR RELATIVOS A DEPÓSITOS O INVERSIONES QUE SE RECIBAN EN MÉXICO, DOF 26/III/2009, NO APLICA PARA ESTA REGLA)LIETU 1, 10, LISR 6 DERECHO FISCAL A) LOS SUJETOS DE UN IMPUESTO: SON LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE TIENEN LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IMPUESTO EN FAVOR DEL ESTADO. NO HAY QUE OLVIDAR QUE EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA EL SUJETO ACTIVO SIEMPRE ES EL ESTADO ENTENDIDO ÉSTE COMO LA FEDERACIÓN, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS Y EL SUJETO PASIVO SIEMPRE SERÁ EL PARTICULARES YA SEA COMO CONTRIBUYENTE PERSONA FÍSICA O COMO CONTRIBUYENTE PERSONA MORAL. SOLO Y EXCEPCIONALMENTE EN EL CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE PAGUE DE MÁS UN IMPUESTO QUE POR TANTO AMERITE SU DEVOLUCIÓN, SERÁ CONSIDERADO COMO SUJETO ACTIVO Y POR TANTO, EL ESTADO SERÁ EL SUJETO PASIVO POR TENER QUE HACER LA DEVOLUCIÓN DEL MISMO. B) EL OBJETO: ES EL ELEMENTO MATERIAL, ECONÓMICO, REAL Y VISIBLE QUE JUSTIFICA LA EXISTENCIA DE UN IMPUESTO. ESTE ELEMENTO RESPONDE A LA PREGUNTA ¿QUÉ ES LO QUE SE GRAVA?, ASÍ POR EJEMPLO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LO QUE APARENTEMENTE SE GRAVA SON LOS INGRESOS Y DIGO APARENTEMENTE PORQUE EN LA REALIDAD NO SE SABE QUE ES LO QUE EFECTIVAMENTE GRAVA DICHO IMPUESTO PERO BUENO, NO ES NECESARIO ADENTRARNOS AL ESTUDIO DE ESTE IMPUESTO PARA ENTENDER ESTE ELEMENTO. C) LA BASE: ES LA CANTIDAD SOBRE LA CUAL SE VA A PAGAR EL IMPUESTO. ES UNA CANTIDAD O PORCIÓN DE LO GRAVADO POR LA LEY, QUE TENDRÁ QUE DETERMINAR EL CONTRIBUYENTE PARA SABER REALMENTE EL GRAVAMEN QUE ESTA OBLIGADO A PAGAR. NUEVAMENTE EXPONGO EL EJEMPLO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN DONDE LA BASE ES LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS ACUMULABLES MENOS LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y A LO QUE RESULTE DE ESTO SE LE DISMINUIRÁN LAS PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES Y ESO SERÁ EL RESULTADO FISCAL, ES DECIR, EL IMPUESTO A PAGAR CONFORME LO ESTABLECE EL ARTÍCULO 10 DE LA MISMA LEY. D) LA TASA O TARIFA: ES LA CANTIDAD QUE SE LE VA A APLICAR A LA BASE DEL IMPUESTO. EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS FÍSICAS EL IMPUESTO SE DETERMINA APLICANDO A LA BASE, EL PORCENTAJE QUE CORRESPONDE CONFORME A LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR EL CONTRIBUYENTE QUE SE DETERMINAN CON LOS LÍMITES SUPERIORES E INFERIORES DE LA TARIFA, ENTONCES PARA ESTAS PERSONAS LO QUE EXISTE ES UNA TARIFA Y NO UNA TASA. PARA LAS PERSONAS MORALES OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS INGRESOS QUE HAYAN OBTENIDO DETERMINARÁN EL IMPUESTO A PAGAR APLICANDO A LA BASE, TASA ES UN PORCENTAJE ESPECÍFICO A APLICAR AL RESULTADO FISCAL.